Kirish

Ish ob'ekti - auditorlar etikasi tizimi.

Tadqiqot predmeti professional buxgalterlar va auditorlar uchun axloq kodeksi tizimi faoliyatidir.

Ishning maqsadi - o'rganish kasbiy etika rus va xorijiy nuqtai nazardan professional buxgalterlar va auditorlar.

“Professional buxgalterlar va auditorlarning axloq kodeksi” mavzusini tahlil qilish juda dolzarb va ilmiy va amaliy qiziqish uyg'otadi.

Kasbiy buxgalter kasbi ijtimoiy ahamiyatga ega bo'lgan kasb bo'lib, u jamoat manfaatlarini ko'zlab harakat qilish mas'uliyatini tan olish va qabul qilishni nazarda tutadi. Kasbiy buxgalteriya hamjamiyatiga tatbiq qilinganidek, jamoatchilikka mijozlar, ish beruvchilar, xodimlar, professional buxgalteriya organlari, moliya hamjamiyati va biznesning tartibli olib borilishini ta'minlash uchun professional buxgalterlarning xolisligi, mustaqilligi va halolligiga tayanadigan boshqa shaxslar kiradi. Shu sababli, professional buxgalterning mas'uliyati individual mijoz yoki ish beruvchining ehtiyojlarini qondirish bilan cheklanmaydi. Jamoat manfaatlarini ko‘zlab ish yuritayotganda professional buxgalter professional buxgalter va auditorlarning axloq kodeksi talablariga rioya qilishi va ularga rioya qilishi shart.

Buxgalteriya xodimlari uchun xulq-atvor standartlari. Professional buxgalteriya etikasi qoidalari birinchi marta 1987 yilda Qo'shma Shtatlarda ishlab chiqilgan. Amerika Buxgalteriya Assotsiatsiyasi vaqti-vaqti bilan yangilanib turadigan buxgalterlar uchun axloq kodeksini qabul qildi. Uning asosiy qoidalari:

1) buxgalter lavozimni egallashdan oldin o'zidan oldingi xodimning ishini diqqat bilan o'rganishi kerak;

2) agar oldingi shaxs endi ishlamasa, u yozma ariza bilan bog'lanishi kerak;

3) agar hujjatlarni dastlabki tekshirish natijasida ish beruvchi amaldagi qonun hujjatlarini buzayotganligi yoki buzishi mumkinligi aniqlansa, buxgalter taklifni (ishni) rad etishi shart;

4) buxgalter ma'muriyatdan o'z ishini bilish va tushunishni talab qilishga haqli emas;

5) buxgalterning o'zi lavozimga ko'tarilishni talab qila olmaydi;

6) ish beruvchining foydasi bosh buxgalter uchun ulushni o'z ichiga olmaydi, ya'ni. buxgalter o'zi olgan moliyaviy natijalar uchun bonus yoki qo'shimcha to'lov ololmaydi;

7) buxgalter ish beruvchiga o'z jinoyatini qanday sodir etishi va izlarini yashirishi haqida maslahat bermasligi kerak;

8) hisobotni buzganlik uchun ish beruvchi va buxgalter birgalikda javobgar bo'ladilar;

9) buxgalter o'z kasbiy malakasini muntazam oshirib borishi shart va hokazo. Kodeksning mavjudligi buxgalter maqomini mustahkamlaydi va ish beruvchilar tomonidan uning ishiga bo'lgan talabni oshiradi, deb ishoniladi.

Audit zamonaviy iqtisodiy hayotning sezilarli hodisasiga aylandi. Malakali auditorlar nisbatan yuqori maosh oladigan mutaxassislardir. Auditor o'z faoliyatini mijozlar va foydalanuvchilarning unga bo'lgan ishonchiga asoslaydi moliyaviy hisobotlar. Tashkilot aktsiyadorlar va buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga qiziqqan barcha boshqa shaxslarning ishonchiga sazovor bo'lgan malakali, xolis auditorni tanlaydi va taklif qiladi. Qator majburiy talablar auditor faoliyatidagi cheklovlar esa qonun hujjatlarida belgilanadi. Ular auditorlik kasbining huquqiy asosini tashkil qiladi.

Rossiya Hisob palatasi tomonidan birlashtirilgan auditorlar va ularning tashkilotlari hamjamiyatini mamlakatda auditorlik faoliyatini yaxshilash, auditorlar va maslahatchilarda yuqori ma'naviy fazilatlarni tarbiyalash, auditorlarning nafaqat huquqiy, balki axloqiy me'yorlarga rioya qilishlarini qat'iy nazorat qilish taklif etiladi. professional va insoniy xulq-atvor.

1 Kasbiy etikaning kelib chiqishi

Kasbiy etikaning kelib chiqishini aniqlash axloqiy talablarning ijtimoiy mehnat taqsimoti va kasbning paydo bo'lishi bilan bog'liqligini kuzatishdir. Aristotel, keyin Kont va Dyurkgeym ko'p yillar oldin bu savollarga e'tibor berishgan. Ular ijtimoiy mehnat taqsimoti va jamiyatning axloqiy tamoyillari o'rtasidagi munosabatlar haqida gapirdilar. K. Marks va F. Engels birinchi marta bu muammolarga materialistik asos berdilar.

Birinchi kasbiy va axloqiy kodekslarning paydo bo'lishi 11-12-asrlarda o'rta asrlar gildiyalarining shakllanishi sharoitida hunarmandchilik mehnat taqsimoti davriga to'g'ri keladi. Aynan o'sha paytda ular birinchi marta do'kon qoidalarida kasbga, ishning tabiatiga va mehnat sheriklariga nisbatan bir qator axloqiy talablar mavjudligini ta'kidladilar.

Biroq, jamiyatning barcha a'zolari uchun hayotiy ahamiyatga ega bo'lgan bir qator kasblar qadimgi davrlarda paydo bo'lgan va shuning uchun "Gippokrat qasamyodi" kabi kasbiy va axloqiy kodekslar va sud funktsiyalarini bajargan ruhoniylarning axloqiy tamoyillari ancha oldin ma'lum bo'lgan. .

Kasbiy etikaning paydo bo'lishi u haqida ilmiy axloqiy ta'limotlar va nazariyalar yaratilishidan oldin sodir bo'ldi. Kundalik tajriba va ma'lum bir kasbdagi odamlar o'rtasidagi munosabatlarni tartibga solish zarurati kasbiy etikaning muayyan talablarini anglash va shakllantirishga olib keldi. Kasbiy etika kundalik axloqiy ongning namoyon bo'lishi sifatida paydo bo'lib, keyinchalik har bir kasbiy guruh vakillarining umumiy xulq-atvori amaliyoti asosida rivojlandi. Ushbu umumlashtirishlar yozma va yozilmagan xulq-atvor qoidalarida va nazariy xulosalar shaklida mavjud edi. Shunday qilib, bu kasbiy axloq sohasida kundalik ongdan nazariy ongga o'tishni ko'rsatadi. Kasbiy etika standartlarini shakllantirish va o'zlashtirishda jamoatchilik fikri katta rol o'ynaydi. Kasbiy axloq me'yorlari darhol umume'tirof etilmaydi, bu fikrlar kurashi bilan bog'liq bo'lishi mumkin. Kasbiy etika va ijtimoiy ong o'rtasidagi munosabat an'ana shaklida ham mavjud. Kasbiy etikaning har xil turlari o'z an'analariga ega, bu esa asrlar davomida muayyan kasb vakillari tomonidan ishlab chiqilgan asosiy axloqiy me'yorlarning uzluksizligi mavjudligidan dalolat beradi. Professionallik shaxsiyatning axloqiy xususiyati sifatida.

1.1 Kasbiylik shaxsning axloqiy xususiyati sifatida

Kasbiy etika - bu shaxsning o'z kasbiy burchiga munosabatini belgilaydigan axloqiy me'yorlar to'plami.

Mehnat sohasidagi odamlarning axloqiy munosabatlari kasbiy etika bilan tartibga solinadi. Jamiyat moddiy va qimmatbaho buyumlar ishlab chiqarishning uzluksiz jarayoni natijasidagina normal faoliyat yuritishi va rivojlanishi mumkin.

Professional etika bo'yicha tadqiqotlar:

munosabat mehnat jamoalari va har bir mutaxassis alohida;

ta'minlaydigan mutaxassisning axloqiy fazilatlari, shaxsiyati

kasbiy burchni eng yaxshi bajarish;

professional jamoalar ichidagi munosabatlar va ular

ushbu kasbga xos bo'lgan o'ziga xos axloqiy me'yorlar;

kasbiy ta'limning xususiyatlari.

Kasbiylik va mehnatga munosabat insonning axloqiy xarakterining muhim xususiyatlari hisoblanadi. Ular shaxsning shaxsiy xususiyatlarida muhim ahamiyatga ega, ammo turli bosqichlarda tarixiy rivojlanish ularning mazmuni va bahosi sezilarli darajada farqlanadi. IN sinfiy jamiyat ular mehnat turlarining ijtimoiy tengsizligi, aqliy va jismoniy mehnatning qarama-qarshiligi, imtiyozli va imtiyozsiz kasblarning mavjudligi bilan belgilandi. Mehnat olamidagi axloqning sinfiy tabiati haqida miloddan avvalgi II asrning birinchi uchdan birida yozilgan bitiklar dalolat beradi. Xristian Injil kitobi "Isoning, Sirachning O'g'lining hikmati", unda qulga qanday munosabatda bo'lish haqida ta'limot mavjud: "Om, tayoq va yuk eshak uchun; non, jazo va ish qul uchun. qul ish bilan band va siz tinchlikka ega bo'lasiz "Uning qo'llarini bo'shating - va u erkinlikka intiladi." IN Qadimgi Gretsiya jismoniy mehnat qiymati va ahamiyati jihatidan eng past darajada edi. Feodal jamiyatda esa din mehnatga asl gunohning jazosi sifatida qaragan, jannat esa mehnatsiz abadiy hayot sifatida tasavvur qilingan.

Kasbiy etikaning shakllanishiga odamlar o'zlarining kasbiy vazifalarini bajarish jarayonida duch keladigan vaziyatlar kuchli ta'sir ko'rsatadi. Mehnat jarayonida odamlar o'rtasida ma'lum axloqiy munosabatlar rivojlanadi. Ular kasbiy etikaning barcha turlariga xos bo'lgan bir qator elementlarni o'z ichiga oladi.

Birinchidan, bu munosabat ijtimoiy ish, mehnat jarayoni ishtirokchilariga.

Ikkinchidan, bular kasbiy guruhlarning bir-biri va jamiyat bilan manfaatlarining bevosita aloqasi sohasida yuzaga keladigan axloqiy munosabatlardir.

Kasbiy etika turli kasbiy guruhlarning axloqiy darajasidagi tengsizlikning natijasi emas. Shunchaki, jamiyat kasbiy faoliyatning ayrim turlariga nisbatan axloqiy talablarni oshirdi. Asosan, bu mehnat jarayonining o'zi uning barcha ishtirokchilarining harakatlarini muvofiqlashtirishni talab qiladigan kasbiy sohalardir. Ushbu soha xodimlarining odamlar hayotini boshqarish huquqi bilan bog'liq bo'lgan axloqiy fazilatlariga alohida e'tibor beriladi, bu erda gap nafaqat ma'naviyat darajasi haqida, balki, birinchi navbatda, o'z kasbiy faoliyatini to'g'ri bajarishi haqida bormoqda. vazifalar. Ushbu kasblar bo'yicha odamlarning mehnat faoliyati, boshqalarga qaraganda, dastlabki tartibga solishga to'g'ri kelmaydi va rasmiy ko'rsatmalar doirasiga to'g'ri kelmaydi. Bu tabiatan ijodiydir. Bu kasbiy guruhlar ishining o'ziga xos xususiyatlari axloqiy munosabatlarni murakkablashtiradi va ularga qo'shimcha qiladi yangi element: odamlar bilan o'zaro munosabat - faoliyat ob'ektlari. Bu erda ma'naviy javobgarlik hal qiluvchi ahamiyatga ega bo'ladi. Jamiyat xodimning axloqiy fazilatlarini uning kasbiy yaroqliligining etakchi elementlaridan biri deb biladi. Umumiy axloqiy me'yorlar insonning mehnat faoliyatida uning kasbining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda belgilanishi kerak.

Shunday qilib, kasbiy axloq umumiy qabul qilingan axloq tizimi bilan birlikda ko'rib chiqilishi kerak. Mehnat odob-axloq qoidalarini buzish umumiy axloqiy tamoyillarni yo'q qilish bilan birga keladi va aksincha. Xodimning kasbiy vazifalariga mas'uliyatsiz munosabatda bo'lishi boshqalarga xavf tug'diradi, jamiyatga zarar etkazadi va oxir-oqibat shaxsning o'zini degradatsiyasiga olib kelishi mumkin.

Zamonaviy jamiyatda shaxsiy fazilatlar shaxs o'zidan boshlanadi biznes xususiyatlari, ishga munosabat, kasbiy muvofiqlik darajasi. Bularning barchasi kasbiy etika mazmunini tashkil etuvchi masalalarning favqulodda dolzarbligini belgilaydi. Haqiqiy kasbiy mahorat burch, halollik, o‘ziga va hamkasblariga nisbatan talabchanlik, mehnat natijalari uchun mas’uliyat kabi axloqiy me’yorlarga asoslanadi.

2 Audit tarixidan

Mustaqil buxgalter-auditor kasbi 19-asrda paydo bo'lgan. Evropa aktsiyadorlik jamiyatlarida. Bunga aktsiyadorlik jamiyatining hisobotini ob'ektiv baholash va korxonaning moliyaviy holati to'g'risida ishonchli ma'lumotlarni olish zarurati sabab bo'ldi. Ushbu ob'ektiv ma'lumotlar faqat kompaniyadan mustaqil mutaxassis tomonidan taqdim etilishi mumkin. Shuni ta'kidlash mumkinki, buxgalter-auditorlar Buyuk Britaniyada 19-asrning o'rtalarida paydo bo'lgan, u erda majburiy audit to'g'risidagi qonun 1862 yilda, Frantsiyada - 1867 yilda, AQShda - 1937 yilda qabul qilingan.

20-asr boshlarigacha. Amerika Qo'shma Shtatlarida mustaqil audit ingliz modeliga asoslangan bo'lib, buxgalteriya balansi ma'lumotlarini batafsil o'rganishni ta'minladi. Shu munosabat bilan R.Montgomeri ushbu dastlabki bosqichning amerikalik auditini "hisob-kitoblar auditi" deb atadi va auditor vaqtining to'rtdan uch qismi hisob-kitoblar va kitoblarni tuzishga sarflanganligini ta'kidladi. Qo'shma Shtatlarda audit bo'yicha birinchi rasmiy reglament 1917 yilda nashr etilgan va "buxgalteriya balansi auditi" ga qaratilgan. Ushbu qaror Amerika CPA instituti (hozirgi Amerika Sertifikatlangan Buxgalterlar Instituti - AICPA) tomonidan tayyorlangan.

Qo'shma Shtatlarda auditni standartlashtirish 1939 yilda, AICPA Audit tartib-qoidalari bo'yicha qo'mitani tashkil qilgan va u Audit tartib-qoidalari to'g'risida bayonot chiqargan paytdan boshlangan. 1972 yilgacha ushbu qo'mita 54 ta Nizom chiqargan. Keyin qo'mita Audit standartlari bo'yicha Ijroiya qo'mitasi deb o'zgartirildi (keyinchalik Audit standartlari kengashi deb o'zgartirildi). Kengash barcha Nizomlarni umumlashtirib, ularni hozirda amalda bo'lgan Audit nazorati tartibi to'g'risidagi nizom shaklida birlashtirdi.

1880 yilda Angliya va Uelsda ustavli buxgalterlar instituti tashkil topdi. Yuz yil o'tgach, u allaqachon 76 ming a'zoga ega edi. Bu institutda juda koʻp uslubiy ishlar olib boriladi, buxgalteriya hisobi va audit standartlari ishlab chiqiladi, audit boʻyicha turli materiallar chop etiladigan “Buxgalterlar” jurnali nashr etiladi.

Germaniyada auditni joriy etishga birinchi urinish 1870 yilda amalga oshirilgan bo'lib, o'shanda aktsiyadorlik jamiyatlari to'g'risidagi qonunga qo'shimcha kiritilishi bilan ushbu kompaniyalarning kuzatuv kengashlari asosiy hisobot shakllarini - balans va foyda taqsimoti hisobotini tekshirish va hisobot berish majburiyatini yuklagan. aktsiyadorlarning umumiy yig'ilishlarida audit natijalari.

Tashqi auditni tashkil etish metodologiyasi 1931-yilda aksiyadorlik jamiyatlari toʻgʻrisidagi nizomda aniqroq shakllantirilgan. 1932-yilda Germaniyada Auditorlar instituti tashkil etilgan boʻlib, u 1941-yilgacha mavjud boʻlgan. Ikkinchi jahon urushi tugagandan soʻng, 1932-yilda Auditorlar instituti tashkil etilgan. Auditorlar Dyusseldorfda tashkil etilgan bo'lib, u 1954 yilda Germaniya Auditorlar Instituti deb o'zgartirildi. U yuksak nufuzga ega bo'lib, mohiyatan umumgerman tashkilotidir.

Hozirgi kunda Auditorlar instituti tarkibiga 6000 dan ortiq auditor va 700 ta auditorlik tashkiloti kiradi. A'zolikning asosiy sharti - ixtiyoriy, ammo professional qoidalarga qat'iy rioya qilish, shu jumladan axloqiy me'yorlarga rioya qilish.

Germaniyada auditorlik faoliyatiga davlat ta'siri barcha auditorlar va auditorlik firmalari Germaniya Federativ Respublikasi Hisob palatasining a'zosi bo'lishi shartligi bilan belgilanadi.

Frantsiyada auditorlik faoliyati bilan shug'ullanadigan ikkita asosiy tashkilot mavjud: ekspert buxgalterlar palatasi va Milliy kompaniya hisob komissarlari. Buxgalterlar va buxgalterlar o'rtasidagi asosiy farq shundaki, birinchilar aktsiyadorlik jamiyatlarida buxgalteriya hisobi va hisobotini tekshirishni o'tkazish uchun taklif etiladi, ikkinchisi esa aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risidagi amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq majburiy ravishda tayinlanadi. Hisob komissarlari eng muhim tekshiruvlarni amalga oshiradilar; Ekspert buxgalter kasbi davlat organlari tomonidan unchalik qattiq tartibga solinmagan.

Italiyada huquqiy audit faoliyati faqat 1992 yil Hukumat qaroriga muvofiq Adliya vazirligi nazorati ostida maxsus ro'yxatga olingan reestrga kiritilgan shaxslar tomonidan amalga oshirilishi mumkin. Bu reestrga faqat buxgalteriya hisobi, huquqshunoslik, hisoblash va informatika fanlaridan imtihon topshirgan auditorlar kirishi mumkin. Auditor unvoniga oliy iqtisodiy, yuridik va tijorat ma’lumotiga ega bo‘lgan, kamida uch yillik amaliy tajribaga ega bo‘lgan mutaxassislar talabgor bo‘lishi mumkin.

1983 yilda Xitoyda Audit boshqarmasi tashkil etildi va birinchi auditorlik firmalari paydo bo'ldi, ular hozirda ancha yuqori rivojlanish darajasiga etgan.

Mustaqil Davlatlar Hamdo‘stligi (MDH) mamlakatlarida audit tobora keng tarqalgan. Belarus, Qozog‘iston, Rossiya, O‘zbekiston va Ukrainada auditorlik faoliyati to‘g‘risida qonunlar qabul qilingan. MDHda auditorlik firmalari uchun ham, tadbirkor sifatida faoliyat yurituvchi auditorlar uchun ham auditorlarni attestatsiyadan o‘tkazish va litsenziyalar berish jarayoni o‘rnatilgan.

Rossiyada auditorlik faoliyati va auditorlik kasbi zamonaviy shaklda mamlakatdagi iqtisodiy o'zgarishlar munosabati bilan nisbatan yaqinda paydo bo'ldi. Ayni paytda, audit, nazorat va qayta ko'rib chiqish sohasidagi taniqli mutaxassis ta'kidlaganidek, prof. Yu.A. Danilevskiyning so'zlariga ko'ra, Rossiyada audit institutini yaratishga urinishlar 1889, 1912 va 1928 yillarda qilingan, ammo ularning barchasi muvaffaqiyatsiz yakunlangan. O'tgan asrning 80-yillari oxirida amalga oshirilgan to'rtinchi urinish, amaliyot shuni ko'rsatadiki, eng muvaffaqiyatli bo'ldi.

2.1 Rossiyada auditning shakllanishi va rivojlanishi

Birinchi bosqich (1987-1993), bir tomondan, auditorlik tashkilotlarini yaratishning direktiv xususiyati bilan (1987 yil - birinchi "Interaudit" auditorlik tashkilotining tashkil etilishi), ikkinchi tomondan, stixiyali tabiati bilan tavsiflanadi. auditorlik faoliyatining paydo bo'lishi (1990-1993 yillarda o'qitish, birinchi sertifikatlar va litsenziyalarning tartibsiz berilishi).

Ikkinchi bosqich (1993 yil dekabr, qabul qilishdan oldin). Federal qonun"Auditorlik faoliyati to'g'risida" - 2001 yil avgust) - Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2263-sonli Farmoni bilan tasdiqlangan Auditning vaqtinchalik qoidalari katta rol o'ynagan Rossiya auditining shakllanish davri. , Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1996 yil 6 maydagi 482-sonli «Auditorlik faoliyatini tartibga solish bo'yicha normativ hujjatlarni tasdiqlash to'g'risida»gi qarori va bir qator boshqa hujjatlar.

Auditorlarni attestatsiyadan o'tkazish va auditorlik faoliyatini litsenziyalash bo'yicha ishlar boshlab yuborildi va amalga oshirildi, davlat audit birlashmalari va auditorlik firmalari tuzildi, majburiy auditorlik tekshiruvlarini o'tkazish va auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha ishlar boshlandi.

1994-2001 yillar uchun. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Markaziy attestatsiya va litsenziyalash taftish komissiyasi (CALAC) litsenziatlarga 23,6 ming litsenziya berdi (shu jumladan, 14,7 ming auditorlik tashkiloti va 8,9 ming yakka tartibdagi auditor). Amaldagi litsenziyalar soni qariyb 8900 tani tashkil etdi, shu jumladan umumiy audit uchun 7700 ta, investitsiya institutlari auditi va sugʻurtalovchilar auditi uchun 266 ta. Xuddi shu davrda Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi TsALAC 36 500 ga yaqin auditorlik malakasini berishni tasdiqladi. sertifikatlar. Amaldagi malaka sertifikatlari soni 249 001 tani tashkil etdi.

1996-2000 yillar uchun. 37 ta audit qoidalari (standartlari) va bitta audit metodologiyasi ishlab chiqilgan va Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Audit komissiyasi tomonidan tasdiqlangan bo'lib, ular Rossiya auditining uslubiy asosini tashkil etadi.

Rossiyada auditorlik faoliyatining uchinchi bosqichi "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni qabul qilingandan so'ng boshlandi (2001 yil 7 avgustdagi 119-FZ-son Federal qonuni bilan 2001 yil 14 dekabrdagi 164-FZ-sonli tahrirda). Federal qonunning qabul qilinishi Rossiyada auditning yakuniy tashkil etilishini tasdiqladi, Rossiyada auditorlik faoliyatini tartibga solish uchun bir qator huquqiy hujjatlarni qabul qilish va rus auditini xalqaro audit tizimiga integratsiya qilish yo'lida qadam tashlash imkonini berdi.

2.2 Auditorning kasbiy etikasi

Auditor etikasi normalar tizimidir axloqiy xulq-atvor auditor, auditorlik tashkiloti audit paytida, audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatish. Tibbiy etika tushunchasi uzoq vaqtdan beri ma'lum bo'lib, auditorning funktsiyalarini shifokorning funktsiyalari bilan taqqoslash mumkin, faqat auditorning foydali ta'sir qilish ob'ekti shaxs emas, balki korxona (tashkilot) hisoblanadi.

1996 yil oktyabr oyida Rossiya Hisob palatasi Prezidiumi kodeksni tasdiqladi

palata tomonidan birlashtirilgan auditorlarning kasbiy etikasi. General tomonidan tasdiqlangan

Auditorlar uchun professional etika kodeksi Rossiya tarixida birinchi marta paydo bo'ldi. Uni qo'llash tartibi o'ziga xos va g'ayrioddiy. Auditorlar belgilangan kasbiy xulq-atvor standartlariga ixtiyoriy va vijdonan rioya qilish majburiyatini oladilar. Shuning uchun ularni nafaqat bilish, balki tushunish ham kerak. Kodeks quyidagi axloqiy me'yorlarni belgilaydi:

Umumiy qabul qilingan axloqiy me'yorlar va tamoyillar

Jamoat manfaati

Auditorning xolisligi va diqqatliligi

Auditorning kasbiy malakasi

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlari

Soliq munosabatlari

Professional to'lovlar

Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar

Xodimlarning auditorlik kompaniyasi bilan munosabatlari

Mos kelmaydigan auditor harakatlari

Boshqa mamlakatlardagi audit xizmatlari

Kodeksda mavjud bo'lgan ba'zi normalar haqida fikr bildirishni o'rinli deb hisoblayman.

Auditorlar uchun axloq kodeksi mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, auditorlik jamiyati o'z o'rtasida tasdiqlaydigan, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va hujumlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan axloqiy qadriyatlarni belgilaydi. Umumjahon va professional axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas mas'uliyati va eng oliy burchidir.

Axloq kodeksida quyidagi talablar mavjud.

Auditorlar o‘z harakatlarida va qarorlarida umuminsoniy axloq qoidalari va axloqiy me’yorlarga amal qilishga, o‘z vijdoniga ko‘ra yashash va ishlashga majburdirlar; umumiy axloq qoidalariga, xatti-harakatlar va qarorlarda rostgo‘ylik va halollik, hukm va xulosalarda mustaqillik va xolislik, adolatsizlikka murosasizlik qoidalariga rioya qilish.

Jamoat manfaatlariga rioya qilish.

Tashqi auditor nafaqat mijozning, balki jamiyat va moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning manfaatlarini ko'zlab harakat qilishi shart. Mijozning manfaatlarini soliq, sud va boshqa organlarda, shuningdek uning boshqa yuridik va jismoniy shaxslar bilan munosabatlarida himoya qilganda auditor himoyalangan manfaatlar qonuniy va adolatli asoslarda vujudga kelganligiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor mijozning himoyalangan manfaatlari qonun yoki adolatni buzish natijasida yuzaga kelganligini bilishi bilanoq, u himoya qilishni rad etishga majburdir.

Auditorning xolisligi.

Auditorlar faktlarni bila turib noto'g'ri yoki xolis ko'rsatmasligi kerak.

Har qanday professional xizmatlarni ko'rsatishda auditorlar barcha yuzaga keladigan vaziyatlarni va real faktlarni xolisona ko'rib chiqishlari va shaxsiy qarashlar, noto'g'ri qarashlar yoki tashqi bosimning o'z mulohazalari ob'ektivligiga ta'sir qilishiga yo'l qo'ymasliklari kerak.

Auditor o'z mulohazalari va xulosalarining xolisligiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan shaxslar bilan munosabatlardan qochishi yoki auditorga har qanday shaklda bosim o'tkazishga yo'l qo'yilmasligini ko'rsatib, ularni darhol to'xtatishi kerak.

Auditorning diqqatliligi.

Professional xizmatlarni bajarishda juda ehtiyot bo'lish kerak. Auditorlar o'z vazifalariga ehtiyotkorlik bilan va jiddiy yondashishlari, tasdiqlangan audit standartlariga rioya qilishlari, ishni tegishli rejalashtirish va nazorat qilishlari, bo'ysunuvchi mutaxassislarni tekshirishlari kerak.

Auditorning mustaqilligi.

Auditorlar taqdim etishni rad etishlari shart professional xizmatlar agar ularning mijoz tashkilot va uning mansabdor shaxslaridan har tomonlama mustaqilligiga asosli shubhalar mavjud bo‘lsa. Hisobotda yoki ko'rsatilgan xizmatlardan kelib chiqadigan boshqa hujjatda auditor mijozga nisbatan o'zining mustaqilligini vijdonan e'lon qilishi kerak.

Auditorning mustaqilligiga zarar etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'diradigan asosiy holatlar:

1) yaqinlashib kelayotgan (mumkin) yoki davom etayotgan sud (arbitraj) ishlari

mijoz tashkiloti;

2) auditorning har qanday shaklda mijoz tashkiloti ishlarida moliyaviy ishtiroki;

3) auditorning mijozga moliyaviy va mulkiy qaramligi (masalan,

birgalikda ishtirok etish investitsiyalarda);

4) tashkilotda bilvosita moliyaviy ishtirok (moliyaviy qaramlik).

mijoz qarindoshlari, kompaniya xodimlari orqali, asosiy va yordamchi tashkilotlar orqali va boshqalar;

5) direktorlar va kattalar bilan oilaviy va do'stona munosabatlar

mijozlarni boshqarish xodimlari;

6) mijozning haddan tashqari mehmondo'stligi, shuningdek, undan tovar olish va

real bozor narxlariga nisbatan sezilarli darajada pasaygan narxlarda xizmatlar;

7) auditorning (auditorlik tashkilotlari rahbarlarining) har qanday organlardagi ishtiroki

mijozning tashkilotini, uning asosiy va sho'ba korxonalarini boshqarish;

auditorlik firmalari) o'zlari moliyaviy manfaatdor bo'lgan tashkilotlarga moliyaviy qo'yilmalar to'g'risida;

9) auditorning mijoz tashkilotidagi yoki rahbariyatidagi oldingi faoliyati

har qanday lavozimdagi tashkilotlar;

10) mijozning boshqaruv va boshqa lavozimlarga auditorni tayinlash to'g'risidagi takliflari

mijozning tashkilotidagi mavqei.

Yuqorida ko'rsatilgan hollarda, agar ular professional auditorlik xizmatlari ko'rsatilishi kerak bo'lgan davrda yuzaga kelgan, mavjud bo'lgan yoki tugatilgan bo'lsa, mustaqillik buzilgan deb hisoblanadi.

Auditorlik tashkilotining mustaqilligiga zarar etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'diradigan asosiy holatlar:

1) agar auditorlik tashkiloti moliyaviy va ishlab chiqarishda ishtirok etsa

guruh, kredit tashkilotlari yoki xolding kompaniyasi guruhida va ushbu moliyaviy-sanoat yoki bank guruhi (xoldingi) tarkibiga kiruvchi tashkilotlarga professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatuvchi;

2) agar auditorlik tashkiloti shu asosda vujudga kelgan bo'lsa strukturaviy birlik

sobiq yoki amaldagi vazirlik (qo‘mita) yoxud sobiq yoki amaldagi vazirlik (qo‘mitaning) bevosita yoki bilvosita ishtirokida va shu vazirlik (qo‘mita)ga ilgari yoki hozirda bo‘ysunuvchi tashkilotlarga xizmat ko‘rsatuvchi;

3) agar auditorlik tashkiloti bevosita yoki bilvosita ishtirokida vujudga kelgan bo'lsa

banklar, sug'urta kompaniyalari yoki investitsiya institutlari va aktsiyalari yuqorida ko'rsatilgan shaxslarga tegishli bo'lgan, sotib olingan yoki sotib olingan tashkilotlarga xizmat ko'rsatishi kerak bo'lgan davr mobaynida auditorlik tashkiloti xizmat ko'rsatishi shart.

Auditor mijoz nomidan boshqa xizmatlarni (maslahat berish, hisobot berish, buxgalteriya hisobi va boshqalarni) amalga oshiradigan hollarda, ular auditorning mustaqilligini buzmasligini ta'minlash kerak. Auditorning mustaqilligi quyidagi hollarda ta'minlanadi:

1) auditorlik maslahatlari boshqaruv xizmatlariga aylanmaydi

tashkilot;

2) auditor xulosalarining xolisligiga ta'sir etuvchi sabablar yoki holatlar mavjud bo'lmasa;

3) boshqaruvga jalb qilingan xodimlar buxgalteriya hisobi va chizmachilik

hisobot berish, mijoz tashkilotining auditida ishtirok etmaydi;

4)buxgalteriya hisobi va hisobotining mazmuni uchun javobgarlik

mijozning tashkiloti tomonidan qabul qilinadi.

Auditorning kasbiy malakasi.

Auditorlar mijoz tomonidan talab qilinadigan auditorlik xizmatlarini etarli darajada professional darajada taqdim etishlari shart.

Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini olayotganda, auditor ushbu sohadagi o'z vakolatiga ishonishi, majburiyatlarni vijdonan va professional ravishda bajarish uchun zarur bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi va mijozning auditorlik xizmatlarini kafolatlashi kerak. zamonaviy texnikalar barcha, jumladan, eng so'nggi qoidalardan foydalanish.

Auditor o'z vakolati doirasidan tashqarida bo'lgan, shuningdek, uning malaka sertifikatiga mos kelmaydigan professional xizmatlarni ko'rsatishdan bosh tortishi shart.

Auditorlik tashkiloti auditorga aniq vazifalarni hal qilishda yordam berish uchun malakali mutaxassislarni jalb qilishi mumkin.

Auditorning kasbiy malakasi umumiy va maxsusga asoslanadi Oliy ma'lumot, tegishli diplom va sertifikatlar bilan tasdiqlangan sertifikat imtihonlarini topshirish, shuningdek, ushbu profil va professional darajadagi boshqa mutaxassislar bilan birgalikda professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda uzluksiz amaliy ish tajribasi.

Auditor doimiy ravishda buxgalteriya hisobi, soliq, moliyaviy faoliyat va fuqarolik huquqi, auditni tashkil etish va usullari, qonunchilik, buxgalteriya hisobi va auditning rus va xalqaro normalari va standartlari.

Professional xizmatlar sifatini ta'minlash uchun auditor Rossiya va xalqaro audit standartlariga qat'iy rioya qilishi kerak.

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlari.

Auditor mijozlarning professional xizmatlar ko'rsatish jarayonida olingan ishi to'g'risidagi maxfiy ma'lumotlarni o'z vaqtida cheklamagan holda va ular bilan to'g'ridan-to'g'ri munosabatlarning davom etishi yoki tugatilishidan qat'i nazar, maxfiy saqlashi shart.

Auditor mijozning o‘ziga professional xizmatlar ko‘rsatish chog‘ida ma’lum bo‘lgan maxfiy ma’lumotlaridan o‘z manfaati uchun yoki uchinchi shaxs manfaati yo‘lida yoki mijozning manfaatlariga zarar yetkazish uchun foydalanmasligi kerak.

Mijoz to'g'risidagi maxfiy ma'lumotlarni e'lon qilish yoki boshqacha tarzda oshkor qilish quyidagi hollarda kasbiy etikaning buzilishi hisoblanmaydi:

1) bu mijozning ruxsati bilan, shuningdek, barchaning manfaatlarini hisobga olgan holda amalga oshirilganda

ta'sir qilishi mumkin bo'lgan tomonlar:

2) qonun hujjatlarida yoki qarorlarda nazarda tutilgan bo'lsa

sud organlari;

3) mansabdorlik davrida auditorlarning kasbiy manfaatlarini himoya qilish

menejerlar yoki mijozlarning vakolatli vakillari tomonidan o'tkaziladigan tergov yoki xususiy sud ishlari;

4) mijoz auditorni qarama-qarshi harakatlarga jalb qilganda

professional standartlar.

Auditor yordamchilar va firmaning barcha xodimlari o'rtasida maxfiy ma'lumotlarni saqlash uchun javobgardir.

Soliq munosabatlari.

Auditorlar soliq qonunchiligiga har tomonlama qat'iy rioya qilishlari shart: ular o'z daromadlarini soliqqa tortishdan bila turib yashirmasliklari yoki o'zlarining yoki boshqalarning manfaati uchun soliq qonunchiligini boshqacha tarzda buzmasligi kerak.

Professional soliq xizmatlarini ko'rsatishda auditor mijozning manfaatlarini hisobga oladi. Shu bilan birga, u soliq qonunchiligiga rioya qilishga majburdir va mijozni soliq to'lashdan qochish va soliq xizmatini aldash uchun qalbakilashtirishga hissa qo'shmasligi kerak.

Auditor soliq qonunchiligining buzilishi, soliqlarni hisoblash va to‘lashda yo‘l qo‘yilgan xatolar to‘g‘risida mijoz ma’muriyatiga va aksiyadorlik (xo‘jalik) jamiyatining taftish komissiyasiga yozma ravishda ma’lum qilishi va ularni yuzaga kelishi mumkin bo‘lgan oqibatlari to‘g‘risida ogohlantirishi shart. qoidabuzarliklar va xatolarni tuzatish usullari.

Auditor soliq sohasida mijozga faqat yozma ravishda tavsiyalar va maslahatlar berishga majburdir. Shu bilan birga, u mijozni uning tavsiyalari soliq organlari bilan bog'liq har qanday muammolarni istisno qilishiga ishontirmasligi kerak, shuningdek, mijozni soliq deklaratsiyasi va boshqa soliq hisobotlarini tayyorlash va mazmuni uchun javobgarlik mijozning o'ziga tegishli ekanligi haqida ogohlantirishi kerak.

Professional to'lovlar.

Auditorning professional haqlari, agar ular ko'rsatilgan xizmatlar hajmi va sifatiga qarab to'lansa, kasbiy etikaga mos keladi. Bu ko'rsatilayotgan xizmatlarning murakkabligi, malakasi, tajribasi, professional vakolati va auditorning javobgarlik darajasiga bog'liq bo'lishi mumkin.

Auditorlarning professional xizmatlari uchun to'lov miqdori biron bir aniq natijaga erishishga bog'liq bo'lmasligi yoki yuqorida ko'rsatilganlardan tashqari holatlar bilan belgilanmasligi kerak.

Auditor professional xizmatlar uchun to'lovni umumiy belgilangan to'lov me'yorlaridan ortiq naqd pulda olishga haqli emas. Auditor mijozlarni sotib olish yoki o'tkazish yoki uchinchi tomon xizmatlarini hech kimga o'tkazish uchun komissiya to'lash yoki olishdan bosh tortishi shart.

Auditor mijoz bilan oldindan muzokara olib borishi va uning professional xizmatlari uchun haq to'lash shartlari va tartibini yozma ravishda belgilashi shart. Auditor ko'rsatilgan xizmatlar narxlarini oldindan e'lon qilishi shart emas.

Kasbiy axloq qoidalariga rioya qilishda shubhalar, bitta mijozning to'lovi auditorning ko'rsatilgan professional xizmatlar uchun yillik daromadining to'liq yoki katta qismini tashkil etgan vaziyatda paydo bo'ladi.

Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar.

Auditorlar boshqa auditorlarga nisbatan ijobiy munosabatda bo'lishlari va ularning ish faoliyatini asossiz tanqid qilishdan va hamkasblariga zarar etkazadigan boshqa qasddan harakatlardan qochishlari shart.

Mijoz auditorni almashtirganda auditor hamkasbiga nisbatan sodiq bo'lmagan xatti-harakatlardan saqlanishi, yangi tayinlangan auditorga mijoz to'g'risida va auditorni almashtirish sabablari haqida ma'lumot olishda yordam berishi kerak. Yangi tayinlangan auditor yozma ravishda va qoidalarga muvofiq xabardor qilinadi.

Yangi taklif qilingan auditor, agar bunday taklif mijoz tomonidan o'tkazilgan tanlov natijasida amalga oshirilmagan bo'lsa, taklifga rozi bo'lishdan oldin, avvalgi auditorga yozma so'rov yuborishi va buning uchun professional sabablar yo'qligiga ishonch hosil qilishi shart. uni rad etish.

Oldingi auditordan uning so'roviga maqbul muddatda javob olmagan va qilingan sa'y-harakatlarga qaramay, ushbu mijoz bilan hamkorlik qilishga to'sqinlik qiladigan holatlar to'g'risida boshqa ma'lumotlarga ega bo'lmagan yangi taklif qilingan auditor ijobiy xulosa berishga haqli. olingan taklifga javob.

Auditor o'z mijozining manfaatlarini ko'zlab va uning roziligi bilan professional xizmatlar ko'rsatish uchun boshqa auditorlar va boshqa mutaxassislarni taklif qilishga haqli. Qo'shimcha ravishda jalb qilingan boshqa auditorlar (mutaxassislar) bilan munosabatlar ishchan va to'g'ri bo'lishi kerak.

Xizmat ko'rsatishda qo'shimcha ravishda jalb qilingan auditorlar (mutaxassislar) biznes va boshqa masalalarni muhokama qilishdan bosh tortishlari shart. professional fazilatlar bosh auditorlar, ularni taklif qilgan hamkasblariga maksimal darajada sodiqlik ko'rsatish.

Xodimlarning auditorlik tashkiloti bilan munosabatlari.

Auditorlik tashkilotining xodimi bo'lishga rozi bo'lgan sertifikatlangan auditorlar unga sodiq bo'lishlari, o'zlarining barcha faoliyati bilan firmaning obro'-e'tibori va yanada rivojlanishiga hissa qo'shishlari, kompaniyaning rahbarlari va boshqa xodimlari bilan ishbilarmonlik, do'stona munosabatlarni saqlashlari shart. firma, menejerlar va mijozlar xodimlari.

Xodimlar va auditorlik tashkiloti o'rtasidagi munosabatlar kasbiy majburiyatlarni bajarish uchun o'zaro javobgarlikka, fidoyilik va ochiq fikrga, auditorlik xizmatlarini tashkil etishni va ularning kasbiy mazmunini doimiy ravishda takomillashtirishga asoslanishi kerak.

Auditorlik firmalarini tez-tez o'zgartiradigan yoki to'satdan uni tark etib, firmaga ma'lum zarar yetkazadigan sertifikatlangan auditor kasbiy etikani buzadi.

Auditorlik tashkilotining rahbarlari (xodimlari) professional va shaxsiy fazilatlar ularning sobiq xodimlari va hamkasblari, bundan mustasno sobiq xodimlar o'z harakatlari bilan korxonaning kasbi va qonuniy manfaatlariga katta miqdorda zarar yetkazgan.

Auditor ishga joylashish uchun ariza berayotgan auditorlik tashkiloti rahbarining iltimosiga ko‘ra, avval auditor xodim bo‘lgan auditorlik tashkiloti rahbari auditorning kasbiy va shaxsiy fazilatlarini ko‘rsatgan holda yozma tavsiyanoma berishi mumkin.

Auditorlik tashkilotini u yoki bu sabablarga ko'ra tark etgan auditor o'zida mavjud bo'lgan barcha hujjatlarni va boshqa kasbiy ma'lumotlarni vijdonan va to'liq hajmda firmaga topshirishi shart.

3 Buxgalterning kasbiy etikasi

Axloq kodeksida quyidagi talablar mavjud. Professional buxgalter quyidagi asosiy xulq-atvor tamoyillariga rioya qilishi shart:

a) halollik;

b) xolislik;

c) kasbiy kompetentsiya va tegishli ehtiyotkorlik;

d) maxfiylik;

e) kasbiy xulq-atvor.

Halollik

1.2. Professional buxgalter barcha kasbiy va biznes munosabatlarida ochiq va halol harakat qilishi kerak. Halollik tamoyili halol muomala va rostgo'ylikni ham o'z ichiga oladi.

1.3. Professional buxgalter, agar quyidagilarga ishonish uchun asos bo'lsa, yozuvlar, hujjatlar, aloqalar yoki boshqa ma'lumotlar bilan shug'ullanmasligi kerak:

a) ma'lumotlarda jiddiy yolg'on yoki chalg'ituvchi bayonotlar mavjud bo'lsa;

b) ma'lumotlarda beixtiyor tayyorlangan bayonotlar yoki ma'lumotlar mavjud bo'lsa;

c) ma'lumotlar noto'g'ri bo'lishi mumkin bo'lgan zarur ma'lumotlarning kamchiliklari yoki buzilishlarini o'z ichiga oladi.

1.4. Professional buxgalter, agar u ushbu bandda keltirilgan asoslar bo'yicha tuzatilgan hisobotni taqdim etsa, 1.3-bandni buzgan deb hisoblanmaydi.

Ob'ektivlik

1.5. Kasbiy buxgalter o'z kasbiy mulohazalarining ob'ektivligiga tarafkashlik, manfaatlar to'qnashuvi yoki boshqalarning ta'sir etishiga yo'l qo'ymasligi kerak.

1.6. Professional buxgalter o'zining ob'ektivligiga putur etkazishi mumkin bo'lgan vaziyatlarga tushib qolishi mumkin. Bunday holatlarning barchasini aniqlash va tavsiflash mumkin emas. Professional buxgalter o'z kasbiy mulohazalarini buzishi yoki ta'sir qilishi mumkin bo'lgan munosabatlardan qochishi kerak.

Professional kompetentsiya va tegishli ehtiyotkorlik

1.7. Kasbiy buxgalter doimiy ravishda o'z bilim va ko'nikmalarini mijozlar yoki ish beruvchilarning so'nggi amaliyot va amaldagi qonunchilik asosida malakali professional xizmatlar olishini ta'minlaydigan darajada saqlab turishi kerak. Kasbiy xizmatlarni ko'rsatishda professional buxgalter ehtiyotkorlik bilan va amaldagi texnik va professional standartlarga muvofiq harakat qilishi kerak.

1.8. Kasbiy xizmatlarni malakali ko'rsatish xizmat ko'rsatish jarayonida kasbiy bilim va ko'nikmalardan foydalanish to'g'risida asosli fikrni shakllantirishni o'z ichiga oladi. Kasbiy kompetentsiyani ta'minlashni ikkita mustaqil bosqichga bo'lish mumkin:

a) kasbiy malakaning zarur darajasiga erishish;

b) professional kompetentsiyani kerakli darajada saqlash.

1.9. Kasbiy kompetentsiyani saqlash tegishli texnik, kasbiy va biznes ishlanmalaridan doimiy xabardor bo'lishni talab qiladi. Uzluksiz kasbiy rivojlanish professional buxgalterga professional muhitda malakali ishlash imkonini beradigan qobiliyatlarni rivojlantiradi va qo'llab-quvvatlaydi.

1.10. Tirishqoqlik topshiriq (shartnoma) talablariga muvofiq, ehtiyotkorlik bilan, puxta va o‘z vaqtida harakat qilish majburiyatini bildiradi.

1.11. Kasbiy buxgalter o'z qo'l ostida kasbiy maqomda ishlaydigan shaxslar zarur tayyorgarlik va nazoratga ega bo'lishini ta'minlashi kerak.

1.12. Tegishli hollarda, professional buxgalterning fikrlari haqiqat bayonoti sifatida talqin qilinmasligini ta'minlash uchun professional buxgalter mijozlar, ish beruvchilar yoki professional xizmatlardan boshqa foydalanuvchilarni ushbu xizmatlarga xos cheklovlardan xabardor qilishi kerak.

Maxfiylik

1.13. Professional buxgalter kasbiy yoki ishbilarmonlik munosabatlari natijasida olingan ma'lumotlarning maxfiyligini saqlashi va bu ma'lumotni ruxsatsiz uchinchi shaxslarga oshkor qilmasligi kerak, agar professional buxgalter bunday ma'lumotlarni oshkor qilish uchun qonuniy, kasbiy huquq yoki majburiyatga ega bo'lmasa. Kasbiy yoki ishbilarmonlik munosabatlari natijasida olingan maxfiy ma'lumotlardan professional buxgalter o'zi yoki boshqalar uchun biron bir foyda olish uchun foydalanmasligi kerak.

1.14. Professional buxgalter o'zining professional muhitidan tashqarida ham maxfiylikni saqlashi kerak. Kasbiy buxgalter, ayniqsa biznes sheriklari yoki ularning yaqin qarindoshlari yoki oila a'zolari bilan uzoq muddatli munosabatlarni saqlab turganda, ma'lumotlarning tasodifiy oshkor etilishi ehtimolidan xabardor bo'lishi kerak.

1.15. Kasbiy buxgalter potentsial mijoz yoki ish beruvchi tomonidan unga oshkor qilingan ma'lumotlarning maxfiyligini ta'minlashi kerak.

1.16. Kasbiy buxgalter o'z tashkilotida yoki ish beruvchilarda ma'lumotlarning maxfiyligini ta'minlashi kerak.

1.17. Kasbiy buxgalter o'z nazorati ostida ishlaydiganlar va u maslahat yoki yordam oladigan shaxslar uning maxfiylik burchini hurmat qilishlarini ta'minlash uchun barcha oqilona choralarni ko'rishi kerak.

1.18. Maxfiylik zarurati professional buxgalter va mijoz yoki ish beruvchi o'rtasidagi munosabatlar tugaganidan keyin ham davom etadi. Ish joyini o'zgartirganda yoki yangi mijozni qabul qilganda, professional buxgalter oldingi tajribadan foydalanish huquqiga ega. Biroq, professional buxgalter oldingi kasbiy yoki biznes munosabatlari natijasida olingan maxfiy ma'lumotlarni ishlatmasligi yoki oshkor qilmasligi kerak.

1.19. Professional buxgalterdan quyidagi hollarda maxfiy ma'lumotlarni oshkor qilish talab qilinishi yoki talab qilinishi mumkin:

a) oshkor qilish qonun bilan ruxsat etilgan va/yoki mijoz yoki ish beruvchi tomonidan ruxsat etilgan;

b) oshkor qilish qonun bilan talab qilinadi, masalan:

sud muhokamasi davomida hujjatlarni tayyorlashda yoki boshqa shaklda dalillarni taqdim etishda;

tegishli davlat organlariga ma'lum bo'lgan qonun buzilishi faktlari to'g'risida xabar berishda;

c) oshkor qilish kasbiy burch yoki huquqdir (agar qonun bilan taqiqlanmagan bo'lsa):

tashkilotning ish sifatini tekshirishda - professional tashkilotning a'zosi yoki kasbiy tashkilotning o'zi;

a'zo tashkilot, professional organ yoki nazorat organi tomonidan so'rov yoki tekshiruvdan so'ng;

professional buxgalter sud ishlarini yuritish jarayonida o‘z kasbiy manfaatlarini himoya qilganda.

1.20. Maxfiy ma'lumotlarni oshkor qilish to'g'risida qaror qabul qilishda professional buxgalter quyidagilarni hisobga olishi kerak:

a) agar mijoz yoki ish beruvchi ma'lumotni oshkor qilishga ruxsati bo'lsa, har qanday tomonning, shu jumladan uchinchi shaxslarning manfaatlariga zarar etkazilishi mumkinmi;

b) ma'lumotlar yetarli darajada ma'lum va asosli asoslanganmi. Tasdiqlanmagan faktlar, xulosalar, toʻliq boʻlmagan maʼlumotlar yoki asossiz xulosalar mavjud boʻlgan hollarda maʼlumot qaysi shaklda, agar mavjud boʻlsa, oshkor etilishini aniqlash uchun kasbiy mulohazalardan foydalanish kerak;

v) kutilayotgan xabarning tabiati va uning qabul qiluvchisi. Xususan, professional buxgalter xabar yuborilgan shaxslar to'g'ri qabul qiluvchilar ekanligiga ishonch hosil qilishi kerak.

Professional xatti-harakatlar.

1.21. Professional buxgalter tegishli qonunlar va qoidalarga rioya qilishi va kasbni obro'sizlantiradigan yoki obro'sizlantirishi mumkin bo'lgan yoki barcha tegishli ma'lumotlarga ega bo'lgan aqlli va bilimdon uchinchi shaxs tomonidan yaxshi obro'ga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan har qanday xatti-harakatlardan qochishi kerak. kasb.

1.22. Kasbiy buxgalter o'z nomzodini va xizmatlarini taklif qilganda yoki ilgari surayotganda kasbni obro'sizlantirmasligi kerak. Professional buxgalter halol va rostgo'y bo'lishi kerak va quyidagilarga yo'l qo'ymasligi kerak:

a) o'zi ko'rsatishi mumkin bo'lgan xizmatlar sifatini, malakasini va orttirilgan tajribasini bo'rttirib ko'rsatuvchi bayonotlar berish;

b) boshqa professional buxgalterlarning ishi haqida kamsituvchi izohlar berish yoki o'z ishingizni boshqa buxgalterlarning ishi bilan asossiz taqqoslash.

Xulosa

Davlat, xayriya va notijorat tashkilotlarining buxgalterlari va auditorlari o'z ishlarida umuman mustaqil sektorda qabul qilingan axloqiy me'yorlarga amal qiladilar.

1) ishga sodiqlik, tashkilotning missiyasini bajarish istagi

2) ixtiyoriylik va fidoyilik

3) jamoat manfaatiga sodiqlik

4) shaxsning qadr-qimmati va qadr-qimmatini hurmat qilish

5) bag'rikenglik va ijtimoiy adolatga intilish

6) jamiyat oldidagi javobgarlik

7) ochiqlik va halollik

8) mablag'larga nisbatan tejamkorlik

9) qonunlarga rioya qilish.

Kundalik axloqning asosiy tamoyillari:

1) Shaxsiy xatti-harakatlarning namunasi bo'ling

2) Ish jarayonida o'z kasbingizning qadriyatlari va maqsadiga muvofiq harakat qiling

3) O'z kasbingizga boshqalarning manfaati uchun xizmat qiling

4) Yolg'on, aldash, qalbakilashtirish bilan bog'liq ishlarda qatnashmang

5) Kasbiy bilim va amaliy tajribangizni oshirishga intiling, xizmat burchini hamma narsadan ustun qo'ying

6) Shaxsiy maqsadlarga erishish uchun professional munosabatlardan foydalanmang

7) Qabul qilingan ma'lumotlarning maxfiyligini saqlash

8) bir shaxsga yoki odamlar guruhlariga qarshi qaratilgan g'ayriinsoniy yoki kamsitish harakatlarining oldini olishga qaratilgan to'g'ridan-to'g'ri harakatlar.

Kasbiy tashkilotlar buxgalterlar va auditorlar uchun batafsil kasbiy axloq kodeksini ishlab chiqadilar, ularning xatti-harakatlarining barcha mumkin bo'lgan nuanslarini ta'minlashga harakat qiladilar.

Buxgalterlar va auditorlarning axloq kodeksi kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va hujumlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan jamiyat tomonidan o'z muhitida tasdiqlangan axloqiy qadriyatlarni belgilaydi.

Umumjahon va kasbiy axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir buxgalter va auditor, kompaniya rahbari va xodimining ajralmas mas'uliyati va eng oliy burchidir.

Professional auditorlarning odob-axloq qoidalari haqida ko‘p gapiriladi, lekin obro‘li, sifatli mutaxassislarni yetishtirish uchun kam ish qilinmoqda. Buxgalter va auditorlarning kasbiy hayotida axloqiy muammolar har kuni uchrab turadi. Ularni hurmat bilan hal qilish kerak va buning uchun siz professional xulq-atvor me'yorlarini bilishingiz va o'zingizni ularga qat'iy rioya qilishga tayyorlashingiz kerak.

Foydalanilgan manbalar ro'yxati

Rossiya professional buxgalterlar instituti a'zolari uchun axloq kodeksi

(IPBR Prezident kengashining 2007 yil 26 sentyabrdagi 08/03-sonli bayonnomasi bilan tasdiqlangan)

Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksi (Taftish kengashi tomonidan tasdiqlangan).

Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi faoliyat, 2007 yil 31 maydagi 56-sonli bayonnoma)

Kodga bo'lgan ehtiyoj axloq xulq-atvor asosan... ehtiyoj uchun mavjud maxsus qoidalar odob-axloq qoidalari axloq auditorlar Rossiya. Taftish kengashi tomonidan tasdiqlangan...

1. Etiko auditning huquqiy mexanizmlari

   Annotatsiya >> Buxgalteriya hisobi va audit

   Professional kodeks axloq auditorlar Qozog'iston Respublikasi Hisob palatasi tomonidan tasdiqlanadi. Etika professional xulq-atvor auditorlar axloqiy ... mumkin bo'lgan buzilishlar va hujumlarni belgilaydi. Kod axloq auditorlar Kod axloq auditorlar 12 ta asosiy qoidalarni o'z ichiga oladi ...

2. Kodeksning asosiy qoidalari axloq xalqaro buxgalterlar federatsiyasining professional buxgalterlari

   Test >> Buxgalteriya hisobi va audit

   Kodlar axloq professional buxgalterlar va auditorlar. Ishning maqsadi kasbiy o'rganishdir axloq professional buxgalterlar va auditorlar dan... har bir hisobchi va auditor, kompaniya direktori va xodimi. Haqida axloq auditorlar-Mutaxassislar ko'p aytadilar...

3. Etika va PRda mas'uliyat

   Kod >> Aloqa va aloqa

   Maqsadli tashkilotga munosabat tomoshabinlar. Xabar yozing. Mana..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Savollar axloq jamoatchilik bilan aloqalar bo'yicha mutaxassis ishida... quyidagilar: professionallikning asosiy tamoyili axloq aloqa mutaxassisi...

Kirish

Inshoning birinchi qismida auditorlik etikasi haqida so'z boradi. Auditorlik kasbini rivojlantirishning eng muhim vazifalaridan biri bu rus auditorlarini o'z faoliyatida boshqaradigan axloqiy me'yorlarni ishlab chiqishdir. Avvaliga yozilmagan, ammo qat'iy rioya qilingan holda, bu me'yorlar keyinchalik qonunlarda mustahkamlangan. axloqiy kodlar audit. Auditorlik kasbining o'ziga xos xususiyati jamoat manfaatlarini ko'zlab harakat qilish mas'uliyatini tan olish va qabul qilishdir, ya'ni. moliyaviy hisobotlar va buxgalteriya hisobi tartib-qoidalari to'g'risida bildirgan fikrlari ishlarning haqiqiy holatini aks ettirishi kerak. Shuning uchun auditorning mas'uliyati individual mijoz yoki ish beruvchining ehtiyojlarini qondirish bilan cheklanmaydi. Auditor jamoat manfaatlarini ko'zlab ish yuritayotganda auditorning kasbiy etikasi me'yorlariga rioya qilishi va ularga rioya qilishi shart.

Ikkinchi savolda auditor audit jarayonida moliyaviy hisobotda buzilishlar mavjudligini ko‘rsatuvchi faktlarni izlamasligini isbotlaydi.

Auditor etikasi

Auditorlar uchun axloq kodeksini yozish zarurati shundan kelib chiqadiki, auditorlik kasbining vakillari tashkilotda audit o'tkazayotganda, yakka tartibdagi tadbirkor, nafaqat ular uchun ishlaydi, balki ular birinchi navbatda jamoat manfaatlarini ko'zlab harakat qilishga majburdirlar. Axloqiy me'yorlarni buzish, hamkasblar tomonidan, shuningdek, maxsus tuzilgan sudlar tomonidan tanbeh berishga, qoralashga olib keladi. Og'irroq hollarda, huquqbuzarlarga katta miqdordagi jarima va vaqtincha yoki doimiy ravishda ishdan bo'shatish kabi jiddiy jazolar qo'llanilishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi huzuridagi Taftish kengashi tomonidan 2007 yil 31 mayda qabul qilingan axloq kodeksi to'qqiz bo'limdan iborat:

• 1. Auditor va auditorlik tashkilotining xulq-atvori modeli.
• 2. Professional xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzish.
• 3. Manfaatlar to'qnashuvi.
• 4. Ikkinchi fikr.
• 5. To'lovlar va boshqa haq to'lash turlari.
• 6. Reklama va professional xizmatlarni taklif qilish.
• 7. Sovg'alar va e'tibor belgilari.
• 8. Barcha turdagi xizmatlarda ob'ektivlik tamoyilini qo'llash.
• 9. Axborotning ishonchliligini tekshirish bo'yicha topshiriqlarda mustaqillik tamoyilini qo'llash.

Birinchi bo'limda auditorlik kasbiy etikasining asosiy tamoyillari va ularni qo'llash bo'yicha auditor va auditorlik tashkiloti uchun xulq-atvor modeli shaklida tuzilgan yo'riqnomalar ko'rsatilgan. Xulq-atvor modelidan foydalanish asosiy tamoyillarni buzish tahdidlarini aniqlash, ularning jiddiyligini baholash va kerak bo'lganda ehtiyot choralarini ko'rish imkonini beradi.

Auditorlar uchun Rossiya axloq kodeksi auditorlar o'z kasbiy maqsadlariga erishish uchun amal qilishlari kerak bo'lgan asosiy tamoyillar sifatida quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Auditorlar qarorlari va xulosalarining mustaqilligi uning amalda bo'lmaganligi bilan ta'minlanadi. davlat xizmati, hech qanday auditorlik bo'lmagan tashkilotlarning to'la vaqtli xodimi emas va shuning uchun o'z vazifalarini bajarishi kerak, ya'ni. auditorlik faoliyatini amalga oshirish. Bundan tashqari, auditorlar tekshirilayotgan korxona faoliyatidan moliyaviy manfaatdor bo‘lmasligi kerak, boshqacha aytganda, ularning o‘zlari ham, ularning yaqin qarindoshlari ham tekshirilayotgan korxonalarning mulkdorlari, aksiyadorlari yoki aktsiyadorlari bo‘la olmaydilar;

Ob'ektivlik va halollik - bu to'g'risida fikr shakllantirishda noto'g'ri qarashlar, noto'g'ri qarashlar, manfaatlar to'qnashuvi va boshqa omillarga yo'l qo'ymaslik sifatida. moliyaviy hisobotlar; Kasbiy kompetentsiya va ehtiyotkorlik auditorning professional xizmatlarni tegishli ehtiyotkorlik, malaka va tirishqoqlik bilan ko'rsatishini va tekshirilayotgan sub'ektlar yoki ish beruvchilarning malakali professional xizmatlardan foydalanishi uchun har doim professional bilim va ko'nikmalarni yuqori darajada ushlab turish uchun javobgarligini anglatadi. yoqilgan so'nggi ishlanmalar amaliyot, qonunchilik va texnologiya sohasida;

Axloq kodeksida ham maxfiylik haqida gap boradi. Auditor professional xizmatlar ko'rsatish jarayonida olingan ma'lumotlarning maxfiyligini ta'minlashi kerak va bunday ma'lumotlardan tegishli va aniq vakolatlarsiz foydalanmasligi yoki oshkor qilmasligi kerak, agar bunday ma'lumotlarni oshkor qilish uning kasbiy yoki qonuniy huquqlari yoki majburiyatlari bilan belgilanmagan bo'lsa;

Auditorning kasbiy xulq-atvori shunday bo'lishi kerakki, o'z kasbining yaxshi obro'sini saqlab qoladi - auditor o'z obro'siga putur etkazadigan har qanday xatti-harakatlardan saqlanishi kerak. Auditor halol, rostgo'y bo'lishi va quyidagilarga yo'l qo'ymasligi kerak:

• - o'zi ko'rsata oladigan xizmatlar darajasini, malakasini va olgan tajribasini bo'rttirib ko'rsatadigan bayonotlar berish;
• - boshqa auditorlarning ishi haqida kamsituvchi izohlar berish yoki o'z ishingizni boshqa auditorlarning ishi bilan asossiz taqqoslash.

Shuningdek, auditorning audit natijalari bo'yicha o'z tavsiyalari va xulosalari oqibatlari uchun javobgarlikni anglashi kabi axloqiy me'yorni ham ta'kidlash kerak. "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati to'g'risida" gi qonun sifatsiz audit va insofsiz xulosa uchun auditorga nisbatan qo'llanilishi mumkin bo'lgan sanktsiyalarni belgilaydi.

Quyidagi bo'limlarda xulq-atvor namunalari tasvirlangan muayyan vaziyatlar, xususan, asosiy tamoyillarni buzish tahdidlariga qarshi ehtiyot choralarini aniqlaydi, shuningdek, tahdidlarga qarshi etarli darajada ehtiyot choralarini ko'rish mumkin bo'lmagan holatlarga misollar keltiradi.

Kodeksda auditor tomonidan professional xizmatlar ko'rsatish to'g'risida shartnoma tuzishda axloqiy talablarga rioya qilish uchun bir qator majburiy tartiblar nazarda tutilgan. Ushbu protseduralar mijozning muvofiqligini aniqlash va shartnomani o'zgartirishga olib keladigan shartlarning yuzaga kelishi bilan bog'liq. Yangi mijoz bilan munosabatlarga kirishishdan oldin auditor ushbu mijozni tanlash asosiy printsiplarga rioya qilish uchun tahdid tug'dirishi mumkinmi yoki yo'qligini ko'rib chiqishi kerak. Agar mijoz shubhali xususiyatlarga ega bo'lsa, masalan. u, masalan, noqonuniy faoliyat bilan shug'ullansa yoki insofsiz kontragent sifatida obro'ga ega bo'lsa yoki moliyaviy hisobotlarni shubhali tayyorlash bilan shug'ullansa, auditor shartnomani bajarish jarayonida axloqiy tamoyillarga rioya qilish tahdidiga duch keladi. Agar aniqlangan tahdidlar aniq ahamiyatsiz bo'lsa, auditor ularni ko'rib chiqishi va kerak bo'lganda ularni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rishi kerak. Ehtiyot choralariga quyidagilar kiradi:

• - mijoz faoliyatining mohiyatini, u tomonidan bajariladigan operatsiyalarning murakkabligini, topshiriqning o'ziga xos talablarini, bajariladigan ishlarning maqsadi, xarakteri va hajmini to'g'ri tushunish;
• - tegishli sohani bilish iqtisodiy faoliyat yoki topshiriq mavzusi;
• - tegishli qonunchilik yoki hisobot talablari doirasida tajribaga ega bo'lish yoki orttirish;
• - zarur malakaga ega bo'lgan etarli miqdordagi xodimlarni jalb qilish;
• - ekspertlar ishidan zaruratga qarab foydalanish;
• - kelishuv haqiqiy vaqt vazifani bajarish;
• - sifat nazorati qoidalari va tartiblariga rioya qilish.

Agar auditor aniqlangan tahdidlarga tegishli himoya choralarini qo'llashi mumkinligini aniqlasa, u shartnomani olishga kirishadi. Agar tahdidlarni maqbul darajaga tushirish mumkin bo'lmasa, auditor mijoz bilan munosabatlarga kirishishdan bosh tortishi kerak.

Axloq kodeksi manfaatlar to'qnashuvini auditorning o'zi, ma'lum bir mijoz bilan ziddiyat predmetini ifodalovchi faoliyati yoki manfaatlari natijasida yoki auditorning uchinchi shaxsga nisbatan xizmat ko'rsatishi natijasida kelib chiqadi. mijozning fikriga ko'ra, u manfaatlar to'qnashuviga ega. Auditor manfaatlar to'qnashuvi yuzaga kelishi mumkin bo'lgan holatlarni aniqlash uchun oqilona choralar ko'rishi talab qilinadi, chunki bu holatlar asosiy printsiplarning buzilishi xavfini keltirib chiqarishi mumkin. Agar auditor bahosiga ko'ra, tahdidlar aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, auditor tahdidlarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun tegishli choralarni ko'rishi kerak.

Kodeks ushbu ehtiyot choralarining ro'yxatini taqdim etadi. Bu xabarnoma:

• - mijozning biznes manfaatlari yoki manfaatlar to'qnashuviga olib kelishi mumkin bo'lgan faoliyat to'g'risida;
• - auditor ikki yoki undan ortiq tomonlarga manfaatlar to'qnashuvini keltirib chiqaradigan mavzu bo'yicha xizmatlar ko'rsatayotgan barcha aloqador tomonlar;
• - auditor so'ralgan xizmatlarni ko'rsatishda ko'plab mijozlar uchun ishlayotgan mijoz (masalan, bozorning ma'lum bir sektorida yoki muayyan turdagi topshiriq uchun).

Har bir holatda, auditor mijozning (barcha tomonlarning) bunday sharoitlarda harakat qilishiga roziligini so'rashi kerak. Agar rozilik olinsa, auditor bir qator ehtiyot choralarini ham qo'llashi mumkin, masalan:

• - topshiriq uchun mas'ul bo'lgan mustaqil mustaqil guruhlardan foydalanish;
• - axborotga kirishga to'sqinlik qiluvchi tartiblarni qo'llash (masalan, guruhlarni bir-biridan qattiq jismoniy izolyatsiya qilish, maxfiylik va axborotni xavfsiz saqlash);
• - guruh a'zolari uchun xavfsizlik va maxfiylik masalalari bo'yicha aniq ko'rsatmalar mavjudligi;
• - auditorlik tashkilotining xodimlari va rahbarlari tomonidan imzolangan maxfiylik qoidalariga rioya qilish to'g'risidagi ogohlantirishlardan foydalanish.

O'z iltimosiga binoan mijozning manfaatlar to'qnashuvi belgilari aniqlangan uchinchi shaxsda ishlashga roziligini olmagan auditor tomonlardan birida ishlashni davom ettirishdan bosh tortishi kerak.

Tahdidlarni aniqlashda manfaatlar to'qnashuvi yuzaga kelganda, bir yoki bir nechta asosiy tamoyillarni (masalan, xolislik, maxfiylik va kasbiy xulq-atvor tamoyillari) buzuvchi tahdidlar bir vaqtning o'zida paydo bo'lishi mumkin, ularni bartaraf etish yoki maqbul darajaga tushirish mumkin emas. kafolatlar orqali. Bu auditordan shartnomani qabul qilish mumkin emasligi yoki bir yoki bir nechta qarama-qarshi shartnomalarni bekor qilish zarurligi to'g'risida qaror qabul qilishni talab qiladi.

Kodeks mijoz bo'lmagan kompaniya unga buxgalteriya hisobi, audit, moliyaviy hisobot qoidalarini (standartlarini) qo'llash bo'yicha ikkinchi fikrni bildirish iltimosi bilan murojaat qilgan vaziyatda auditorga qo'yiladigan axloqiy talablarni ko'rib chiqadi. muayyan sharoitlarda yoki ushbu kompaniyaning muayyan operatsiyalariga nisbatan.

Bunday holda, auditor axloqiy tamoyillarni buzish tahdidlariga duch keladi va bunday tahdidlarning ahamiyatini baholashi kerak. Agar aniqlangan tahdidlar aniq ahamiyatsiz bo'lsa, auditor ularni oldindan bilishi va kerak bo'lganda ularni bartaraf etish yoki maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rishi kerak. Kodeks quyidagi ehtiyot choralarini ko'radi:

• - mijozdan unga xizmat ko'rsatuvchi auditor bilan muloqot qilish uchun ruxsat so'rash;
• - mijoz bilan muloqot qilishda bildirilgan har qanday fikrga xos bo'lgan cheklovlar;
• - fikringizning nusxasini (yozma shaklda) mijozga xizmat ko'rsatuvchi auditorga taqdim etish.

Ikkinchi fikrni so'ragan kompaniya tomonidan o'z auditori bilan bog'lanish uchun ruxsat berilmagan auditor, barcha holatlarni ko'rib chiqqandan so'ng, ikkinchi fikrning maqsadga muvofiqligi to'g'risida qaror qabul qilishi kerak.

Kodeksning 5-bo'limiga ko'ra, professional xizmatlar bo'yicha muzokaralar olib borilganda, auditor o'z xizmatlari uchun tegishli deb hisoblagan har qanday haq olishi mumkin. Agar bitta auditor boshqalardan pastroq haq olsa, bu axloqiy emas deb hisoblanmaydi. Belgilangan to'lov asosiy tamoyillarni buzish xavfini tug'dirishi mumkin. Tahdidlarning jiddiyligi tayinlangan to'lov darajasi va to'lov qo'llaniladigan xizmatlar kabi omillarga bog'liq. Ushbu tahdidlarni hisobga olgan holda, xavflarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rish va kerak bo'lganda ko'rish kerak. Bunday choralar quyidagilar bo'lishi mumkin:

• - mijozni topshiriq shartlari va, xususan, to'lovni hisoblash metodologiyasi va ko'rsatilgan xizmatlar hajmi bilan tanishtirish;
• - topshiriqni bajarish uchun etarli vaqt va malakali xodimlarni ajratish.

Kodeksda aytilishicha, auditor o'z xizmatlari uchun reklama va boshqa bozor amaliyotlari orqali yangi biznesni qidirsa, asosiy tamoyillarni buzish xavfi mavjud. Bozorda o'z xizmatlarini taklif qilish va ilgari surishda auditor kasbni obro'sizlantirmasligi kerak. Auditor halol va rostgo'y bo'lishi kerak va quyidagilarni qilmasligi kerak:

• - o‘zi ko‘rsata oladigan xizmatlar darajasini, malakasini yoki olgan tajribasini bo‘rttirib ko‘rsatuvchi bayonotlar berish;
• - boshqa auditorlarning ishi haqida kamsituvchi izohlar berish yoki o'z ishingizni boshqa auditorlarning ishi bilan asossiz taqqoslash.

Agar taklif qilingan reklama yoki bozor amaliyotiga shubha tug'ilsa, auditor auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotining tegishli organi bilan maslahatlashishi kerak.

Axloq kodeksi mijozning auditorga va uning oila a'zolariga sovg'alar va boshqa e'tibor belgilarini taklif qilganda yuzaga keladigan asosiy tamoyillarni buzish tahdidlarining ahamiyatini aniqlashda auditor foydalanishi kerak bo'lgan mezonni belgilaydi. Agar oqilona va yaxshi xabardor uchinchi tomon bunday sovg'alarni aniq ahamiyatsiz deb hisoblasa, auditor taklif odatdagi biznes jarayonida qilingan va auditorning mulohazasiga ta'sir qilish yoki undan biron bir ma'lumot olish niyatini o'z ichiga olmaydi, deb hisoblashi mumkin. auditor. Bunday hollarda auditor asosiy printsiplarni buzish xavfi yo'qligiga ishonishi mumkin.

Ushbu mezon bajarilmagan barcha hollarda auditor ehtiyot choralarini ko'rishi kerak. Va agar tahdidni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirish mumkin emasligi aniqlansa, auditor unga taklif qilingan sovg'ani yoki e'tibor belgisini qabul qilmasligi kerak.

Kodeks professional xizmatlar ko'rsatishda xolislik tamoyiliga tahdidlarni ko'rib chiqadi. Ta'kidlanishicha, duch keladigan tahdidlar majburiyatning o'ziga xos sharoitlariga va auditor tomonidan bajariladigan ishlarning xususiyatiga bog'liq bo'ladi.

Auditor bunday tahdidlarning jiddiyligini baholashi va, agar ular aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, tahdidlarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga kamaytirish uchun oldindan ko'rishi va tegishli ehtiyot choralarini ko'rishi kerak. Bunday choralarga quyidagilar kiradi:

• - o'ziga nisbatan tahdid paydo bo'lgan shaxsni topshiriqni bajaruvchi guruhdan chiqarib tashlash;
• - auditorlik topshirig'ining bajarilishini nazorat qilish tartib-qoidalarini amalga oshirish;
• - xavf tug'diradigan moliyaviy yoki biznes munosabatlarini tugatish;
• - auditorlik tashkilotining yuqori rahbariyati bilan muammolarni muhokama qilish;
• - mijozning vakolatli shaxslari bilan muammolarni muhokama qilish.

Kodeksning 9-moddasida aytilgan kontseptual yondashuv turli topshiriqlarni bajarish jarayonida auditorning mustaqilligiga, bu esa «shartnomani qabul qilish yoki davom ettirish, shuningdek, talab qilinadigan ehtiyot choralarini yoki muayyan xodimning auditorlik guruhi a'zosi bo'lib qolishi yoki qolmasligini hisobga olgan holda. Auditorlik tashkiloti atrofdagi barcha holatlarni, majburiyatning mohiyatini va mustaqillikka tahdidlarni baholashi shart. Mustaqillikka tahdid va tegishli himoya choralarini baholashda muayyan tahdidning ahamiyatini baholashda ham miqdoriy, ham sifat omillarini hisobga olish kerak. Agar biror narsa ahamiyatsiz deb hisoblansa va hech qanday oqibatlarga olib kelmasa, u aniq ahamiyatsiz hisoblanadi. Mustaqillikka har qanday tahdidning ahamiyatini va ularni maqbul darajaga tushirish uchun zarur bo'lgan kafolatlarni baholashda jamoat manfaatlarini hisobga olish kerak.

Kodeksda auditorlik guruhi a’zolari va auditorlik tashkiloti xodimlari topshiriqni bajarishning butun davri mobaynida mijozdan mustaqil bo‘lishlari sharti belgilab qo‘yilgan.

Audit mijozi bilan uzoq muddatli munosabatlarda mustaqillik tamoyilini qo'llash va auditdan tashqari xizmatlar ko'rsatish. Jismoniy va yuridik shaxslar Ushbu shaxslarga buxgalteriya hisobini tiklash va yuritish, shuningdek, auditdan oldingi uch yil davomida moliyaviy hisobotlarni tayyorlash bo'yicha xizmatlar ko'rsatgan auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar bunday xizmatlarni amalga oshira olmaydilar. Shartnoma tuzishdan oldingi davrda mijozga xizmat ko'rsatgan auditorning mustaqilligi to'g'risidagi Kodeksning talablarini qo'llashda Rossiya Federatsiyasi amaldagi qonunchiligining tegishli xizmatlarni ko'rsatishga yo'l qo'yilishi to'g'risidagi normalari hisobga olinishi kerak. ayniqsa, mustaqillikka tahdidlarni aniqlash va bu tahdidlarga qarshi mumkin bo'lgan ehtiyot choralarini ko'rib chiqishda.

Agar auditorlik tekshiruvi o'tkazilayotgan moliyaviy hisobot davrida yoki undan keyin audit mijoziga aylansa, auditorlik tashkiloti mustaqillikka tahdidlar quyidagi sabablarga ko'ra yuzaga kelishi mumkinligini ko'rib chiqishi kerak:

• - moliyaviy hisobotda nazarda tutilgan davr mobaynida yoki undan keyin, lekin auditorlik tashkiloti auditorlik topshiriqlarini qabul qilgunga qadar auditorlik mijozi bilan moliyaviy yoki ishbilarmonlik munosabatlari;
• - audit mijoziga ilgari ko'rsatilgan xizmatlar.

Moliyaviy hisobot auditidan tashqari ma'lumotlarning ishonchliligini tekshirishda auditorlik tashkiloti moliyaviy yoki biznes aloqasi yoki ilgari taqdim etilgan xizmatlar. Auditorlik mijoziga auditorlik tekshiruvi bilan bog'liq bo'lmagan xizmatlarni taqdim etishda yuzaga keladigan, audit topshirig'ini bajarish davrida taqdim etilishi mumkin bo'lmagan mustaqillikka tahdidlarni ko'rib chiqish holatiga alohida e'tibor qaratiladi. Agar bunday xizmatlar tekshirilgan hisoblar bilan qamrab olingan davrda yoki undan keyin, lekin audit bilan bog'liq xizmatlar boshlanishidan oldin taqdim etilgan bo'lsa, auditor bunday xizmatlarni ko'rsatish natijasida mustaqillikka tahdid solishi mumkinligini ko'rib chiqishi kerak.

Agar bunday tahdid aniq ahamiyatsiz deb baholanmasa, tegishli ehtiyot choralarini ko'rish va kerak bo'lganda ko'rish kerak:

• - vakolatli mijozlar vakillari bilan auditorlik bo'lmagan xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq mustaqillik masalalarini muhokama qilish boshqaruv vakolatlari, masalan, taftish komissiyasi bilan;
• -mijozdan audit bo'lmagan xizmatlar natijalari uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olishi to'g'risida tasdiqnoma olish:
• - auditorlik faoliyatidan tashqari xizmatlar ko‘rsatgan xodimlarni moliyaviy hisobotlarni tekshirishda ishtirok etishga yo‘l qo‘ymaslik;
• - auditorlik bo'lmagan xizmatlar natijalarini qayta tekshirish yoki ular uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olishi mumkin bo'lgan darajada ushbu xizmatlarni qayta ko'rsatish uchun boshqa auditorlik tashkilotini jalb qilish.

Kodeksda listing kompaniyalari uchun mustaqillik tamoyilini qo'llashning bir qator xususiyatlari alohida ko'rib chiqiladi. Birinchidan, agar moliyaviy hisobotlar auditi mijozi listing kompaniyasi bo'lsa, auditorlik tashkiloti va uning sho'ba korxonalari auditorlik mijozining tegishli kompaniyalari bilan bo'lgan manfaat va munosabatlarni hisobga olishlari kerak. Ikkinchidan, auditorlik tashkiloti va taftish komissiyasi (yoki boshqa) o'rtasida doimiy aloqani ta'minlash kerak boshqaruv organi) auditorlik tashkilotining fikricha, mustaqillikka ta'sir qilishi mumkin bo'lgan munosabatlar va masalalarni ko'rib chiqish maqsadida listing kompaniyasi. Uchinchidan, auditorlik tashkiloti listing kompaniyasining moliyaviy hisobotini tekshirishda yiliga bir marta mijozga auditorlik tashkiloti, uning sho'ba korxonasi va mijoz o'rtasida yuzaga keladigan barcha munosabatlar va masalalar to'g'risida og'zaki yoki yozma ravishda xabardor qilishi shart, bu esa professional auditorlik tashkilotining mulohazasi mustaqillikka ta'sir etuvchi omillarga asosli ravishda bog'lanishi mumkin. Xabar qilinishi kerak bo'lgan masalalar vaziyatga qarab o'zgaradi; ularni xabardor qilish to'g'risidagi qarorni auditorlik tashkilotining o'zi qabul qilishi kerak (4).

kasb etikasi audit kodeksi

Etika - bu shaxs yoki har qanday ijtimoiy yoki kasbiy guruhning axloqiy xulq-atvori normalari tizimi.

Tibbiy etika tushunchasi qadimdan ma'lum bo'lib, auditor ham o'ziga xos shifokor bo'lib, faqat uning foydali ta'sir ko'rsatish ob'ekti shaxs emas, balki korxona (tashkilot) hisoblanadi.

Qisqacha aytganda, auditning axloqiy standartlari mustaqillik sifatida shakllantirilishi mumkin; malaka; yaxlitlik; ob'ektivlik.

Amalda, professional tashkilotlar auditorlar uchun professional axloq kodeksini juda batafsil va sinchkovlik bilan ishlab chiqadi, ularning xatti-harakatlarining barcha mumkin bo'lgan nuanslarini ta'minlashga harakat qiladi.

Xalqaro Buxgalterlar Federatsiyasi (IFAC) buxgalterlar va auditorlarning professional tashkilotlari tomonidan qo'llaniladigan Professional buxgalterlar uchun axloq kodeksini nashr etdi. turli mamlakatlar milliy kodlarni yaratish. Rossiyada bunday kodlar mavjud professional uyushmalar, masalan, Rossiya auditorlar kolleji va Rossiya auditorlar palatasi.

Kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlariga rioya qilish auditorlarning yuqori axloqiy fazilatlari va kasbiy mas'uliyati, qo'llab-quvvatlashning ob'ektiv ehtiyoji bilan kafolatlanadi. jamoatchilik fikri auditorlik kasbiga hurmat va ishonch.

Kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlarini buzuvchilar butun auditorlik jamiyatiga hurmatsizlik ko'rsatadilar va unga ma'naviy va moddiy zarar etkazadilar.

Butun auditorlar hamjamiyati va har bir auditor alohida auditorlarning axloqsiz xatti-harakatlarini qoralaydi va ularni jazolashni, shu jumladan ularni muhitdan chetlashtirishni, malaka sertifikati va auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziyadan mahrum qilishni talab qiladi.

Tengdoshlari tomonidan tanqid qilingan har bir auditor suv haqida axloqiy kasbiy xulq-atvorni buzganlik uchun, ushbu Kodeksda nazarda tutilgan me'yorlardan har qanday chetlanishlarni ob'ektiv jamoatchilik tekshiruvidan o'tkazish huquqiga ega. Muayyan huquqbuzarning iltimosiga ko'ra, tergov maxfiy tarzda o'tkazilishi mumkin.

Asosiy axloqiy me'yorlar quyidagi talablarni o'z ichiga oladi.

Umumiy qabul qilingan axloqiy me'yorlar va tamoyillarga rioya qilish. Auditorlar umuminsoniy axloq qoidalariga rioya qilishlari shart va

5-bob. Auditorlarni sertifikatlash va axloqiy me'yorlar 103

xatti-harakatlaringiz va qarorlaringizda axloqiy me'yorlar, vijdoningizga ko'ra yashash va ishlash;

O'z harakatlaringizda umuminsoniy qoidaga amal qiling: "O'zingizga qilishni xohlamagan narsani boshqalarga ham qilmaslikka harakat qiling"; umumiy axloq qoidalari va me'yorlariga, xatti-harakatlar va qarorlarda rostgo'ylik va halollik, hukm va xulosalarda mustaqillik va xolislik, adolatsizlikka, axloqiy va axloqiy buzilishlarga, shuningdek, huquqiy normalarga ularning barcha ko'rinishlarida rioya qilish.

Jamoat manfaatlariga rioya qilish. Tashqi auditor nafaqat mijozning, balki jamiyat va moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning manfaatlarini ko'zlab harakat qilishi shart. Mijozning manfaatlarini soliq, sud va boshqa organlarda, shuningdek uning boshqa yuridik va jismoniy shaxslar bilan munosabatlarida himoya qilganda auditor himoyalangan manfaatlar qonuniy va adolatli asoslarda vujudga kelganligiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor mijozning himoyalangan manfaatlari qonun yoki adolatni buzish natijasida vujudga kelganligini bilishi bilanoq, u ularni himoya qilishdan bosh tortishi shart.

Auditorning xolisligi. Auditor xulosalari, tavsiyalari va xulosalari uchun ob'ektiv asos faqat kerakli ma'lumotlarning etarli miqdori bo'lishi mumkin.

Auditorlar faktlarni bila turib noto'g'ri yoki xolis ko'rsatmasligi kerak.

Har qanday professional xizmatlarni ko'rsatishda auditorlar barcha yuzaga keladigan vaziyatlarni va real faktlarni xolisona ko'rib chiqishlari va shaxsiy qarashlar, noto'g'ri qarashlar yoki tashqi bosimning o'z mulohazalari ob'ektivligiga ta'sir qilishiga yo'l qo'ymasliklari kerak.

Auditorlarning harakatlari, ularning qarorlari va xulosalari boshqalarning mulohazalari yoki ko'rsatmalariga bog'liq bo'lishi mumkin emas.

Auditor o'z mulohazalari va xulosalarining xolisligiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan shaxslar bilan munosabatlardan qochishi yoki auditorga har qanday shaklda bosim o'tkazishga yo'l qo'yilmasligini ko'rsatib, ularni darhol to'xtatishi kerak.

Auditorning diqqatliligi. Professional xizmatlarni bajarishda juda ehtiyot bo'lish kerak. Auditorlar o'z vazifalariga ehtiyotkorlik bilan va jiddiy yondashishlari, tasdiqlangan audit standartlariga rioya qilishlari, ishni tegishli rejalashtirish va nazorat qilishlari, bo'ysunuvchi mutaxassislarni tekshirishlari kerak.

Auditorning mustaqilligi. Auditorlar, agar ularning mijoz-tashkilot va uning mansabdor shaxslaridan har tomonlama mustaqilligiga asosli shubha bo'lsa, professional xizmatlar ko'rsatishdan bosh tortishlari shart.

104 I bo'lim. Nazariy asos audit

Hisobotda yoki ko'rsatilgan professional xizmatlardan kelib chiqadigan boshqa hujjatda auditor ongli ravishda va hech qanday shartsiz mijozga nisbatan o'z mustaqilligini e'lon qilishi kerak.

Auditorning mustaqilligiga putur etkazadigan yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'diradigan asosiy holatlar:

a) mijoz tashkiloti bilan yaqinlashib kelayotgan (mumkin) yoki davom etayotgan huquqiy (arbitraj) ishlar;

b) auditorning har qanday shaklda mijoz tashkiloti ishlarida moliyaviy ishtiroki;

v) auditorning mijozga moliyaviy va mulkiy qaramligi (boshqa tashkilotlarga investitsiyalar, bankdan tashqari kreditlashda birgalikda ishtirok etish va h.k.);

d) mijozning tashkilotida qarindoshlari, kompaniya xodimlari, asosiy va sho'ba tashkilotlari orqali bilvosita moliyaviy ishtirok (moliyaviy qaramlik) va boshqalar;

e) mijoz tashkilotining direktorlari va yuqori boshqaruv xodimlari bilan oilaviy va shaxsiy do'stona munosabatlar;

f) mijozning haddan tashqari mehmondo'stligi, shuningdek undan tovar va xizmatlarni real bozor narxlariga nisbatan sezilarli darajada pasaytirilgan narxlarda olish;

g) auditorning (auditorlik tashkiloti rahbarlarining) mijoz tashkilotining, uning asosiy va sho'ba korxonalarining har qanday boshqaruv organlaridagi ishtiroki;

i) auditorning mijoz tashkilotidagi yoki uning boshqaruv tashkilotidagi har qanday lavozimdagi oldingi faoliyati;

j) mijozning tashkilotdagi boshqaruv yoki boshqa lavozimga auditorni tayinlash to'g'risidagi takliflari.

Yuqorida ko'rsatilgan hollarda, agar ular professional auditorlik xizmatlari ko'rsatilishi kerak bo'lgan davrda yuzaga kelgan, mavjud bo'lgan yoki tugatilgan bo'lsa, mustaqillik buzilgan deb hisoblanadi.

Auditorlik tashkilotining mustaqilligiga zarar etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'diradigan asosiy holatlar:

a) agar auditorlik tashkiloti moliyaviy faoliyatda ishtirok etsa sanoat guruhi, Guruhda kredit tashkilotlari yoki xolding va tashkilotga professional audit xizmatlarini taqdim etadi

5-bob. Auditorlarni sertifikatlash va axloqiy me'yorlar 105

ushbu moliyaviy-sanoat yoki bank guruhiga (xoldingga) kiritilganlar;

b) agar auditorlik tashkiloti sobiq yoki amaldagi vazirlikning (qo‘mitaning) tarkibiy bo‘linmasi negizida yoki sobiq yoki amaldagi vazirlikning (qo‘mitaning) bevosita yoki bilvosita ishtirokida vujudga kelgan bo‘lsa va unga avval yoki hozir bo‘ysunuvchi tashkilotlarga xizmat ko‘rsatayotgan bo‘lsa. vazirlik (qo‘mita);

v) agar auditorlik tashkiloti banklar, sug'urta kompaniyalari yoki investitsiya institutlarining to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ishtirokida vujudga kelgan bo'lsa va aktsiyalari yuqorida ko'rsatilgan tuzilmalarga tegishli bo'lgan, sotib olingan yoki sotib olingan tashkilotlarga auditorlik tashkiloti taqdim etishi shart bo'lgan davr mobaynida xizmatlar ko'rsatsa. xizmatlar.

Auditor mijoz nomidan boshqa xizmatlarni (maslahat berish, hisobot berish, buxgalteriya hisobi va boshqalarni) amalga oshiradigan hollarda, ular auditorning mustaqilligini buzmasligini ta'minlash kerak. Auditorning mustaqilligi quyidagi hollarda ta'minlanadi:

a) auditorlik maslahatlari tashkilotni boshqarish xizmatlariga aylanmaydi;

b) auditor xulosalarining xolisligiga ta'sir etuvchi sabablar yoki holatlar mavjud bo'lmasa;

v) buxgalteriya hisobi va hisoboti bilan shug'ullanadigan xodimlar mijozning tashkilotini tekshirishda ishtirok etmaydilar;

d) mijozning tashkiloti buxgalteriya hisobi va hisobotining mazmuni uchun javobgarlikni o'z zimmasiga oladi.

Auditorning kasbiy malakasi. Auditorlar mijoz tomonidan talab qilinadigan auditorlik xizmatlarini etarli darajada professional darajada taqdim etishlari shart.

Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini olayotganda, auditor ushbu sohadagi o'z vakolatiga ishonishi, majburiyatlarini vijdonan va professional ravishda bajarish uchun zarur bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi, barcha talablardan foydalangan holda mijozga zamonaviy texnologiyalar asosida auditorlik xizmatlarini kafolatlashi kerak. , shu jumladan so'nggi qoidalar.

Auditor o'z vakolati doirasidan tashqarida bo'lgan, shuningdek, uning malaka sertifikatiga mos kelmaydigan professional xizmatlarni ko'rsatishdan bosh tortishi shart.

Auditorlik tashkiloti auditorga aniq vazifalarni hal qilishda yordam berish uchun malakali mutaxassislarni jalb qilishi mumkin.

106 I bo'lim. Auditning nazariy asoslari

Auditorning kasbiy malakasi umumiy va ixtisoslashtirilgan oliy ma’lumotga, tegishli diplom va sertifikatlar bilan tasdiqlangan attestatsiya imtihonlarini topshirishga, shuningdek, uzluksiz ish tajribasiga asoslanadi. amaliy ish ushbu profil va professional darajadagi boshqa mutaxassislar bilan birgalikda professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatish.

Auditor o'z kasbiy faoliyatini auditorlik tashkilotida tashkiliy ravishda birlashtirilgan mutaxassislar jamoasida amalga oshirishga intilishi kerak.

Auditor buxgalteriya hisobi, soliq, moliyaviy faoliyat va fuqarolik huquqi, auditni tashkil etish va usullari, qonun hujjatlari, Rossiya va xalqaro standartlar sohasidagi kasbiy bilimlarini doimiy ravishda yangilab turishi shart; buxgalteriya hisobi va audit standartlari.

Auditorlik tashkiloti har yili kamida 40 o'quv soati miqdorida auditorlarni professional auditorlik faoliyatida yuzaga kelgan yangi qoidalar va qoidalarni bilishning majburiy monitoringini o'tkazishi shart.

Professional xizmatlar sifatini ta'minlash uchun auditor Rossiya va xalqaro audit standartlariga qat'iy rioya qilishi kerak.

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlari. Auditor o'z vaqtida cheklanmagan holda va ular bilan bevosita munosabatlarning davom etishi yoki tugatilishidan qat'i nazar, professional xizmatlarni ko'rsatish jarayonida olingan mijozlarning ishlari bo'yicha maxfiy ma'lumotlarning maxfiyligini ta'minlashi shart.

Auditor mijozning o‘ziga professional xizmatlar ko‘rsatish chog‘ida ma’lum bo‘lgan maxfiy ma’lumotlaridan o‘z manfaati uchun yoki uchinchi shaxs manfaati yo‘lida yoki mijozning manfaatlariga zarar yetkazish uchun foydalanmasligi kerak.

Mijoz to'g'risidagi maxfiy ma'lumotlarni e'lon qilish yoki boshqacha tarzda oshkor qilish quyidagi hollarda kasbiy etikaning buzilishi hisoblanmaydi:

a) bu mijozning ruxsati bilan, shuningdek, u ta'sir qilishi mumkin bo'lgan barcha tomonlarning manfaatlarini hisobga olgan holda amalga oshirilganda;

b) agar bu qonun hujjatlarida yoki adliya organlarining qarorlarida nazarda tutilgan bo'lsa;

v) mijozlarning menejerlari yoki vakolatli vakillari tomonidan o'tkaziladigan xizmat tekshiruvi yoki shaxsiy ish yuritish jarayonida auditorlarning professional manfaatlarini himoya qilish;

d) mijoz qasddan va noqonuniy ravishda auditorni kasbiy standartlarga zid harakatlarga jalb qilganda.

5-bob. Auditorlarni sertifikatlash va axloqiy me'yorlar 107

Auditor yordamchilar va firmaning barcha xodimlari o'rtasida maxfiy ma'lumotlarni saqlash uchun javobgardir.

Soliq munosabatlari. Auditorlar soliq qonunchiligiga har tomonlama qat'iy rioya qilishlari shart: ular o'z daromadlarini soliqqa tortishdan bila turib yashirmasliklari yoki o'zlarining yoki boshqalarning manfaati uchun soliq qonunchiligini boshqacha tarzda buzmasligi kerak.

Professional soliq xizmatlarini ko'rsatishda auditor mijozning manfaatlarini hisobga oladi. Shu bilan birga, u soliq qonunchiligiga rioya qilishga majburdir va mijozni soliq to'lashdan qochish va soliq xizmatini aldash uchun qalbakilashtirishga hissa qo'shmasligi kerak.

Auditor soliq qonunchiligining buzilishi, soliqlarni hisoblash va to‘lashda yo‘l qo‘yilgan xatolar to‘g‘risida mijoz ma’muriyatiga va aksiyadorlik (xo‘jalik) jamiyatining taftish komissiyasiga yozma ravishda ma’lum qilishi va ularni yuzaga kelishi mumkin bo‘lgan oqibatlari to‘g‘risida ogohlantirishi shart. qoidabuzarliklar va xatolarni tuzatish usullari.

Auditor soliq sohasida mijozga faqat yozma ravishda tavsiyalar va maslahatlar berishga majburdir. Shu bilan birga, u mijozni uning tavsiyalari har qanday muammolarni istisno qilishiga ishontirmaslikka intiladi soliq organlari, shuningdek, mijozni soliq deklaratsiyasi va boshqa soliq hisobotlarini tayyorlash va mazmuni uchun javobgarlik mijozning o'ziga tegishli ekanligi haqida ogohlantirishi kerak.

Professional to'lovlar. Auditorning professional haqlari, agar ular ko'rsatilgan xizmatlar hajmi va sifatiga qarab to'lansa, kasbiy etikaga mos keladi. Bu ko'rsatilayotgan xizmatlarning murakkabligi, malakasi, tajribasi, professional vakolati va auditorning javobgarlik darajasiga bog'liq bo'lishi mumkin.

Auditorlarning professional xizmatlari uchun to'lov miqdori biron bir aniq natijaga erishishga bog'liq bo'lmasligi yoki ko'rsatilganlardan boshqa holatlar bilan belgilanmasligi kerak.

Auditor professional xizmatlar uchun to'lovni umumiy belgilangan to'lov me'yorlaridan ortiq naqd pulda olishga haqli emas.

Auditor mijozlarni sotib olish yoki o'tkazish yoki uchinchi tomon xizmatlarini hech kimga o'tkazish uchun komissiya to'lash yoki olishdan bosh tortishi shart.

Auditor mijoz bilan oldindan muzokara olib borishi va uning professional xizmatlari uchun haq to'lash shartlari va tartibini yozma ravishda belgilashi shart.

Auditor ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lovlarni oldindan e'lon qilishi shart emas.

108 I bo'lim. Auditning nazariy asoslari

Kasbiy axloq qoidalariga rioya qilishda shubhalar bitta mijozning to'lovi auditorning ko'rsatgan professional xizmatlari uchun yillik daromadining to'liq yoki ko'p qismini tashkil etgan vaziyatda paydo bo'ladi.

Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar. Auditorlar boshqa auditorlarga nisbatan xushmuomalalik bilan munosabatda bo'lishlari, ularning faoliyatini asossiz tanqid qilishdan va kasbdagi hamkasblariga zarar etkazadigan boshqa qasddan harakatlardan tiyilishlari shart.

Auditorni mijoz bilan almashtirishda auditor hamkasbiga nisbatan noxolis xatti-harakatlardan saqlanishi, yangi tayinlangan auditorga mijoz va auditorni almashtirish sabablari haqida ma’lumot olishda yordam berishi kerak.

Yangi tayinlangan auditor maxfiylik to'g'risidagi axloqiy me'yorlarga rioya qilgan holda yozma ravishda xabardor qilinadi.

Yangi taklif qilingan auditor, agar bunday taklif mijoz tomonidan o'tkazilgan tanlov natijasida amalga oshirilmagan bo'lsa, taklifga rozi bo'lishdan oldin, avvalgi auditorga yozma so'rov yuborishi va buning uchun professional sabablar yo'qligiga ishonch hosil qilishi shart. uni rad etish.

Oldingi auditordan uning so'roviga maqbul muddatda javob olmagan va qilingan sa'y-harakatlarga qaramay, ushbu mijoz bilan hamkorlik qilishga to'sqinlik qiladigan holatlar to'g'risida boshqa ma'lumotlarga ega bo'lmagan yangi taklif qilingan auditor ijobiy xulosa berishga haqli. olingan taklifga javob.

Auditor o'z mijozining manfaatlarini ko'zlab va uning roziligi bilan professional xizmatlar ko'rsatish uchun boshqa auditorlar va boshqa mutaxassislarni taklif qilishga haqli. Qo'shimcha ravishda jalb qilingan boshqa auditorlar (mutaxassislar) bilan munosabatlar ishchan va to'g'ri bo'lishi kerak.

Xizmat ko'rsatishda qo'shimcha ravishda jalb qilingan auditorlar (mutaxassislar) asosiy auditorlarning ishbilarmonlik va kasbiy fazilatlarini mijozlar vakillari bilan muhokama qilishdan bosh tortishlari va ularni taklif qilgan hamkasblariga maksimal darajada sodiqlik ko'rsatishlari shart.

Xodimlar va auditorlik tashkiloti o'rtasidagi munosabatlar. Auditorlik tashkilotining xodimi bo'lishga rozi bo'lgan sertifikatlangan auditorlar unga sodiq bo'lishlari, o'zlarining barcha faoliyati bilan firmaning obro'-e'tibori va yanada rivojlanishiga hissa qo'shishlari, shuningdek, kompaniyaning rahbarlari va boshqa xodimlari bilan ishbilarmonlik, do'stona munosabatlarni saqlashlari shart. firma, menejerlar va mijozlar xodimlari.

Xodimlar va auditorlik tashkiloti o'rtasidagi munosabatlar professional faoliyat uchun o'zaro javobgarlikka asoslanishi kerak

5-bob. Auditorni tasdiqlash va axloqiy me'yorlar 109

milliy mas’uliyat, fidoyilik va keng fikrlilik, auditorlik xizmatlarini tashkil etishni doimiy takomillashtirish, ularning kasbiy mazmuni.

Auditorlik tashkiloti kasbiy faoliyat usullarini ishlab chiqish, me'yoriy-huquqiy hujjatlarni umumlashtirish, o'z xodimlarini ular bilan ta'minlash, ularning kasbiy bilim va sifatlarini oshirish haqida doimiy g'amxo'rlik qilishlari shart.

Auditorlik tashkilotida hamkorlik qiluvchi auditorlar o‘z ishini vijdonan bajarishlari, doimiy ravishda kasbiy mahoratini oshirishlari, mijozlarga yuborilayotgan hujjatlar mazmuniga puxta va muvozanatli munosabatda bo‘lishlari, ular bilan o‘zaro munosabatlarda kasbiy standartlar va korxona manfaatlariga amal qilishi talab etiladi.

Auditorlik firmalarini tez-tez o'zgartiradigan yoki to'satdan uni tark etib, firmaga ma'lum zarar yetkazadigan sertifikatlangan auditor kasbiy etikani buzadi.

Boshqa auditorlik tashkilotiga o‘tgan mutaxassislar o‘zlarining sobiq rahbarlari va hamkasblarini qoralash yoki maqtashdan, avvalgi firmadagi ishning tashkil etilishi va usullarini hech kim bilan muhokama qilmasliklari shart; o'zlariga ma'lum bo'lgan maxfiy ma'lumotlarni va ular bilan mehnat munosabatlarini to'xtatgan auditorlik tashkilotining hujjatlarini oshkor qilmasligi kerak.

Auditorlik tashkilotining menejerlari (xodimlari), agar bu sobiq xodimlar o'zlarining xatti-harakatlari bilan kasbga va firmaning qonuniy manfaatlariga jiddiy zarar etkazmagan bo'lsa, o'zlarining sobiq xodimlari va hamkasblarining kasbiy va shaxsiy fazilatlarini uchinchi shaxslar bilan muhokama qilishdan bosh tortadilar.

Auditor ishga joylashish uchun ariza berayotgan auditorlik tashkiloti rahbarining iltimosiga ko‘ra, avval auditor xodim bo‘lgan auditorlik tashkiloti rahbari auditorning kasbiy va shaxsiy fazilatlarini ko‘rsatgan holda yozma tavsiyanoma berishi mumkin.

Auditorlik tashkilotini u yoki bu sabablarga ko'ra tark etgan auditor o'zida mavjud bo'lgan barcha hujjatlarni va boshqa kasbiy ma'lumotlarni vijdonan va to'liq hajmda firmaga topshirishi shart.

Ommaviy axborot va reklama. Ommaviy axborot vositalarida auditorlar va auditorlik xizmatlarining reklamasi to'g'risidagi ommaviy ma'lumotlar taqdim etilishi mumkin ommaviy axborot vositalari, auditorlarning maxsus nashrlari, manzil va telefon ma'lumotnomalarida, ommaviy chiqishlarida 11 ta auditorlar, auditorlik firmalari rahbarlari va xodimlarining boshqa nashrlari.

110 I bo'lim. Auditning nazariy asoslari

Reklamaning joylashuvi va chastotasi, reklama hajmi va dizayni bo'yicha hech qanday cheklovlar yo'q.

Professional auditorlik xizmatlarining reklamasi ma'lumotli, to'g'ridan-to'g'ri va halol, yaxshi didga ega bo'lishi kerak, potentsial mijozlarni aldash va chalkashtirish yoki ularning boshqa auditorlarga ishonchsizlikni uyg'otish ehtimolini istisno qilishi kerak.

Quyidagilarni o'z ichiga olgan reklama va nashrlar:

a) mijozlarning professional auditorlik xizmatlarining ijobiy natijalariga asossiz umidlarini (ishonchlarini) uyg'otadigan bevosita ko'rsatma yoki ishora;

b) o'zini asossiz maqtash va boshqa auditorlar bilan solishtirish;

d) mijozning maxfiy ma'lumotlarini oshkor qilishi yoki uni noto'g'ri ko'rsatishi mumkin bo'lgan ma'lumotlar;

e) ma'lum bir sohaning mutaxassisi ekanligiga asossiz da'volar kasbiy faoliyat;

f) sud, soliq va boshqa davlat organlarini chalg'itishga yoki ularga bosim o'tkazishga qaratilgan ma'lumotlar.

Auditorlar natijalari ommaviy axborot uchun e’lon qilinishi ko‘zda tutilgan har xil turdagi qiyosiy tadqiqotlar va reytinglarda qatnashishdan yoki ular to‘g‘risida ijobiy ma’lumotlarni e’lon qilgan jurnalistlar xizmatlari uchun haq to‘lashdan tiyilishi shart.

Auditorning kasbiy faoliyatga mos kelmaydigan harakatlari. Auditor o'zining asosiy kasbiy amaliyoti bilan bir vaqtda uning xolisligi va mustaqilligiga, jamoat manfaatlari ustuvorligiga yoki umuman kasb obro'siga ta'sir qiladigan yoki ta'sir qilishi mumkin bo'lgan faoliyat bilan shug'ullanmasligi kerak professional audit xizmatlari.

Amaliyotchi auditorlar tomonidan qonun hujjatlariga muvofiq taqiqlangan har qanday faoliyat bilan shug‘ullanish auditorning qonun va kasbiy axloq me’yorlarini buzuvchi bir-biriga mos kelmaydigan faoliyati hisoblanadi.

Auditorning bir vaqtning o'zida ikki yoki undan ortiq professional xizmatlar va majburiyatlarni bajarishi bir-biriga mos kelmaydigan faoliyat deb hisoblanishi mumkin.

5-bob. Auditorlarni sertifikatlash va axloqiy me'yorlar 111

Boshqa mamlakatlardagi audit xizmatlari. Auditor professional xizmatlarni qayerda ko'rsatishidan qat'i nazar, o'z davlatida yoki boshqa davlatda uning xulq-atvorining axloqiy me'yorlari o'zgarishsiz qoladi.

Boshqa davlatlarda ko'rsatilayotgan professional xizmatlar sifatini ta'minlash uchun auditor o'zi professional faoliyatni amalga oshirayotgan davlatda amaldagi xalqaro audit standartlari va standartlarini bilishi va o'z ishida qo'llashi shart.

O'z-o'zini tekshirish uchun savollar

1. Professional auditorlik guvohnomasini olish uchun imtihon topshirishda auditorga qanday ta'lim talablari qo'yiladi?

2. olib keling qisqacha tavsif auditorlarni attestatsiyadan o'tkazish qoidalari.

3. Professional auditorlik imtihonlari qanday o'tkaziladi?

4. Auditor yoki auditorlik tashkiloti mustaqilligining asosiy mezonlarini keltiring.

5. Auditorlik faoliyatining asosiy axloqiy me'yorlari ro'yxati va tavsifini keltiring.

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Talabalar, aspirantlar, bilimlar bazasidan o‘z o‘qishlarida va ishlarida foydalanayotgan yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘lishadi.

Shunga o'xshash hujjatlar

Auditorlik faoliyatining asosiy maqsadi - auditorlar professional faoliyat sub'ektlari sifatida. Auditorlik faoliyatining mohiyati. Auditorning kasbiy etikasi. Auditorning, audit o'tkazilayotgan tashkilot rahbariyatining va boshqa mansabdor shaxslarining huquq va majburiyatlari.

kurs ishi, 2010-06-11 qo'shilgan


Xulq-atvor etikasi va auditorlik kasbiy axloq kodeksining tarixi. Auditorning kasbiy axloq kodeksining tuzilishi. Audit sifatini ta'minlashning institutsional mexanizmlari. Auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlari, ularning auditni takomillashtirishdagi roli.

kurs ishi, 11/12/2014 qo'shilgan


Auditorlik faoliyati auditining mohiyati, maqsad va vazifalari. Audit turlari, tamoyillari, audit bilan bog'liq xizmatlar. Auditorning, audit o'tkazilayotgan tashkilot rahbariyatining va boshqa mansabdor shaxslarining huquq va majburiyatlari. Iqtisodiy qarorlarning oqibatlari.

referat, 21/03/2017 qo'shilgan


Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatini tartibga solish tizimi. Akkreditatsiyalangan professional auditorlik uyushmalari. Auditorning kasbiy va fuqarolik javobgarligini sug'urta qilish. Uning kasbiy tayyorgarlik, ta'lim va sertifikatlash.

kurs ishi, 30.09.2014 qo'shilgan


Auditorlik tashkiloti xulq-atvorining asosiy tamoyillari, auditorning kasbiy kompetentsiyasini, huquq va majburiyatlarini ta'minlash. Auditga xalaqit beradigan tahdidlar va ehtiyot choralari. Axloqiy nizolarni hal qilishning rasmiy va norasmiy jarayoni.

test, 12/17/2009 qo'shilgan


Auditorning huquqlari, majburiyatlari va mas'uliyatini o'rganish. Auditorlik axloq kodeksining asosiy tamoyillari: halollik va xolislik, kasbiy kompetentsiya, maxfiylik, mustaqillik. Soliq munosabatlari va oshkoralikni ta'minlash.

test, 01/12/2011 qo'shilgan


Auditning paydo bo'lishi va rivojlanishi tarixi. Auditorlik faoliyati tushunchasi. Shakllar tadbirkorlik faoliyati, moliyaviy nazorat tamoyillari. Auditorlik faoliyatini sertifikatlash va litsenziyalash. Auditorning kasbiy javobgarligini sug'urta qilish.

tomonidan Rossiya qonunlari Kasbiy inspektorlarni boshqaradigan qoidalar, normalar va cheklovlarning ma'lum ro'yxati mavjud:

• halollik, halollik;
• mustaqillik, shaxsiy qiziqishning yo'qligi;
• malaka, professional yondashuv;
• maxfiylik, tekshirish sirini saqlash;
• professionallik - ob'ektivlik, ta'lim, shubha.

Asosiy axloqiy tamoyillar audit jamiyat ustavida, shuningdek uyushmalar va o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlarning hujjatlarida belgilanadi. Bugungi ishbilarmonlik muhitida mijozlarga haqiqiy faktlarga asoslangan to'liq natijani kafolatlaydigan yuqori shaxsiy fazilatlarni saqlab qolish juda muhimdir.

Ko'pincha auditorlar uchun axloqiy me'yorlar unchalik belgilanmagan qoidalar, kompaniyaning tuzilishi kabi, olijanoblik va professionallik haqidagi shaxsiy g'oyalar.

Audit kodi: Asosiy shartlar

Korxonalar, kompaniyalar, firmalar egalari aktivlar va moliya auditini o'tkazishga buyurtma berishda auditorlar ishining asosiy qoidalariga e'tibor berishadi. Bular axborot sirini saqlash, mustaqillik, kasbiy shubha va mutaxassislar tayyorlashdir. Har bir nuqta tadqiqotning yuqori sifatini kafolatlash uchun mo'ljallangan:

• konfidensiallik - agar tekshirish maqsadida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, audit natijalarining jamoatchilik va davlat organlaridan saqlanishini ta'minlashga qaratilgan. Aksariyat egalar uchun kompaniyaning moliyaviy, mulkiy va tovar holati haqidagi ma'lumotlar saqlanishi kerak bo'lgan sirdir;
• nopartiyaviylik - agar ular qidirilayotgan kompaniyada shaxsiy yoki mulkiy manfaatlarga ega bo'lsa, auditorlarning auditorlik tekshiruvida ishtirok etishlarini taqiqlovchi banddir. ularning qarindoshlari uchun ham xuddi shunday. Aslida, mutaxassis va mijoz faqat xizmat ko'rsatish shartnomasi bilan bog'lanishi kerak;
• shubha va ob'ektivlik - bu fikrlarning kombinatsiyasi inspektor maksimal natijaga erishish va o'z ishining to'g'riligini kafolatlash uchun har doim turli burchaklardan ma'lumotni qabul qilishi kerakligi bilan oqlanadi;
• auditor tayyorgarligi - mutaxassis zarur nazariy va amaliy ko'nikmalarga ega bo'lishi kerak; Rossiya va xalqaro qonunchilikni bilish; yangi qonunchilik va buxgalteriya qoidalaridan foydalanish.

Hold-Invest-Auditda auditning professional etikasi

uchun ishlaydigan kompaniya ichki bozor o'n yildan ortiq vaqt davomida barcha qoidalarga rioya qilishni kafolatlaydi, axloqiy, professional standartlar korxonada tekshirish paytida. Operatsion qoidalari kompaniyaning ustavida aniq ko'rsatilgan va shartnomalar tuzishda aniqlik kiritilishi kerak. Xaridor har doim har qanday ma'lumotni Hold-Invest-Audit mutaxassislariga ishonib topshirishi mumkinligini biladi.