Értékeléskor pénzügyi helyzet a szervezet bevételét, valamint nettó nyereség, ez a legfontosabb tétel a pénzügyi kimutatásokban. Ugyanakkor a nettó eredmény nem határozható meg a bevétel becslése nélkül, amely általában az átfogó eredménykimutatás legjelentősebb tétele.

A befektetők és a pénzügyi kimutatások egyéb felhasználói a szervezet pénzügyi helyzetének elemzésekor mindenekelőtt a tárgyidőszakban elszámolt bevételek összegét és összetételét értékelik, beleértve az előző beszámolási időszakhoz viszonyított bevételt, valamint a társaság bevételét. más hasonló szervezetek.
2014. május 28. Az IASB a Szabványügyi Testülettel folytatott közös munka eredményeként Pénzügyi Számviteli Az Egyesült Államok, amely körülbelül hat évig tartott, új bevételi szabványt adott ki - IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers (a továbbiakban - IFRS 15). Vegye figyelembe az új szabvány főbb rendelkezéseit.

1. Mi az oka az új bevételi standard elfogadásának?

Az eredetileg 1982-ben kiadott, 1993-ban lényegesen átdolgozott korábbi bevételi standard nem felelt meg a beszámoló készítői és felhasználói igényeinek, mivel nem fedte le a gyakorlatban felmerülő helyzetek teljes változatosságát, és nem adott egyértelmű válasz arra a kérdésre, hogy mikor és mennyiben kell bevételt elszámolni.
Előírásai eltértek a US GAAP-ban szereplő egyenértékű szabvány rendelkezéseitől.
Az új szabvány várhatóan részletesebb útmutatást ad a bevételelszámolás gyakorlati vonatkozásairól, javítja a bevételek elszámolásának összehasonlíthatóságát különféle szervezetek, a gazdaság ágazatai, joghatóságai és tőkepiacai globális szinten megteremtik az előfeltételeket ahhoz, hogy több hasznos információ a bevételekkel kapcsolatos közzétételek javításával.

2. Mi az új szabvány alapelve?
Mi a szerződéses eszköz és mi a szerződéses kötelezettség?

Az új standard alapelve, hogy a gazdálkodó egység (amely az IFRS 15 összefüggésében áruk vagy szolgáltatások eladója) a bevételt úgy számolja el, mint a vevőnek a szerződés feltételeivel összhangban megígért áruk és szolgáltatások átadását. annak az ellenértéknek megfelelő összeg, amelyre jogosult és várhatóan kapni fog ezen árukért és szolgáltatásokért cserébe.
Az árbevétel elszámolását szabályozó korábbi IFRS-ekhez képest szemléletváltás történt: a bevétel fogalmát (teljesítményjelentés) felváltotta az eszközök/források változásának fogalma (pozíciós jelentés).
Az áru vagy szolgáltatás eladója, miután szerződést kötött a vevővel, rendelkezhet szerződéses vagyonnal.

REFERENCIA
A szerződéses eszköz a gazdálkodó egység azon joga, hogy a vevőnek átruházott árukért vagy szolgáltatásokért cserébe ellenértéket kapjanak, amely nem az idő múlásának az oka (például a gazdálkodó egység szerződés szerinti jövőbeni teljesítménye).

1. példa
A gazdálkodó egység 5000 értékű áru (1. áru és 2. áru) szállítására köt szerződést. Az 1. áru eladási ára 2000, a 2. áru 3000. Az eladótól való kártérítés feltétel nélküli joga csak azután keletkezik, az 1. és 2. áruk feletti irányítás átadása együttesen. A szerződés szerinti díjazás vevő általi kifizetése az 1. és 2. áru átadása után történik.
Március 15-én az 1. áru átadásra kerül a vevőnek, a tranzakciót a könyvelés tükrözi:

Dt"Szerződéses eszköz" - 2000
ct"Bevétel" - 2000

Április 3-án a vevő átveszi az árut 2, és a szerződés alapján feltétel nélküli joga van díjazásra:

Dt
ct"Szerződéses eszköz" - 2000
ct"Bevétel" - 3000

Dt"A szervezet elszámolási számlája - az áruk eladója" - 5000
ct"Követelések" - 5000

REFERENCIA
A szerződéses kötelezettség a gazdálkodó egység azon áruk vagy szolgáltatások átruházására vonatkozó kötelezettsége, amelyekért a gazdálkodó egység ellenértéket kapott (vagy a gazdálkodó egységnek ellenérték jár) a vevőtől.

Előleg beérkezése esetén az eladót szerződéses kötelezettség terheli az áru szállítására, amely a kiszállítás időpontjában, a bevétel elszámolásával egyidejűleg megszűnik.

2. példa
Február 1-jén a szervezet március 30-án köt áruszállítási szerződést 100 összegben, február 15-i előleget biztosítva. Ez a megállapodás a felek megegyezésével felmondható.
Február 15-én előleg érkezett:

Dt"A szervezet folyószámlája - az áru eladója" - 100
ct"Szerződéses kötelezettség (termékértékesítésre)" - 100

Dt"Szerződéses kötelezettség" - 100
ct"Bevétel" - 100

Így az új standard szerződés alapú megközelítést alkalmaz, amely szerint az ügyfelekkel kötött szerződésekből származó bevételek elszámolása az eszközökben és kötelezettségekben bekövetkezett változásokon alapul, amelyek akkor merülnek fel, amikor a gazdálkodó egység szerződő fél lesz, és megkezdi a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítését. Más szóval, a legtöbb (ha nem az összes) bevételtermelő megállapodás ilyen vagy olyan formában szerződéses kapcsolat. A bevételt akkor szerzik és jelenítik meg, amikor a beszámolót készítő gazdálkodó egység teljesíti a szerződés szerinti kötelezettségeit.

3. Mi a bevétel?

A bevétel a szervezet szokásos tevékenységéből származó bevétel (bevétel).
A bevétel a gazdasági hasznok növekedése a beszámolási időszak során beáramlás vagy az eszközök minőségének javulása vagy a kötelezettségek csökkenése formájában, amely a saját tőke olyan növekedését eredményezi, amely nem kapcsolódik a tőkerésztvevők hozzájárulásaihoz.
Meg kell jegyezni, hogy az IFRS jelenleg nem tartalmazza a „szokásos tevékenységek” fogalmának meghatározását, bár korábban létezett, és minden olyan tevékenységet magában foglalt, amelyet a gazdálkodó egységnek jogában áll végezni. Feltételezhető, hogy a legtöbb esetben a „szokásos tevékenységek” kifejezést ebben az összefüggésben kell érteni az IFRS 15 alkalmazásakor.

Például a gazdálkodó egység központi irodaházának eladásából származó bevétel bevételnek minősül.

4. Mit jelent a teljesítési kötelezettség az IAS 15 összefüggésében?

A teljesítési kötelezettség a gazdálkodó egységnek az ügyféllel kötött szerződésben tett ígérete arra vonatkozóan, hogy az ügyfélre ruházza át:
termék vagy szolgáltatás;
szétválasztható áruk vagy szolgáltatások halmaza (csomagja) (lásd a 11. kérdést);
olyan szétválasztható áruk vagy szolgáltatások sorozata, amelyek lényegében azonosak, és amelyeknek ugyanaz a átviteli mintája a vevőnek (lásd a 11. kérdést).

3. példa
A szervezet, a szoftverfejlesztő átadja a vevőnek:
1) engedélyt szoftver,
2) szerelési szolgáltatások,
3) szoftverfrissítések,
4) technikai támogatás két évig.

Először a szoftvert szállítják ki. Hasonló telepítési szolgáltatásokat nyújtanak más ügyfeleknek is, és nem változtatják meg lényegesen a szoftvert. A szoftver frissítések és műszaki támogatás nélkül is működőképes marad.
Ebben a szerződésben négy teljesítési kötelezettség szerepel, amelyek mindegyike külön eladási ár alapján hozzárendel egy tranzakciós árat (lásd az 5. kérdést), és mindegyik a bevételt az ügyfélre történő átruházás időpontjában számolja el.

5. Mi az önálló eladási ár?

Az önálló eladási ár az az ár, amelyen a gazdálkodó egység egy árut vagy szolgáltatást külön tételként ad el egy vevőnek egy adásvételi ügylet során (külön).

Egyetlen eladási árra vonatkozó információforrás például a szolgáltatások tarifái, egy szervezet árlistája.

6. Mit jelent a szerződés az IAS 15 összefüggésében?

A szerződés fogalma kritikus fontosságú az IAS 15 alkalmazása szempontjából. Ez az Egyesült Államok jogában a szerződés definícióján alapul, és hasonló az IAS 32 Pénzügyi instrumentumok: Bemutatás standardban megadott definícióhoz: a szerződés két vagy több közötti megállapodás. felek, amelyek érvényesítendő jogokat és kötelezettségeket eredményeznek (lásd a 11. kérdést).
A szerződést nem kell írásba foglalni. Azt, hogy a szerződésben foglalt kötelezettségek teljesíthetőek-e, a szerződés hatálya alá tartozó jog alapján határozzák meg. A szerződéses kötelezettségnek tartalmaznia kell egy olyan ígéretet, amely jogos elvárást ébreszt az ügyfélben, hogy a gazdálkodó egység átadja az árut vagy a szolgáltatást a vevőnek, még akkor is, ha ez az ígéret jogilag nem kötelező.

Az IFRS 15 az olyan ügyfelekkel kötött szerződésekre vonatkozik, amelyek megfelelnek bizonyos feltételeknek (lásd a 10. kérdést). Az IFRS 15-öt jellemzően egyedi szerződések szintjén használják. Megengedett azonban hasonló szerződések sorozatára egyetlen szerződésként alkalmazni, feltéve, hogy ésszerűen várható, hogy egy ilyen megközelítésnek a pénzügyi kimutatásokra gyakorolt ​​hatása nem tér el lényegesen az IFRS-nek az egyedi szerződésre történő alkalmazásától. szint.

Ha a felek a szerződést kötbér fizetése nélkül felmondhatják a szerződés kiegyenlítése előtt, az nem minősül bevételelszámolási szerződésnek, mert nem befolyásolja a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetét mindaddig, amíg a felek nem kezdik el teljesíteni a szerződésből eredő kötelezettségeiket.
Ha egy szerződés a megkötés időpontjában nem felel meg az IFRS 15-ben meghatározott kritériumoknak, a felek ezt követően időszakonként felülvizsgálják annak feltételeit, ha vannak ilyenek, az IFRS 15-ben meghatározott kritériumok alapján, és ezt a standardot alkalmazzák a bevétel elszámolásakor a szerződés időpontjától kezdődően. szerződés megfelel ezeknek a kritériumoknak. Ha azonban a szerződés kezdetekor megfelel az IFRS 15-ben meghatározott kritériumoknak, nincs szükség az e kritériumoknak való megfelelés időszakos felülvizsgálatára, kivéve, ha jelentős változás jelen megállapodás tényei és körülményei.

Ha a szerződés a gazdálkodó egység szokásos tevékenységéhez nem kapcsolódó nem pénzügyi eszközök – ingatlanok, gépek és berendezések, ingatlanok, immateriális javak – átruházását foglalja magában, a gazdálkodó egység az IFRS 15 standardot alkalmazza annak meghatározására, hogy mikor kell kivezetni az eszközt, és mennyit kell megjeleníteni. az elidegenítésből származó nyereség vagy veszteség, tehát az ügylet inkább egy eszköz vevőnek történő átruházása, mintsem egy eszköz újabb eladása.

Például egy forgalmazó értékesíti a használt teherautó-flotta egy részét, vagy egy termék gyártója értékesíti az adott termék gyártásához szükséges gyártóberendezést egy harmadik félnek. Az ilyen típusú értékesítésekből származó bevétel nem egészen felel meg a bevétel definíciójának, mivel a termékek és szolgáltatások előállításához szükséges befektetett eszközök értékesítéséből származó gazdasági haszon megszerzése ebben a példában nem szokásos tevékenység. Azonban ebben az esetben az IAS 15 megjelenítésre, értékelésre vonatkozó rendelkezéseit kell alkalmazni annak meghatározására, hogy egy szerződés szerződés-e az IAS 15 értelmében, hogy meghatározzák, mikor és mekkora bevételt kell elszámolni.

Ezért az IFRS 15 csak az ügyfelekkel kötött szerződésekből származó bevételekre vonatkozik, ami azt jelenti, hogy vannak más típusú szerződéses bevételek, amelyekre az IFRS 15 nem vonatkozik.

7. Mely szerződésekre nem vonatkozik az IFRS 15?

Az új bevételelszámolási modell minden ügyféllel kötött szerződésre vonatkozik, kivéve:
az IAS 17 Lízingek standard szerinti lízingek;
biztosítási szerződések az IFRS 4 Biztosítási szerződések standard szerint;
pénzügyi instrumentumok és egyéb szerződéses jogok és kötelezettségek, amelyek az IFRS 9 Pénzügyi instrumentumok, IFRS 10 Konszolidált standard szerint ilyenek pénzügyi kimutatások, IAS 27 Egyedi pénzügyi kimutatások és IAS 28 Befektetések társult és közös vállalkozásokban;
szerződések, amelyek az IFRS 11 Közös megállapodások standard hatálya alá tartoznak.

Például a gazdálkodó egység szerződéseket köthet a szerződő felekkel egy olyan tevékenységben vagy folyamatban való részvétel céljából, ahol az ilyen tevékenységgel vagy folyamattal járó kockázatokat és hasznokat a szerződő felek megosztják, gyakran „együttműködési megállapodásnak” nevezik. Ilyen esetekben a gazdálkodó egységnek meg kell határoznia, hogy a második gazdálkodó egység „beszerző”-e (lásd a 8. kérdést), hogy megállapítsa, hogy az ezzel a gazdálkodó egységgel folytatott tranzakciókra vonatkozik-e az IFRS 15;

Olyan megállapodások, amelyek nem pénzbeli eszközcserét foglalnak magukban az azonos típusú üzleti tevékenységet folytató szervezetek között, és amelyek célja a meglévő vagy potenciális vásárlók felé történő értékesítés ösztönzése.

Például az IFRS 15 nem vonatkozik két olajeladó közötti szerződésre, akik megállapodtak abban, hogy folyamatosan olajat cserélnek, hogy csökkentsék a szállítási költségeket, és kielégítsék a szerződés értelmében az eladótól földrajzilag távol eső vevőik igényeit. Az IFRS 15 alkalmazása ebben az esetben a bevételek és a szállítási költségek túlbecsüléséhez vezetne.

Ha a szerződés olyan kötelezettségek teljesítésével jár, amelyek egy része más IFRS-ek hatálya alá tartozik, akkor elsősorban más standardok előírásait kell alkalmazni, a fennmaradó összeget pedig az IFRS 15 hatálya alá tartozó eredményekhez rendelik. Ebben az esetben a tranzakciós ár csökkentik egy olyan összeggel, amelyet más IFRS-ek szerint értékelnek. Más standardok vonatkozó követelményeinek hiányában az IFRS 15 standard alkalmazandó.

Például a lízingszerződésnek a lízinghez közvetlenül kapcsolódó részét az IAS 17 Lízingek standarddal összhangban kell elszámolni. Ennek a szerződésnek a szolgáltatási részét az IAS 15-tel összhangban számolják el, a tranzakciós árat önálló eladási ár alapján allokálva (lásd az 5. kérdést).

Az IFRS 15 standard nem vonatkozik a kamat- és osztalékbevételek elszámolására.

8. Ki a vevő az IAS 15 összefüggésében?

Az ügyfél olyan szerződő fél, amely szerződést kötött egy gazdálkodó egységgel, hogy ellenérték fejében olyan termékeket vagy szolgáltatásokat vásároljon, amelyek a gazdálkodó egység szokásos tevékenységeiből származnak.
A szerződő fél az IAS 15 értelmében nem ügyfél, ha a szerződés feltételei előírják, hogy a felek részt vegyenek egy olyan tevékenységben vagy folyamatban, amelyben a felek megosztják a kockázatokat és a hasznot (például vagyontárgy vagy szövetkezeti megállapodás).

9. Milyen lépéseket kell tenni a bevételek IFRS 15 szerinti elszámolásához?

A bevételek elismerése több lépésből áll.
1. szakasz. A vevővel kötött szerződés(ek) azonosítása.
2. szakasz. A szerződés(ek) alapján teljesítendő kötelezettségek meghatározása.
3. szakasz. A tranzakciós ár meghatározása.
4. szakasz. Az ügyleti ár hozzárendelése a teljesítendő kötelezettségekhez.
5. szakasz. Bevétel elszámolása a teljesítendő kötelezettségek teljesítésének pillanatában (vagy a teljesítési folyamatban).

A bevételelszámolás lépései a standardtervezet 2010-es közzététele óta nem változtak. A konkrét alkalmazásukat illetően azonban számos módosítás történt, amelyeket az alábbiakban tárgyalunk.
Első pillantásra az ötlépcsős bevételi modell nem tűnik túl bonyolultnak, cselekvései logikusnak, következetesnek tűnnek, és a legtöbbet magukban foglalják annak, amit a korábbi szabvány biztosított.
Mindazonáltal mind az öt lépés mindegyike jelentős mérlegelést igényel a gazdálkodó egység vezetésétől, a könyvvizsgálóival konzultálva a bevételelszámolás alapelvének alkalmazása során, különösen a bevétel elszámolásának értékelése során az irányítás átruházásával kapcsolatban. Az új szabvány előtti mérés, hogy az áruhoz vagy szolgáltatáshoz kapcsolódó „kockázatok és hasznok” átkerültek-e, már nem kulcsfontosságú mutatója a bevételek elszámolásának.

10. 1. szakasz: hogyan lehet azonosítani a szerződést a vevővel?

Egy szerződésre akkor vonatkozik az IFRS 15, ha megfelel az alábbi feltételek mindegyikének:
a megállapodás szerinti felek azt jóváhagyták (írásban, szóban vagy más, az adott üzletágban általánosan elfogadott módon), aminek következtében kötelesek teljesíteni a megállapodás szerinti megfelelő kötelezettségeiket; a megállapodás megkötése tehát lehet szóbeli, írásbeli és hallgatólagos is, vagyis a felek bizonyos cselekményeiből fakadhat;
a gazdálkodó egység azonosítani tudja a szerződő felek jogait az átruházandó árukkal vagy szolgáltatásokkal kapcsolatban;
a gazdálkodó egység azonosítani tudja az átadandó áruk vagy szolgáltatások fizetési feltételeit; a szerződés kereskedelmi jellegű, azaz a gazdálkodó egység jövőbeni cash flow-inak kockázata, ütemezése vagy összege várhatóan megváltozik a szerződés teljesítésének eredményeként;
valószínű, hogy a gazdálkodó egység megkapja azt az ellenértéket, amelyre jogosult a vevőnek átruházott árukért vagy szolgáltatásokért cserébe.

Az ellenérték elnyerésének valószínűségének értékelése során a gazdálkodó egységnek figyelembe kell vennie az ügyfél azon képességét és szándékát, hogy a jutalmat esedékességkor kifizesse. Ugyanakkor az ilyen díjazás összege alacsonyabb is lehet a szerződésben meghatározott árnál, ha a költség a szerződés bizonyos feltételeitől függően változik.
Egyes esetekben az árbevétel elszámolása céljából több, hasonló jellemzőkkel rendelkező szerződés összevonható és egy (egyetlen) szerződésként elszámolható.
A gazdálkodó egység ugyanazzal a partnerrel vagy kapcsolt felekkel kötött több szerződését együttesen egyetlen szerződésként kell értékelni, ha a következő kritériumok teljesülnek:
ha a szerződéseket csomagként kötötték egyetlen kereskedelmi céllal;
ha az egyik szerződés alapján fizetendő díjazás összege más szerződések árától vagy teljesítésétől függ;
ha a szerződésben ígért áruk vagy szolgáltatások, vagy a szerződéscsomagon belül az egyes szerződésekben ígért áruk vagy szolgáltatások egy része egyetlen teljesítendő kötelezettség.

Az IFRS 15 részletes leírást ad a szerződésben bekövetkezett változások (módosítások) elszámolásáról, amelyek feltételeitől függően új szerződésként vagy az eredeti szerződés módosításaként számolhatók el.
A szerződésmódosítás külön szerződésként kerül elszámolásra, ha két feltétel teljesül:
feltételeinek megfelelően az áruk vagy szolgáltatások további mennyisége elkülöníthető, és növeli a szerződés hatályát;
a szerződés szerinti áruk vagy szolgáltatások ára megemelkedik egy olyan ellenszolgáltatás összegével, amely tükrözi az áruk vagy szolgáltatások további mennyiségének önálló árát, és ennek az árnak az adott szerződés körülményeit tükröző bármely megfelelő kiigazítását.

Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, a szerződésmódosítást figyelembe kell venni:
jövőre nézve (a fennmaradó felülvizsgált ügyleti árnak a fennmaradó szerződéses kötelezettségekhez való hozzárendelésével);
visszamenőlegesen (az olyan kötelezettségek esetében, amelyek egy bizonyos időszak alatt rendeződnek (lásd a 14. kérdést), ami a bevétel halmozott kiigazítását eredményezi).

Az opció megválasztása attól függ, hogy a szerződés szerinti fennmaradó és még át nem szállított áruk vagy szolgáltatások eltérnek-e a szerződésmódosítás előtt leszállítottaktól, mint a vevővel kötött jelenlegi szerződés változásai.

4. példa
A szerződés értelmében a szervezet megígérte, hogy 150 darabot ad el a vevőnek 15 000-ért (egységenként 100 darab áron). Az áruk átadása egy meghatározott időpontban, három hónapon belül történik. Miután a szervezet 100 egység árut átadott, a szerzõdést a felek megegyezésével módosították (módosították), az áru mennyisége 50 egységgel nõtt.
Ha egy kiegészítő árut külön eladási áron, például 90-es áron értékesítenek, és ez a főszerződés időtartama alatt történik, a kiegészítő termék elválasztható az eredeti terméktől, a szerződésmódosításból származó bevétel külön szerződésként kezelendő, ill. nem érinti az eredeti szerződésből származó bevételt. Ezért a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítése után a gazdálkodó egység 150 × 100 = 15 000 bevételt számol el az eredeti szerződésen, és 50 × 90 = 4 500 a módosításon.

5. példa
A 4. példa feltételeinek megfelelően a felek megállapodtak abban, hogy további 50 egységnyi árut értékesítenek. Ugyanakkor, mint a 4. példában, egy további áruszállítmány ára csökken, de eltér a külön eladási ártól, és egyenlő 85-tel. Ezen túlmenően a nem megfelelő minőség tényét egy már leszállított szállítmánynál állapították meg. 100 egység, ezért a szervezet 15 darab árengedményt ad ennek a tételnek az árából.
Mivel a kiegészítő mennyiség az önálló eladási ártól (90) eltérő 85 forintos áron kerül értékesítésre, ez a módosítás külön szerződésként nem számolható el.
Ezen túlmenően, mivel a még át nem szállított áruk elválaszthatók a már leszállítottaktól, ez a módosítás az eredeti szerződés megszűnésének és új szerződés létrejöttének minősül.

Ezért a gazdálkodó egység a bevételben 1500 = 15 × 100 csökkenést számol el (amely a 4. példában 15 000-ben van elszámolva 100 leszállított cikkre).
A fennmaradó áruk bevétele, amelyből 50 egység az eredeti szerződésből, 50 pedig módosításból származik, ezen áruk feletti irányítás átadásakor kerül elszámolásra vegyes áron = (50 × 100 + 50 × 85) : 100 = 92,5.

11. 2. szakasz: hogyan lehet azonosítani a teljesítendő szerződéses kötelezettségeket? Mi a termék vagy szolgáltatás, illetve áru- vagy szolgáltatáscsomag „elválaszthatósága”?

A teljesítendő szerződéses kötelezettségek azonosítása azoknak az elszámolási egységeknek a megállapítása, amelyekhez az ügyleti árat hozzá kell rendelni, és amelyekből bevételt kell elszámolni.
Először is, a szerződés feltételei alapján az ügyfélnek ígért összes árut vagy szolgáltatást az adott árukkal vagy szolgáltatásokkal kapcsolatos teljesítési kötelezettségek azonosítása szempontjából kell értékelni, az IAS 15-ben meghatározott kritériumok alapján:
olyan áruk vagy szolgáltatások vagy áruk vagy szolgáltatások csomagjai esetében, amelyek lényegében szétválaszthatók;
áruk vagy szolgáltatások sorozata, amelyek lényegében azonosak, és ugyanazt a mintát veszik át az ügyfél felé.

A kulcstényező egy áru vagy szolgáltatás, illetve áru- vagy szolgáltatáscsomag „elválaszthatósága”: ha az áruk vagy szolgáltatások egymástól elválaszthatók, akkor az átadási kötelezettséget a bevétel elszámolása céljából elkülönítetten számolják el.
Egy áru vagy szolgáltatás elkülöníthető, ha a vevő az árut vagy a szolgáltatást önmagában vagy más, a vevő számára könnyen elérhető erőforrásokkal együtt használhatja, és a gazdálkodó egység azon kötelezettsége, hogy az árut vagy szolgáltatást a vevőnek átadja, az egyéb kötelezettségektől elkülönítve van azonosítva. a szerződésben.
Ahhoz, hogy egy erőforrást könnyen hozzáférhetőnek lehessen tekinteni, a vevőnek képesnek kell lennie arra, hogy azt szabadon megvásárolhassa akár az árut (szolgáltatást) értékesítő szervezettől, akár egy másik eladótól, vagy a vevőnek a vásárlás időpontjában már rendelkeznie kell ezzel az erőforrással. terméket vagy szolgáltatást.
Az azonos átadási mintázatú, azonos szétválasztható áruk vagy szolgáltatások sorozata egyetlen szétválasztható kötelezettség teljesítéseként kerül elszámolásra, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
minden egyes megígért és utólag a vevőnek leszállított szétválasztható tétel meghatározott határidőn belül teljesítendő kötelezettség;
ugyanazt a mérési módszert alkalmazzák a szerződés szerinti előrehaladás mérésére annak érdekében, hogy teljes mértékben eleget tegyenek a sorozaton belüli egyes elkülöníthető áruk vagy szolgáltatások vevőre történő átruházására vonatkozó kötelezettségeknek.

6. példa
A 3. példára hivatkozva, a jelen szerződés alapján teljesítendő áruk és szolgáltatások átruházására vonatkozó mind a négy kötelezettség elválasztható:

• a vevőnek lehetősége van mindegyiket külön-külön vagy kombinációban használni, és mindegyik könnyen hozzáférhető számára;
• az egyes áruk és szolgáltatások átruházási kötelezettségei egymástól elkülönítve azonosíthatók:
• Nem tekinthető szerződés alapján szétválasztható kötelezettségnek egy áru vagy szolgáltatás, ha az nem használható fel más, a szerződés alapján még nem leszállított áru vagy szolgáltatás nélkül.
• a telepítési szolgáltatások nem változnak jelentősen, és nincsenek a vevő igényeihez igazítva;
• a szoftver és a telepítési szolgáltatások különállóak és függetlenek egymástól, és nem részei egy kombinált terméknek vagy szolgáltatásnak.

7. példa
Ha egy szervezet eladja egy komplexum egy részét technológiai berendezésekés telepítési szolgáltatások ehhez a berendezéshez, és bár telepítési szolgáltatásokat csak az eladó tud nyújtani és senki más, ez az erőforrás (telepítési szolgáltatások) nem könnyen hozzáférhető. A berendezések értékesítése nem választható el a szerelési szolgáltatásoktól, mivel a megrendelő a berendezést nem tudja használni annak beszerelése nélkül, és ennek megfelelően a bevétel a berendezés átadása és a szerelési szolgáltatás elvégzése után kerül elszámolásra.

8. példa
Ha egy gazdálkodó egység olyan szoftverlicencet és telepítési szolgáltatásokat ad el, amelyek jelentős testreszabást igényelnek az adott ügyfél igényeihez, az áru és a szolgáltatás nem választható el, a szerződéses bevétel a szoftver átadása és telepítése után kerül elszámolásra.

Ugyanakkor egy elválaszthatatlan termék vagy szolgáltatás kombinálható más árukkal vagy szolgáltatásokkal mindaddig, amíg a szervezet nem azonosítja azok összességét áruk vagy szolgáltatások szétválasztható halmazaként (csomagjaként).

9. példa
A termék gyártója minden eladásra (a jogszabályi előírásoknak megfelelően) egy év garanciát tartalmaz az árában, valamint további két év garanciát is vállal.
Az egy év jótállás nem elválasztható teljesítési kötelezettség, de további két év jótállás értékesítése elválasztható teljesítési kötelezettség, ami késlelteti az ebből származó bevétel elszámolását.

A lényegében azonos, elkülöníthető áruk vagy szolgáltatások sorozata egyetlen teljesítési kötelezettségként kezelhető egy szerződés értelmében bevételelszámolási célból, ha minden egyes áru vagy szolgáltatás ugyanazt az átadási mintát követi a vevő felé.

Például heti takarítás egy éven keresztül, bankkártyás tranzakciók lebonyolítása vagy áramszolgáltatási szerződés.

Így az IFRS 15 mutatókat határoz meg az áruk vagy szolgáltatások szerződésen belüli „elválaszthatóságának” meghatározására, amelyek várhatóan lehetővé teszik a gazdálkodó egység vezetése számára, hogy szakmai megítélést alkalmazzon egy olyan külön kötelezettség meghatározására, amely a legjobban tükrözi a szerződésen belüli ügylet gazdasági tartalmát.
A külön teljesítendő kötelezettség azonosításának algoritmusa, ha a szerződés egynél több termék (egy szolgáltatás) átruházását írja elő, a következőképpen ábrázolható:
V. Az „elválaszthatatlanság” feltételeit ellenőrizve válaszolunk a következő kérdésekre:
Az áruk (szolgáltatások) szorosan összefüggenek egymással, és a vevőnek történő átadásuk megköveteli a gazdálkodó egységtől, hogy az integrált áruk (szolgáltatások) kombinációjában jelentős szolgáltatást is nyújtson a szerződés feltételeinek megfelelően?
Az áruk (szolgáltatások) csomagját jelentősen módosítják, módosítják a szerződés teljesítése érdekében?
B. Ha igen, kombinálja más árukkal (szolgáltatásokkal), amíg az áruk (szolgáltatások) szétválasztható csomagját nem azonosítják.
B. Ha nem, ellenőrizze, hogy teljesülnek-e a külön kötelezettség megjelenítésének feltételei.

Ehhez válaszoljon a kérdésre: a terméket (szolgáltatást) rendszeresen értékesítik-e külön-külön, vagy a vevő a terméket (szolgáltatást) önmagában vagy a számára szabadon elérhető forrásokkal együtt használhatja?
Ha nem, ismételje meg a B lépést.
Ha igen, külön teljesítendő kötelezettségként számolja el.

12. 3. szakasz: hogyan határozzuk meg a tranzakció árát?

A tranzakciós ár az az ellenérték összege, amelyre a gazdálkodó egység várhatóan jogosult lesz az ügyfélnek átadott árukért és szolgáltatásokért cserébe.
A korábbi bevételekre vonatkozó IFRS-hez hasonlóan az ár nem tartalmazza az adókat, például az áfát, a forgalmi adót.
A tranzakciós ár lehet fix összegű, nem pénzbeli részt, valamint a díjazás változó részét is tartalmazhatja.
A tranzakciós ár tartalmazhat változó javadalmazás elemet kedvezmények, bónuszok, ösztönző feltételek, ösztönző programok, bírságok stb.
Ha az ár a díj változó részét is tartalmazza, a gazdálkodó egység a díj változó részét figyelembe véve becsüli meg a díj összegét. Az ügylet árát a várható érték alapján is meg kell becsülni, a várható összegeket a valószínűséggel súlyozott értékkel súlyozva, vagy azon a legvalószínűbb összegen alapul, amelyet a gazdálkodó egység az ellenértékhez fűződő jogai gyakorlása során várhatóan megkap. a szerződés értelmében, és amikor olyan tényezőket kell figyelembe venni, amelyek csökkenthetik ezt a valószínűséget.

10. példa
A szervezet szolgáltatásokat nyújt az ügyfélnek. A szerződés feltételei között szerepel bizonyos, meghatározott időn belül elért teljesítménymutatókhoz kötött teljesítményprémium kifizetése. A szervezet a következőképpen becsüli meg a bónuszt: 50% - 100 000 valószínűséggel, 25% - 80 000 valószínűséggel, 20% - 60 000 valószínűséggel, valószínűséggel
5% - 0. Teljes becsült tranzakciós ár = 100 000 × 50% + 80 000 × 25% +
+ 6000 × 20% + 0 × 5% = 82 000.

A változó ellenérték becslését az ügyleti ár tartalmazza, kivéve, ha nagyon valószínű, hogy a már elszámolt halmozott bevétel összege jelentős megtérüléssel jár abban az esetben, ha a változó ellenértékhez kapcsolódó bizonytalanság később realizálódik.

11. példa
A vevő február 5-én szerződést köt a szervezettel áruszállításra, egy évre 500-as áron. Ha a szerződés időtartama alatt az áru mennyisége meghaladja az 1000 egységet, akkor az áru ára visszamenőleg 450-re csökken. Így a jelen szerződés szerinti tranzakciós ár változó jutalmakat tartalmaz.

Május 5-én az ügyfél csak 100 darabot vásárolt a termékből, ami azt eredményezi, hogy a gazdálkodó egység úgy ítéli meg, hogy a vásárlások nem lépik túl a szerződés időtartama alatt az 50 egységnyi kedvezmény alkalmazásához szükséges küszöböt.

Ezért az ezzel a vevővel és az ilyen típusú áruval kapcsolatos tapasztalatai alapján a gazdálkodó egység úgy véli, hogy nagyon valószínű, hogy az 500-as áron elszámolt kumulált bevétel nem térül meg, ha a változó ellenszolgáltatáshoz kapcsolódó bizonytalanság (a mennyiségi kedvezmény) értékesítése), utólag (amikor ismert az adott vevőnél történt értékesítés) valósul meg.

Ezért a gazdálkodó egység a szerződés első negyedévében 500 × 100 = 50 000 bevételt számol el.
A következő negyedévben a vevő tulajdonosa megváltozik. A második negyedévben a vásárlások elérik a 700 áruegységet. Így olyan új tények és körülmények merülnek fel, amelyek nagy valószínűséggel becsülhetik meg, hogy a szerződés időtartama alatt a vásárlások meghaladják az 1000-es küszöbértéket. Ez utólagos árleszállítás szükségességéhez vezet.

Ezért a gazdálkodó egység 450 × 700 = 315 000 második negyedéves bevételt számol el. Ezenkívül a gazdálkodó egység csökkenti a korábban elszámolt első negyedéves bevételt a tranzakciós ár változásával (500 - 450) × 100 = 5 000.

A tranzakciós árat a pénz időértékének hatásával is korrigáljuk, ha a szerződés lényeges pénzügyi komponenst tartalmaz. Az ilyen komponens jelenlétét jelzi az ígért ellenérték összege és a "készpénzes" eladási ár közötti különbség, valamint a szállítás és a fizetés közötti várható időtartam, amely több mint egy év.
A díj összegének kiigazításához a gazdálkodó egységnek olyan diszkontrátát kell alkalmaznia, amely tükrözi a finanszírozás kedvezményezettjére jellemző hitelkockázatot, valamint a pénzügyi kötelezettség lehetséges biztosítékait. Ez a diszkontráta rögzített, és nem változik, ha a kamatlábak vagy más körülmények változnak.

12. példa
A szervezet számítástechnikai eszközöket 2000-ért értékesít, előleg fizetése esetén. Az áruk szállítása - két év a fizetés után. A vonzás mértéke, figyelembe véve az eladó hitelkockázatát, 5%.
A fizetés kézhezvételekor:

Dt"Számlák a könyveléshez Pénz»
ct"Szerződéses kötelezettség" - 2000

A kamatráfordítást az áru leszállítását megelőző két éven belül kell elszámolni:

Dt"Kamatjellegű ráfordítások"
ct„Szerződéses kötelezettség” – 2000 – 2000 × 1,05 × 1,05= 205 (szállításkor).

Az áru átadásakor két év után:

Dt"Elkötelezettség"
ct"Bevétel" - 2000 + 205 = 2205 (a példa alkalmazásában az adóhatást figyelmen kívül hagyjuk).

A bevétel összege (2205) nagyobb lesz, mint a ténylegesen kapott készpénz összege (2000).

Az ellenszolgáltatás bármely részét, kivéve a készpénzt és/vagy a piaci ártól eltérő áron, valós értéken kell értékelni. Ha a gazdálkodó egység nem tudja valós értéken értékelni a nem készpénzes ellenértéket, akkor a közvetett értékelési módszert kell alkalmaznia a kapcsolódó áruk/szolgáltatások külön eladási árának alkalmazásával.

13. példa
A szervezet egész évben heti rendszerességgel nyújt szolgáltatást. A szolgáltatások külön kötelezettséget jelentenek a szolgáltatási szerződésben, mivel olyan szétválasztható szolgáltatások sorozatát jelentik, amelyek lényegében megegyeznek, és hasonló módon adják át a szolgáltatást a vevőnek.

Ezeket a szolgáltatásokat egy időszakon keresztül (jelen esetben egy éven keresztül) nyújtják, és azonos módszerrel értékelik a szolgáltatásnyújtás előrehaladását - időbeni eloszlást (időalapú előrehaladás mértéke).
A nyújtott szolgáltatásokért cserébe a szervezet a szolgáltatás sikeres teljesítését követő év során minden héten heti 30 darab részvényt (évente összesen 1560 darabot) kap a vevőtől piaci értéken.

A piaci érték meghatározása minden egyes 30 darab részvényből álló köteg átruházásának időpontjában érvényes részvényárak alapján történik, ami jelen esetben a tranzakciós ár és a szolgáltatásként elszámolt bevétel heti rendszerességgel történik. A gazdálkodó egység nem számol el semmilyen változást a bevételben, ha a kapott vagy kapott részvények piaci értéke később megváltozik.

A tranzakciós ár meghatározása után a gazdálkodó egység felméri az ellenérték összegének megszerzésének valószínűségét.
Ha a gazdálkodó egység úgy véli, hogy valószínű a bevétel megszerzése, bevételt kell elszámolni. Ha a körülményekben olyan későbbi változás következik be, amely befolyásolja ezt a valószínűséget, a gazdálkodó egység felméri ezek lényegességét és a fennmaradó bevétel megszerzésének valószínűségére gyakorolt ​​hatást.
A körülményekben bekövetkezett, a bevételek valószínűségét befolyásoló lényeges változásra példa lehet az ügyfél hitelkockázatának és hitelhez jutási képességének jelentős romlása a legtöbb ügyfél vesztesége miatt. Ha a gazdálkodó egység úgy véli, hogy nem valószínű, hogy a bevétel összege meg fog történni, akkor bevételt nem számol el. A be nem szedett, de már elszámolt bevételek miatti követelések értékvesztése az IAS 39 szerint történik.
„Pénzügyi instrumentumok – Megjelenítés és értékelés” vagy IFRS 9 „Pénzügyi instrumentumok” a veszteségek eredménykimutatásban történő megjelenítésével, ha az értékvesztett. A hitelezési veszteségeket külön tételként kell elszámolni, nem pedig bevételcsökkenésként.

14. példa
A szervezet 500-as árat szabott meg a termékre, azonban 100-os engedményt (koncessziót) kínál a vevőnek, mert úgy véli, hogy a pozitív kapcsolat kialakítása ezzel a vevővel segítheti a kapcsolatépítést másokkal. potenciális vásárlók. Ezért ennek a tranzakciónak az ára 400. A szerződésből eredő kötelezettségek teljesítése után, például az áruk leszállítása után, a gazdálkodó egységnek értékelnie kell, hogy mekkora valószínűséggel kap ebből bevételt. Ha a gazdálkodó egység szempontjából valószínűsíthető a bevétel megszerzése, a gazdálkodó egység a bevételt teljes egészében elszámolja: 400. Ha nem valószínű, hogy a bevétel egésze vagy egy része megérkezik, a bevételt nem számolják el, mielőtt:

• átvétele valószínűvé válik;
• azt ténylegesen teljes egészében vagy nagy részben a szervezet a szerződésben vállalt kötelezettségek teljesítését követően kapja meg (aminek következtében a szervezetnek nem köteles visszaküldeni a vevőnek);
• a szerződés megszűnik, ha a befolyt bevétel összegét a vevő nem téríti vissza.

Ha a bevétel elszámolását követően, de annak tényleges beérkezése előtt olyan körülmények változnak, amelyek befolyásolják az ügyfél azon képességét, hogy ki tudja fizetni a bevételkövetelést, ami azt eredményezi, hogy a gazdálkodó egység azt hiszi, hogy 400 helyett csak 250-et kap, akkor a követelésre értékvesztés miatti veszteséget kell elszámolnia. 150 összegben az elszámolt bevétel csökkentése nélkül.
Ha a körülmények a vevőnek felajánlott koncesszió törlését okozzák, a változás az ügyleti ár változásaként kerül elszámolásra, és ennek eredményeként az elszámolt bevétel összege, amely 100-500-ra nő.

13. 4. szakasz: hogyan lehet a tranzakciós árat a szerződéses kötelezettségekhez rendelni?

A gazdálkodó egység az ügyleti árat az egyes szerződéses kötelezettségekhez rendeli hozzá a szerződésben szereplő egyes elkülöníthető áruk vagy szolgáltatások relatív önálló eladási ára alapján.
Ha egy egyedi ár nem megfigyelhető, a gazdálkodó egység megbecsüli azt. Az IFRS 15 három lehetséges értékelési módszert ír elő:
korrigált piaci ár módszere;
"várható költség plusz árrés" módszer (várható költség plusz árrés megközelítés);
maradványérték módszer (maradék megközelítés) (korlátozott esetekben).

15. példa
A szervezet szerződést kötött az 1., 2. és 3. termék 200 áras értékesítésére. Ezen termékek szállítási kötelezettségeinek teljesítése eltérő időpontokban történik. Mivel a gazdálkodó egység folyamatosan értékesíti a 2. tételt, az adott cikk egyedi eladási ára közvetlenül megfigyelhető. Az 1. és 3. tétel egyedi eladási árai nem közvetlenül megfigyelhetők, ezért a gazdálkodó egységnek meg kell becsülnie azokat. Az 1. tétel esetében a gazdálkodó egység a várható költség plusz árrés módszert (a továbbiakban: várható költség módszer), a 3. tétel esetében pedig a korrigált piaci ár módszerét alkalmazza, maximálisan kihasználva a megfigyelhető inputokat az értékeléshez.
Ennek eredményeként a következő egyedi eladási árak kerülnek meghatározásra:




Összesen 230

Mivel az egyedi eladási árak magasabbak a szerződés értékénél, ez azt jelenti, hogy a vevő kedvezményt kapott az 1., 2., 3. árucsomagból. Mivel a szerződés feltételei nem látják, hogy ez a kedvezmény a szállítási kötelezettségekre vonatkozik. bizonyos áruk, azt a jelen szerződésben szereplő összes áruhoz külön eladási ár alapján kell hozzárendelnie:

1. tétel 70 = 200: 230 × 80
2. tétel 78 = 200: 230 × 90
3. tétel 52 = 200: 230 × 60
Összesen 200

16. példa
A 15. példa feltételei szerint a szervezet a fenti szerződésben vállalt kötelezettségeken túlmenően a 4. terméket szállítja. A termék értékesítésében nincs korábbi tapasztalat. A kedvezmény a 4. tételre nem vonatkozik. A tranzakciós ár 250 lesz.
A 4. tétel egyedi ára a maradványérték módszer alapján 50 = 250 − 200. Ekkor a tranzakciós ár az 1−4. tételek egyedi eladási árai alapján:

1 80. tétel Várható költség módszere
2 90. tétel Közvetlenül megfigyelhető egyedi eladási ár
3. árucikk 60 Korrigált piaci ár módszere
4 50. tétel Maradványérték módszer
Összesen 280

Ezután a szerződéses kötelezettségek árának megoszlása, amelyet az e kötelezettségekből származó bevétel elszámolásánál a teljesítés időpontjában használnak:

1. tétel 70 = 200: 230 × 80
2. tétel 78 = 200: 230 × 90
3. tétel 52 = 200: 230 × 60
4. termék 50 A kedvezmény a 4. termékre nem vonatkozik
Összesen 250

A tranzakciós ár minden későbbi változását az eredeti ügyleti árhoz hasonlóan a szerződéses kötelezettségekhez kell hozzárendelni. A kapcsolódó szerződéses kötelezettségekhez hozzárendelt árváltozások összegeit bevételként vagy bevételcsökkenésként kell elszámolni azokban az időszakokban, amikor ezek az árak megváltoznak.

14. 5. szakasz: hogyan kell elszámolni a bevételt a szerződéses kötelezettségek teljesítésekor?

A bevételt csak akkor lehet elszámolni, ha a gazdálkodó egység teljesítette a szerződés szerinti kötelezettségeit. Felismerhető egy adott időpontban vagy egy bizonyos időszakon keresztül.
A gazdálkodó egység abban az időpontban számolja el a bevételt, amikor az ígért árukat vagy szolgáltatásokat leszállítják a vevőnek. Lényegében az áruk (szolgáltatások) akkor kerülnek átadásra (szolgáltatásra), amikor a vevő ellenőrzést szerez felettük. Ezért a bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor a vevő megszerzi az ellenőrzést a kapcsolódó eszközök felett (mivel az áruk és szolgáltatások átvételükkor eszközöknek minősülnek).

REFERENCIA
Az irányítás a használat irányításának képessége, és egy eszköz lényegében az összes meglévő előny megszerzése. Az irányítás magában foglalja azt a képességet, hogy megakadályozzuk egy eszköz használatának ellenőrzését, vagy előnyöket élvezzenek annak egy másik személy (szervezet) általi használatából.

Az eszköz vevő általi használatának előnyei közé tartoznak a lehetséges pénzáramlások (pénzbeáramlások és csökkentett pénzkiáramlások), amelyek a következőkből származhatnak:
például:

• egy eszköz felhasználása áruk előállítására vagy szolgáltatások nyújtására;
• egyéb eszközök értékének növekedése;
• kötelezettségek rendezése;
• költségcsökkentés;
• egy eszköz eladása vagy cseréje;
• egy eszköz felhasználása felvett kölcsön fedezeteként;
• birtokában van az eszköznek.

Azok a tényezők, amelyek azt jelenthetik, hogy egy eszköz felett az irányítást egy adott időpontban átadták, többek között, de nem kizárólagosan:

• a gazdálkodó egység jogosult az átadott eszközért kifizetésre;
• a vevő tulajdonjoggal rendelkezik az eszközre;
• a jogalany átadta az áruk fizikai birtokát;
• a vevő átvette az eszközt;
• a vevő viseli az eszköz tulajdonjogával kapcsolatos jelentős kockázatokat és előnyöket.

A gazdálkodó egység a bevételt idővel számolja el, ha az alábbi feltételek egyike teljesül:

• a vevő egyszerre kapja és fogyasztja el a hasznot, mivel azokat az értékesítő szervezet szállítja (nyújtja);
• az eladó gazdálkodó egység általi teljesítése egy olyan eszköz létrehozását vagy fejlesztését eredményezi, amelyet a felvásárló az eszköz létrehozása során ellenőrizni tud;
• az értékesítő gazdálkodó egység kötelezettségeinek teljesítése nem eredményez alternatív felhasználású eszköz létrehozását, és a gazdálkodó egység jogosult arra, hogy a meghatározott időpontig teljesített kötelezettségeiért kifizetést kapjon.

Annak meghatározásához, hogy lehetséges-e egy eszköz alternatív felhasználása, fel kell mérni a szerződéses és gyakorlati korlátozásoknak a gazdálkodó egység azon képességére gyakorolt ​​hatását, hogy könnyen átadhasson árukat vagy szolgáltatásokat egy másik ügyfélnek.

17. példa
Az értékesítő gazdálkodó egységnek van alternatív felhasználási módja egy eszköznek, ha az lényegében helyettesíthető más eszközökkel, amelyeket a gazdálkodó egység a szerződés megszegése és a szerződés értelmében egyébként felmerülő jelentős költségek felmerülése nélkül át tudna adni a vevőnek. Ezzel szemben egy eszköznek nincs alternatív felhasználási módja, ha a szerződés olyan lényeges feltételeket tartalmaz, amelyek kizárják az eszköz más ügyfeleknek történő átadását, vagy ha a gazdálkodó egységnek ehhez jelentős költségeket kell viselnie (például az eszköz átdolgozásának költsége).

A meghatározott időszak alatt teljesített kötelezettségekből származó bevétel a kötelezettségek teljesítésekor kerül elszámolásra. Ennek meghatározásához a szervezet kiválasztja a megfelelő módszereket a szerződéses kötelezettségek teljesítésének előrehaladásának értékelésére - input módszerek (output módszerek) vagy beviteli módszerek (beviteli módszerek).

Az adatbeviteli módszereket akkor alkalmazzák, amikor a bevételt a vevőnek átadott áruk vagy szolgáltatások értékének közvetlen mérése alapján kell elszámolni a szerződésben ígért fennmaradó árukhoz vagy szolgáltatásokhoz viszonyítva.

Ezek magukban foglalják a termelés mértékének egy adott időpontban való felmérését, az eredmények és az elért szakaszok, a ráfordított idő, valamint a legyártott és leszállított egységek felmérését. Ilyen módszerek akkor alkalmazhatók, ha a kiindulási adatok közvetlenül megfigyelhetők, és beszerzésük nem jár jelentős költséggel. Ha a gazdálkodó egység úgy véli, hogy egy adott bemeneti adatmódszer alkalmazása megfelelően felméri a szerződés szerinti teljesítmény mértékét, akkor ezt a módszert alkalmazza.

18. példa
A legyártott vagy leszállított cikkek számán alapuló bemeneti adatmódszer nem teszi lehetővé a szerződésben vállalt kötelezettségek teljesítésének mértékének megbízható felmérését, ha a jelentéstétel időpontjában folyamatban lévő munka van, vagy olyan késztermék van, amelyet még nem szállítottak át a vevőre (nem ő irányítja), és amelyek ennek megfelelően nem szerepelnek az elbírálás bemenő adatai között. Ebben az esetben a nyers adatok módszere nem használható.

Ha a gazdálkodó egység olyan összegű ellenszolgáltatásra jogosult az ügyféltől, amely közvetlenül megfelel az adott napon nyújtott szolgáltatások költségének (például ha egy szolgáltatási szerződés értelmében a gazdálkodó egység a szolgáltatás időtartama alatt minden egyes időegységre fix összeget számláz ki időszak), elszámolhat olyan bevételt, amelyről jogosult számlázni.

19. példa
A szervezet átfogó wellness szolgáltatásokat nyújt, beleértve a medence- és szaunahasználatot, az erőnlét és a fizikai állapot monitorozását, beleértve a súly- és vérnyomásmérést. A vevő egy évre kötött szerződést. Havi fizetés 200. A szerződés értelmében a vevő ingyenes hozzáférést kap a szolgáltatásokhoz, és joga van azokat a hónap során annyiszor igénybe venni, ahányszor akarja. Így a következőket állapíthatjuk meg:

• az, hogy a vevő a hónap során milyen mértékben veszi igénybe a szolgáltatásokat, nem befolyásolja a vevőt megillető, fennmaradó szerződéses szolgáltatások összegét;
• a vevő egyidejűleg megkapja és fogyasztja a szervezet - a szolgáltatások eladója - által neki nyújtott előnyöket;
• ezért a bevételt a szolgáltatásnyújtás időszakában kell elszámolni, nem pedig egy adott időpontban;
• feltételezhető, hogy a szolgáltatásokat egyenletesen nyújtják egész évben, mivel azok a vevő rendelkezésére állnak, függetlenül attól, hogy igénybe veszi-e azokat vagy sem;
• Ez azt jelenti, hogy lehetőség van a jelen szerződésben vállalt kötelezettségek teljesítésének előrehaladásának értékelésére szolgáló módszer alkalmazására, amely a szerződés időtartama alatti egységes elosztáson alapul, és az év során szisztematikusan, havonta 200-ban számolható el bevétel.

A bemeneti adatok módszerével a bevételt a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítésére egy adott időpontban elköltött erőforrások alapján kell elszámolni (az elhasznált anyagi erőforrások költsége; gépórák; munka- vagy egyéb költségek, ideértve az időt is) a teljes összeghez viszonyítva. a szerződésben vállalt kötelezettségek teljesítéséhez szükséges források összege. Ha ezeket az erőforrásokat a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítése során egyenletesen használják fel, a bevétel lineárisan számolható el.

Az input módszer hátránya, hogy bizonyos esetekben nincs közvetlen kapcsolat a ráfordítás és az áruk vagy szolgáltatások feletti ellenőrzés vevőre való átadása között. Ilyen esetekben a gazdálkodó egységnek el kell távolítania a beviteli módszerből minden olyan input hatását, amely a módszer szerződés szerinti teljesítménymérési célja szerint nem képviseli a gazdálkodó egység teljesítményének eredményét az áruk vagy szolgáltatások feletti irányítás átruházása során. vevő.

Így a „bemeneti adatok – költségek” módszer alkalmazásakor a szerződéses kötelezettségek teljesítésének előrehaladásának értékelésekor kiigazításra van szükség:

• ha ezek a költségek nem vettek részt kötelezettségek teljesítésében
• szerződés alatt.

Például a gazdálkodó egység nem számol el olyan felmerült költségeken alapuló bevételt, amelyek a kötelezettségek teljesítésének hatékonyságának jelentős csökkenéséhez kapcsolódnak, és amelyeket a szerződés ára nem tartalmazott (a nyersanyag-, munkaerő- vagy egyéb veszteségek miatti előre nem látható költségek). források, amelyeket a szerződésben vállalt kötelezettségek teljesítéséhez használtak fel, stb. P.);
ha ezek a költségek nem állnak arányban a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítésének mértékével. Ebben az esetben a bevételt csak a felmerült költségek mértékéig kell elszámolni.

Például a bevételt a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítéséhez felhasznált áruk értékével megegyező összegben kell elszámolni, ha a gazdálkodó egység feltételezi, hogy a szerződés megkötésekor a következő feltételek teljesülnek:
az áru elválaszthatatlan a szerződés alapján átruházandó szerződés egyéb összetevőitől;
a vevő várhatóan átveszi az irányítást az áru felett, mielőtt az áruval kapcsolatos szolgáltatásokat megkapja;
az átadott áru értéke a szerződésben vállalt kötelezettségek maradéktalan teljesítéséhez szükséges összes várható költséghez képest jelentős;
a gazdálkodó egység megbízóként eljárva árut vásárol harmadik féltől, és nem vesz részt az áru tervezésében és gyártásában.

Frissítve: 2019.01.17., 17:44 11 633 megtekintés

Egy cég pénzügyi helyzetének vagy gazdasági teljesítményének felmérésekor minden, a témában többé-kevésbé érintett személy számára elsőként a bevétel és a nyereség jut eszébe.

Egyes hazai közgazdászok megszokták, hogy csak a tényleges vállalati nyereség mutatóira összpontosítanak, anélkül, hogy figyelembe vennének egy olyan fontos mutatót, mint a működési bevétel. De ő az, aki megjeleníti a cég tényleges értékét és várható előrejelzési potenciálját a tevékenysége során megsemmisíthető cash flow-k előállításában. A mai cikkben fogunk beszélni arról, hogy mit tartalmaz az IFRS 15 „vevőkkel kötött szerződésekből származó bevétel” szabvány, és milyen funkciókat lát el.

Általános információk a szabványról. Az IPSAS 15 céljai és alapelvei

Amikor egy külső befektető, egy új hitelező, egy potenciális stratégiai partner, vagy akár maga a tulajdonos értékel egy céget a pénzügyi helyzete alapján, először is azt látják, hogy ez a cég mennyi pénzt termel. Ez természetes, hiszen más mutató sem izgatja fel annyira azt, aki rendszeresen pénzt szeretne kapni egy cégtől, mint profitot.

A vállalat teljes pénzkészletét általában a kritériumok szerint veszik figyelembe alkotórészeiés a teljes elköltött pénzösszeg összehasonlító elemzés a jelenlegi időszakra vonatkozó adatokat a múltbeli információkkal és a versenytársak mutatóival, hogy lássuk, mi a jelenlegi helyzet az üzletágban, és mi a középtávú előrejelzése.

Az IFRS 15 Vevőkkel kötött szerződésekből származó árbevétel szabványt azért fejlesztették ki és vezették be, hogy a vállalatok a különféle gyakorlati üzleti körülményektől függően megbízhatóan és pontosan elszámolhassák bevételeiket, objektív képet adva külső érintettjeiknek a teljes cash flow-ról. Lényegében a szabvány az gyakorlati útmutató a gazdaság különböző ágazataiból származó cégek számára, amelyek felhasználásával mindenütt jelenlévő identitást biztosítanak a finanszírozók munkájában a bevételi jelentésekkel. Ezzel növelik a piac általános műveltségét a pénzügyi számviteli kérdésekben, és megoldják a tartalmi problémát - a különböző cégek nyilatkozatait azonos formában, nyelven és formában mutatják be.

Az új IFRS 15 bevételi szabvány célja, hogy biztosítsa, hogy a különböző iparágakban üzleti tevékenységet folytató vállalatok azonos lehetőséget kapjanak a bevételi adatok kezelésére. alapelv szabvány az a rendelkezés, amely szerint a vállalkozás az áruk vagy szolgáltatások vevő részére történő átruházásából fakadó bevételét díjazás fejében abban az összegben rögzíti, amelyre a felek a tárgyalások során jutottak. Vagyis a tervezett adatot nem lehet bevételként elszámolni, mivel az szerződéses vagyonnak minősül, viszont a társaság elszámolási számláján a követeléseket vagy tényleges pénzbevételeket kötelező bevételként elszámolni, ha az áru ténylegesen a vevő ingatlanába került. . A bevétel lényegében abból adódik, hogy az egyik fél elvégzi az áruk másik félnek történő átadásának folyamatát, valamint az ilyen áruk ennek megfelelő átvételét és a tulajdonjog egyik félről a másikra történő átruházását.

Az IFRS 15 módszertan szerint a bevétel minden olyan bejövő pénzbevétel, amely valamilyen gazdasági okból a gazdálkodó egység szokásos tevékenysége során keletkezik. Az IFRS 15 alkalmazási útmutatója nem tartalmaz útmutatást a "szokásos tevékenység" kifejezés értelmezésére, ezért ebben a kérdésben a szervezet bármely olyan gazdasági tevékenységét szokás érteni, amelyen keresztül a vállalat "pénzt keres". A szabvány szerint minden olyan szerződő fél, amellyel a cég megállapodást kötött, áruvásárlónak tekinthető (ez szükséges feltételügyletek) egyes áruk és szolgáltatások díjazás fejében történő átruházására. Tegyük fel, hogy egy barter ügylet nem szerepel ebben a standardban, és a pénzügyi kimutatásokban való megjelenés más sorrendjére vonatkozik, ugyanúgy, ahogyan az ilyen együttműködés a vevővel az IFRS 15 szerint nem együttműködés, amely előírja közös részvétel együttműködési megállapodás keretében megvalósuló eszközfejlesztési projektben résztvevő felek.

Mint megjegyeztük, a vevőivel folytatott gazdasági interakció során az eladónak úgynevezett "teljesítési kötelezettsége" vagy a szerződésben rögzített kötelezettsége van. E kötelezettség alapján az eladónak árut és szolgáltatást kell átadnia vevőjének, és cserébe fizetést kell kapnia, amely a kötelezettség teljesítésekor pénzforgalom vagy legalább követelés formájában bevételre alakul át.

Ugyanakkor az áru átadási kötelezettségének időpontjában (valójában a felek közötti ügylet megkötésének időpontjában abban a formában, ahogyan azt megkötötték), az ebből az ügyletből származó jövőbeni bevétel összege, amelyet „Szállodai eladási árnak” neveznek, szintén megállapodnak. E logika alapján világossá válik, hogy a tranzakciós ár határozza meg a jövőbeni bevétel nagyságát (ceteris paribus), szervezeti szinten pedig mindenféle árszabályozással - tarifákkal, árjegyzékekkel, kedvezménypolitikákkal stb. Ez a komponens lehetővé teszi a vállalatok számára, hogy előre jelezzék munkájukat, és megtervezzék a cash flow-k méretét és gyakoriságát.

Az IFRS 15 Vevőkkel kötött szerződésekből származó bevételek standarddal összefüggésben a szerződéses kapcsolatok kérdése kiemelt jelentőséggel bír. Az IFRS 15 nem ír elő konkrét követelményeket a szerződéskötés konkrét formáira vagy eljárásaira vonatkozóan, lehetővé téve a szerződések bármilyen formában történő megkötését a felek között, az ügylet jogi környezetétől függően. Valójában a felek bármilyen formájú megállapodásának szükségessége az anyagi javak/szolgáltatások utólagos átruházásának és azok fizetésének kötelezettségéből fakad. Vagyis ebben a formában a megállapodás szerinti szerződés megléte a legfontosabb a bevétel későbbi előfordulása szempontjából. A gazdálkodó egységnek ezt a bevételelszámolási standardot kell alkalmaznia minden olyan szerződésre, amely a hatálya alá tartozik. gazdasági aktivitás, kivéve azokat, amelyek más szabványok alá tartoznak:

• Ne használja a szabványt a lízingszerződésekre, mivel ezekre külön szabvány létezik, az IAS 17.
• Ne használja az IFRS 15-öt biztosítási szerződésekre, mivel azok az IFRS 4 hatálya alá tartoznak.
• Zárjon ki minden olyan kötelezettséget és szerzett jogot, amely más IFRS-szabványok hatálya alá tartozik a befektetések és hozamok, a pénzügyi eszközök és a nem monetáris közös vállalkozások területén.

Az IFRS 15 IFRS feltételei szerint ahhoz, hogy egy szervezet elszámolhassa bevételét, és tükrözze összegeit a vonatkozó pénzügyi kimutatásokban, bizonyos lépéseket kell követnie, amelyeket a szerződésekből származó bevételek megjelenítésére vonatkozó standard részeként hagynak jóvá. vásárlók.

• Végezze el a szerződés teljes azonosítására irányuló eljárást.
• Végezze el a felektől a szerződésből eredő kötelezettségek azonosítására és minősítésére irányuló eljárást.
• Határozza meg a felek által kialkudott ügylet tisztességes árat.
• Szegmentálja az ügyleti árat azon kötelezettségek szerint, amelyeket a felek az együttműködés keretében teljesítésre fogadtak el.
• A tényleges bevétel elszámolása az összes lehetséges termelési kiigazítás után abban a pillanatban, amikor a kötelezettségek teljes mértékben teljesülnek, vagy amikor az eladó fél kötelezettségeinek minden tétele teljesül.

Kép. Az IFRS 15 szerinti bevételelszámolási eljárás.

Ez a sorrend arra kényszeríti a társaság vezetőségét és pénzügyi szakembereit, hogy a jóhiszeműség és a logika kritériumainak megfelelően járjanak el a bevételek elismerése terén. A bevételek elszámolásának megfelelősége nagyon fontos kérdés a pénzügyi kimutatások külső felhasználói számára, és az IFRS 15-ben lefektetett eljárások biztosítják ennek a feltételnek a teljesülését.

Tekintsük az egyes szakaszokat külön-külön:

1.Szerződés azonosítása. a fő feladat pénzügyi menedzsment az, hogy a szerződések az IFRS 15 hatálya alá tartoznak, és ezért rendelkeznek bizonyos jellemzőkkel. A pénzügyi vezetőnek józan ész szerint kell azonosítania a szerződéseket, nem például a csomagszerződéseket több külön bevételi forrásra felosztani, hanem összegezni. De minden ügyféllel kötött kereskedelmi szerződésnek rendelkeznie kell bizonyos jellemzőkkel ahhoz, hogy az IFRS 15 hatálya alá tartozzon:

• A szerződést bármilyen formában a felek a szerződésen kívüli fenntartások nélkül jóváhagyják és elfogadják;
• A szerződés értelmében világosan megértik az egyes feleknek az árukra/szolgáltatásokra vonatkozó, a szerződés megkötése során keletkezett jogait és kötelezettségeit;
• Mindkét fél megérti és elfogadja a megkötött szerződés szerinti fizetési feltételeket;
• A szerződés tartalmazza a felek által jóváhagyott kereskedelmi feltételek jellemzőit;
• A szerződés szerint feltételezik egy bizonyos összegű pénzáramlás beérkezésének valószínűségét, felmérik a kifizetések be nem érkezésének kockázatait;
• A szerződésben lehetőség van olyan kiegészítő feltételek igénybevételére, mint az árengedmény, kedvezmény, halasztás, emelés és az ügylet pénzügyi részének egyéb olyan változtatásai, amelyek a társaság bevételét érinthetik, de csak a felek megállapodása után lépnek hatályba.

2.A kötelezettségek azonosítása és besorolása. Ebben a folyamatban a cég meghatározza az ügyletben azt az elszámolási egységet (összetevőket), amelyre vonatkozóan a szerződéses árat hozzárendeli a társaság által elszámolható bevételhez. Ugyanakkor fontos figyelembe venni az úgynevezett „elkülöníthetőség” kritériumot, amikor a csomagban értékesített árukat az egyedileg szállított áruktól elkülönítve számolják el.

3.Tranzakciós ár. A jövőbeni bevétel indikatív mutatója, amely a valóságban a társaság szerződésben vállalt kötelezettségeinek teljesítése után fizetett díjazás becsült összege. Az ár nagyon változó mutató lehet, mivel gyakran nincs rögzítve a szerződésben, és magában foglalja például az ügylet változó részét, de az árfolyamoktól és egyéb olyan feltételektől is függ, amelyek végső soron befolyásolják az általa elszámolt bevételt. vállalat. Az IFRS szerint a tranzakciót a tervezett költség (várható érték, amelyet néha "várható értéknek" is neveznek) és a meghatározott tranzakció átvételének valószínűsége alapján is értékelnek. A legegyszerűbb példa egy devizaügylet, amelyben a várható érték most egyenlő egy összeggel, de ennek, a várható értéknek a megszerzésének valószínűsége rendkívül alacsony az árfolyam nagy volatilitása miatt. Ilyen helyzetben minden cég egyénileg mérlegeli, hiszen egyesek számára nagyon kritikus az árfolyam 2%-os változása, míg mások számára elfogadható üzleti hiba.

4.Az ár felosztása kötelezettségek összetevőire. Az ár szerződés szerinti kötelezettségekre való felosztása érdekében a közgazdászoknak azt tanácsoljuk, hogy vegyék ki a termék összes elválasztható részét, és mindegyikhez rendeljenek méltányos árat a rendelkezésre álló módszerek valamelyikével: ellenőrizze és módosítsa az analógok piaci árait, becsülje meg várható költségeiket. a tervezett árréssel összesítve. Ekkor kapja meg a legmegfelelőbb árat a szerződés egyes elemeire.

5.Ismerje el a bevételt. Bevétel csak akkor számolható el, ha a társaság teljesítette a szerződés ezen szegmenséből eredő kötelezettségeit. Valójában felvehet egy bizonyos időpontot, értékelheti, hogy hány kötelezettséget teljesített, és ennek alapján ismerheti el a bevétel tényleges értékét. Ez a megközelítés a legtermékenyebb, mert lehetővé teszi a kettős cselekvés elkerülését olyan esetekben, amikor az eladási árak és feltételek nem teljesen egyértelműek, és nincs is fő ok (az áru átadás ténye) a fizetési kötelezettség keletkezésének. Így elmondható, hogy a bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor a vevő birtokba vette az interakció részeként számára átruházott releváns tárgyi eszközöket.

Gyakorlati alkalmazás: Az IFRS 15 Vevőkkel kötött szerződésekből származó bevételek további jellemzői

Mint minden más IFRS-szabvány, az IFRS 15 további követelményeket és jellemzőket is tartalmaz, amelyeket figyelembe kell venniük azoknak a gazdálkodó egységeknek, amelyek megfelelnek ennek a szabványnak.

A kintlévőségek elbírálásának jellemzői. A követelés az IFRS értelmében a társaságnak a bevételhez való feltétlen joga (pontosabban a visszatérítéshez való jog), amely a szerződés értelmében feltétel nélküli. Valójában a követeléseket, mint a korábbi bevételszerzés elemét, nem fenyegeti veszély, ha a fizetés csak a szerződésben rögzített feltételek miatt késik. De ha a követelések összege és az elszámolt bevétel összege eltér egymástól, akkor ezt a különbözetet ésszerű ráfordításként kell kimutatni, például veszteségekből.

A vevőkkel kötött szerződések áruátruházási és fizetési kötelezettségként való figyelembevételének jellemzői. A megkötött szerződésben foglaltak egy részének vagy egészének teljesítésekor a szervezetnek a szerződést jelentésben kell benyújtania pénzügyi helyzete a teljesített kötelezettségek és a teljesített kifizetések arányától függően akár eszközként, akár kötelezettségként a szerződés alapján. A követelések azonban külön kerülnek bemutatásra a visszatérítésre/díjazásra való jogosultságként. Maga a szerződés azt feltételezi, hogy a szervezetnek joga van a pénz visszatérítésére és a jelen szerződésből eredő kötelezettségek egész sorára. A szervezet visszatérítéshez való joga azonban a szerződés tényéből következik, és megköveteli a szervezettől, hogy vegye figyelembe az eszköz szerződés szerinti értékcsökkenését, ha megsértik az áruk tényleges kifizetésének feltételeit és feltételeit. Ez a standard bizonyos terminológiát használ ezeknek a kérdéseknek a leírására, de nem korlátozza a gazdálkodó egységeket más nevek használatában és saját terminológiájának bevezetésében a pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásban.

Közzétételi szempontok. Az IFRS 15 kulcsfontosságú célja – a többihez hasonlóan – egy olyan rendszer és dokumentált jelentéstétel kialakítása, amely a legátláthatóbb és legmegbízhatóbb lesz. E logika szerint a 15 IFRS megköveteli a közzétételek olyan módszerét és teljességét, amely a kimutatások felhasználóinak maximális lehetőséget biztosít a bevételek elszámolásának összegeinek és jellemzőinek megértésére, valamint a bevételekhez, kötelezettségekhez és kötelezettségekhez kapcsolódó bizonytalanságok feltárására. pénzáramlások az ügyfelekkel kötött szerződésekből. Az információ közzétételében az ilyen részletezés jellemzői a következők:

• A bevétel szegmensekre és szerződéses összetevőkre történő felosztása;
• Követelések szegmentálása;
• A fizetés vagy a szerződések teljesítésének lényeges feltételeinek feltüntetése;
• A garanciális és egyéb kötelezettségek fajtáinak közzététele;
• A korábban teljesített kötelezettségek időszakában elszámolt bevétel megjelölése;
• Az értékcsökkenés és a helyreállítási költség elvesztésével kapcsolatos költségek.

A szervezet ügyfelei felé fennálló kötelezettségeinek figyelembevételének jellemzői. A társaságnak a legmegbízhatóbb és legrészletesebb formában közölnie kell az adatszolgáltató felhasználókkal a vállalt szerződéses kötelezettségeket: az áruk kiadásának feltételeit, a szállítmányok jellemzőit, a beszerzések finanszírozását, az áruk és szolgáltatások jellemzőit, amelyekre az áruk és szolgáltatások vonatkoznak. a társaság kötelezettségeit, a visszaküldés feltételeit és a garanciákat.

Objektív problémák

Napjainkban a bevételi mutatók szándékos manipulációinak kérdése a pénzügyi kimutatások mérlegelésének eredményei alapján torzítás és a vállalkozás számára kedvező következtetés levonása érdekében igencsak kiélezett. Önmagában a bevétel a legtöbb rosszul használt vagyon egy vállalatnál, természeténél fogva, valamint a félrevezetés, a manipuláció, az elrejtés vagy az egyszerű lopás lehetősége miatt.

A pénzügyi kimutatásokat gyakran eltorzítják bizonyos vezetői alkalmazottak vagy pénzügyi menedzserek pillanatnyi haszonszerzése érdekében, akik a papíron szereplő számok szándékos felduzzasztásával jelentős bónuszokat terveznek kapni, figyelmen kívül hagyva a törvénysértéseket, „lyukakat” hoznak létre a vállalati pénzügyekben és félrevezetnek. befektetők.

Egy másik gyakori probléma, különösen Oroszország számára, hogy a vállalatok megpróbálják bevételeik egy részét az árnyékba terelni, hogy ne fizessenek adót. esedékes összeg. Természetesen a szándékos manipuláció mindig összetett cselekvés, amelyet valaki kezdeményez, és valaki végrehajt, de a stratégiai partnerek szintjén az IFRS 15 szabvány bevezetése egy ellenőrzött vállalatnál legalább csökkenti a kockázatot, és jelentős akadályokat állít az ilyen visszaélés .

Következtetések és következtetések

Az „IFRS 15 Vevőkkel kötött szerződésekből származó bevételek” kidolgozott szabvány gyakorlatba való átültetésekor a vállalatok egy speciális elveken alapuló rendszert kapnak a felhasználók számára hasznos üzleti információk megjelenítésére, amely jellemzi és nyilvánosságra hozza a vásárlás összegét, időzítését, okait és feltételeit. a vállalat által az ügyfelekkel kötött szerződéseken keresztül generált bevételek és cash flow-k előfordulása.

A jelen standard alkalmazása során a társaság vezetőinek és pénzügyi vezetőinek a lehető leggondosabbnak kell lenniük minden olyan lehetséges feltétel, tény, körülmény és következmény elemzése, értelmezése és részletezése során, amelyek az üzleti tevékenység során felmerülő szerződések végrehajtása során. meghatározza a vállalat pénzforgalmát.

Az IFRS 15 szabvány bevezetése lehetővé teszi a társaság számára, hogy azonosítsa azokat a legjelentősebb és legjelentősebb bevételi forrásokat és kapcsolattípusokat, amelyeknek köszönhetően a szervezet fő cash flow-ja keletkezik. Az ilyen szegmentálás vezetői értelemben elősegítheti, hogy a vállalat jobban odafigyeljen azokra a tranzakciókra, szegmensekre, amelyek a bevételek aránya és az ilyen szerződések feltételei szempontjából a legjövedelmezőbbek számára. Az IFRS 15 szabványban lefektetett ellenőrzési rendszernek köszönhetően a vállalatok fokozatosan fejlesztik saját dokumentumrendszerüket, és fokozatosan kiküszöbölik azokat a kockázatokat, amelyeket az ügyfelekkel fennálló szerződéses kapcsolatokra való elégtelen figyelem miatt korábban vállaltak.

A szabvány folyamatos munkában történő alkalmazása minden szervezetet segít, de üzleti területtől függően ill belső szerkezet Minden szervezetre másképp lesz hatással a szabvány. Például jelentősen megnő az üzleti élet információs területén való részvétel és az érintettek tudatossága azokban az iparágakban, amelyek hagyományosan meglehetősen elszigeteltek voltak a fontos információk nyilvánosságra hozatalától. Itt beszélgetünk mindenféle digitális és digitális cégről, telekommunikációs, technológiai és innovációs üzletről. A többkomponensű, több szakaszból álló szerződésekkel működő vállalatoknak, amelyek mindegyikének megvan a maga kötelezettségvállalási határa, feltételei és költsége, óriási hasznot kell kapniuk a szabvány bevezetéséből.

Ezzel párhuzamosan a társaság az IFRS 15 szerinti munkájának köszönhetően szerves változásokon megy keresztül szervezeti struktúra a tranzakciók lebonyolításának fegyelmezettsége erős vállalaton belüli kapcsolatok kialakításával, valamint a számviteli/pénzügyi osztály munkatársai és az értékesítésért felelős munkatársak közötti folyamatos információcsere és koordináció rendszere. A fentieken túl az IFRS 15 standardnak a fő teljesítménymutatókra és a személyi javadalmazási rendszerekre gyakorolt ​​közvetett hatása miatt a társaság egészének hatékonyságának növekedésére lehet számítani.

Chunikhina T. Yu., ACCA

Egy szervezet pénzügyi helyzetének értékelésekor a bevétel a nettó nyereség mellett a legfontosabb tétel a pénzügyi kimutatásokban. Ez azonban nem határozható meg a bevétel becslése nélkül, amely általában a legjelentősebb tétel az átfogó eredménykimutatásban.

A második rész a következő kérdésekkel foglalkozik:

Hogyan kell elszámolni a költségeket az ügyfelekkel kötött szerződéseknél?

- Milyen közzétételeket ír elő az IFRS 15?

- Milyen követelményeket támaszt az IFRS 15 az információk bemutatására vonatkozóan?

- Milyen standardokat és értelmezéseket töröl az IFRS 15?

- Mikor lép hatályba az IFRS 15, és milyen lehetőségek vannak az IFRS 15-re való átállásra?

- Milyen hatással lesz az IFRS 15 a szervezetek jelentéstételére?

- Milyen lépéseket kell tenni, és mikor kell alkalmazni az új szabványt?

15. Hogyan kell elszámolni az ügyfelekkel kötött szerződések költségeit?

Az ügyfelekkel kötött szerződések költségei az ügyfelekkel kötött szerződések megkötésével kapcsolatos járulékos (növekményes) költségek, valamint az ilyen szerződések teljesítésével kapcsolatos költségek.

Az ilyen költségeket eszközként kell elszámolni, ha az alábbi feltételek teljesülnek. Ezeket az eszközöket szisztematikusan amortizálják egy olyan időszak alatt, amely összhangban van azon áruk vagy szolgáltatások átadási mintájával, amelyekhez közvetlenül kapcsolódnak.
Az IFRS 15 standardot csak akkor alkalmazzák a szerződés teljesítésével kapcsolatos költségek elszámolására, ha azok nem tartoznak más vonatkozó standardok hatálya alá (például IAS 2 Készletek, IAS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések, IAS 38 Immateriális javak).

Tájékoztatásul

A szerződéskötéssel kapcsolatos járulékos költségek azok a költségek, amelyek nem merültek volna fel a szerződés megkötése nélkül, ilyenek például az értékesítési jutalékok.

Az ügyfelekkel kötött szerződések megkötésével kapcsolatos többletköltségek tekintetében az IFRS 15 kimondja, hogy ha a gazdálkodó egység várhatóan egy későbbi időpontban megtérül az ilyen költségek, akkor azokat eszközként kell elszámolni, ha az amortizációs időszakuk egy évnél hosszabb. Ha az amortizációs időszakuk egy évnél rövidebb, ráfordításként számolják el.

20. példa

Egy tanácsadó cég nyert egy pályázatot új vevő tanácsadói szolgáltatására. Ennek során a következő költségek merültek fel:

pályázati javaslat elkészítéséhez szükséges jogi szolgáltatás - 100;

utazási költségek - 200;

alkalmazotti eladások után fizetett jutalék - 150.

Összköltség: 450.

Az IAS 15 szerint a gazdálkodó egység egy 150 értékű eszközt a szerződés megszerzéséhez kapcsolódó járulékos költségként jelenít meg, mivel előrelátja e költségek jövőbeni megtérülését a tanácsadói díjak átvétele révén.

Jogi szolgáltatások a pályázat elkészítése és az utazási költségek attól függetlenül merültek fel, hogy a pályázatot megnyerték-e vagy sem, ezért nem aktiválják, hanem ráfordításként számolják el abban az időszakban, amelyben felmerültek.

A szervezet éves prémiumot is fizet az értékesítésért felelős munkatársaknak az elért eredmények alapján mennyiségi mutatók- értékesítési volumen, jövedelmezőség általános és egyedi teljesítménymutatók. Az ilyen költségeket nem aktiválják, mivel nem járulékos szerződéskötési költségek, és nem rendelhetők közvetlenül az ügyfelekkel kötött szerződésekhez.

Az ügyfelekkel kötött szerződések teljesítésével kapcsolatos költségeket eszközként kell elszámolni, ha az alábbiak mindegyikének megfelelnek:
kritériumok:

• közvetlenül kapcsolódnak egy meglévő vagy tervezett szerződéshez, amelyet a gazdálkodó egység konkrétan azonosítani tud;
• előállítják vagy javítják a szervezet erőforrásait, amelyeket a jövőben a szerződéses kötelezettségek teljesítésére fordítanak;
• ezek a költségek egy későbbi időpontban várhatóan megtérülnek.

Ilyen költségek lehetnek például: közvetlen anyagköltségek; Munka költségek; a szerződéshez közvetlenül kapcsolódó általános költségek felosztása; a vevő által megtérítendő költségek; egyéb költségek, amelyek csak azért merültek fel, mert a vevővel szerződést kötöttek.

16. Milyen közzétételeket ír elő az IFRS 15?

Az IFRS 15 olyan közzétételeket ír elő, amelyek célja, hogy a pénzügyi kimutatások felhasználói megértsék a bevételek elszámolásának természetét, összegét és időzítését, valamint az ügyfelekkel kötött szerződésekből eredő kötelezettségek teljesítéséből adódó bevételekkel és cash flow-kkal kapcsolatos bizonytalanságot. Ezek a közzétételek a következők:

• az ügyfelekkel kötött szerződésekből elszámolt bevételek, beleértve a bevételek összetevőkre történő bontását;
• szerződéses egyenlegek, beleértve:
  • a követelések, szerződéses eszközök és szerződéses kötelezettségek bejövő és kimenő egyenlege;
  • a beszámolási időszakban elszámolt bevétel, amely a szerződéses kötelezettségek nyitó egyenlegében szerepelt;
  • a beszámolási időszakban elszámolt bevétel a korábbi időszakokban teljesített szerződéses kötelezettségekből;
• az ügyfelekkel kötött szerződések szerinti teljesítési kötelezettségek, beleértve annak leírását, hogy a gazdálkodó egység általában hogyan teljesíti kötelezettségeit, ideértve:
  • alapvető fizetési feltételek;
  • a szerződések alapján átruházandó áruk és szolgáltatások típusa;
  • visszaküldési és visszatérítési kötelezettségek és egyéb hasonló kötelezettségek;
  • garanciák típusai és egyéb hasonló kötelezettségek;
• az ügyleti ár, amely a szerződésből eredő fennmaradó kötelezettségekre vonatkozik;
• Az ügyfelekkel kötött szerződések követelményeivel kapcsolatos jelentős ítéletek és azok változásai, beleértve:
  • a vevőkkel kötött szerződésekből eredő kötelezettségek teljesítésének időtartama;
  • az ügylet ára és a szerződések alapján teljesítendő kötelezettségekre allokált összegek;
• az ügyfelekkel kötött szerződések megkötésével és végrehajtásával kapcsolatos költségek elszámolt eszközei, beleértve:
  • az egyes beszámolási időszakokban alkalmazott költségösszegek meghatározására és értékcsökkenési módszerére vonatkozó döntések leírása;
  • az elszámolt eszközök záró egyenlege bekerülési értéken;
  • a beszámolási időszakban elszámolt értékcsökkenés és értékvesztés összege.

17. Milyen követelményeket támaszt az IFRS 15 az információk bemutatására vonatkozóan?

A gazdálkodó egység az ügyfelekkel kötött szerződések teljesítésével kapcsolatos információkat a pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásban szerződéses eszközként vagy szerződéses kötelezettségként jeleníti meg, attól függően, hogy a gazdálkodó egység milyen mértékben teljesíti kötelezettségeit, és milyen mértékben teljesít a szerződés alapján az ügyfél fizetést.

A díjazáshoz való feltétel nélküli jogot külön adják meg.

Ha a vevő előleget fizetett azelőtt, hogy a gazdálkodó egység átadta volna az irányítást a kapcsolódó áru vagy szolgáltatás felett a vevőnek, akkor a pénzügyi helyzet kimutatásban szerződéses kötelezettség kerül bemutatásra.

Ha a vevő még nem fizette ki a megfelelő ellenértéket az áru vagy szolgáltatás átruházásáért, a pénzügyi helyzet kimutatása tartalmazza:

• szerződéses eszköz (a gazdálkodó egység azon joga, hogy a vevőnek átadott árukért vagy szolgáltatásokért cserébe ellenértéket kapjanak, amely nem az idő múlása miatt következik be, mint például a gazdálkodó egység szerződés szerinti jövőbeni teljesítése (lásd még a 2. kérdésben szereplő példát);
• vagy követelések (a díjazáshoz való feltétlen jog, amely nem függ az idő múlásától).

A szerződéses eszközt és követelést, valamint az ezekhez kapcsolódó esetleges értékvesztést az IFRS 9 Pénzügyi instrumentumok standard szerint kell elszámolni.

A követelések kezdetben elszámolt összege és a bevétel összege közötti különbözetet értékvesztésként kell elszámolni.

18. Milyen standardokat és értelmezéseket töröl az IFRS 15?

Az IFRS 15 hatálybalépésével a következő IFRS-ek hatályát vesztik:

• IAS 18 Bevételek;
• IAS 11 Építési szerződések;
• IFRIC 13 Vevői hűségprogramok értelmezés;
• IFRIC 15 Ingatlanra vonatkozó építési szerződések;
• IFRIC 18 Eszköztranszferek ügyfelektől;
• SIC 31. értelmezés „Bevétel – Barter tranzakciók, beleértve a hirdetési szolgáltatásokat”.

19. Mikor lép hatályba az IFRS 15, és milyen lehetőségek vannak az IFRS 15-re való átállásra?

Az IFRS 15 a 2017. január 1-jén vagy azt követően kezdődő időszakokra érvényes, a korábbi alkalmazás megengedett. Így a 2017. évi közbenső pénzügyi kimutatások, valamint a 2017. évi és azt követő éves beszámolók elkészítésekor is alkalmazni kell majd.

Az IFRS 15 hatálybalépése óta kötött új szerződésekre, valamint a hatálybalépés napján még nem teljesült meglévő szerződésekre vonatkozik.

Választhat a visszamenőleges alkalmazás, a visszamenőleges alkalmazás részleges mentességgel (a tőkekorrekció dátuma 2016. január 1.), vagy az új szabványra való átálláskor módosított megközelítés közül.

A módosított megközelítés szerint az összehasonlító időszakokat nem állapítják meg újra. Ehelyett a gazdálkodó egység az IFRS-ek első alkalmazásának halmozott hatását az eredménytartalék 2017. január 1-jei nyitó egyenlegének korrekciójaként jeleníti meg.

A 2016. december 31-ével végződött év összehasonlító adatait nem módosították. Közzé kell tenni a bevételt a korábban alkalmazott számviteli elvek szerint, valamint azt, hogy a pénzügyi kimutatások egyes tételei mennyivel változtak a beszámolási időszakban a korábban érvényes bevétel-számviteli standardok szerint meghatározott mutatókhoz képest.

Például, ha a vevővel 2015-ben megkötött szerződés 2018 közepéig érvényes, akkor a 2017-es éves beszámolóban:

• visszamenőleges megközelítés alkalmazása esetén a 2016. 01. 01-i (2015. évi) és 2017. 01. 01-i (2016. évi) halmozott eredmény egyenlege újraszámításra kerül;
• a módosított megközelítés alkalmazása esetén a 2015-ös és 2016-os adatok újraszámítása nem történik meg; 2017. 01. 01-től a beérkező kumulált eredmény korrekcióra kerül, amely tükrözi az ezen időpontra érvényes kumulált hatást, amely a kumulált eredmény változásának mértéke a korábbi árbevétel-számviteli standardok szerint meghatározott mutatókhoz képest.

Minden gazdálkodó egységnek közzé kell tennie a számviteli politikában az új standard elfogadásából adódó változások hatását.

A 2014. évi éves beszámolóban az IAS 8 Számviteli politika, számviteli becslések változásai és hibák standarddal összhangban közzé kell tenni az IFRS 15 pénzügyi kimutatásokra gyakorolt ​​lehetséges hatásának értékelését a hatálybalépését követően.

20. Milyen hatással lesz az IFRS 15 a beszámolót készítő gazdálkodó egységekre? Milyen lépéseket kell tenni, és mikor kell alkalmazni az új szabványt?

Az IFRS 15 minden gazdálkodó egységre hatással lesz, de az üzletágtól függően eltérő módon.

Például a hitelintézetek várhatóan kevésbé lesznek érintettek kamatbevételként, amely a banki bevételek többségét teszi ki, és az osztalékbevételre nem vonatkozik az IFRS 15.

Az IFRS 15 várhatóan a vagyonkezeléssel, az építőiparral, a franchise-szal, a gyógyszerekkel, az ingatlantranzakciókkal, a szoftverfejlesztéssel, a távközléssel kapcsolatos tevékenységekre lesz a legnagyobb hatással, beleértve a mobilhálózatokat és kábelvonalakat is.

A közzététel szintje az értékesítő szervezet tevékenységének típusától függően is változhat.

Az IFRS 15 legjelentősebb hatása a többszörös szállítással kötött szerződésekre, a többkomponensű szerződésekre lesz, amelyek magukban foglalják a szállítást, a testreszabást, a tervezési fejlesztést, a szerződéskötés utáni szolgáltatásokat és a frissítések szállítását. Ezek az összetevők különálló teljesítési kötelezettségeket jelenthetnek, amelyekhez a tranzakciós árat hozzá kell rendelni a komponens egyedi eladási ára alapján.

Azokat a szerződéseket, amelyek árában az események bekövetkezése, a visszatérési jog rendelkezésre állása, az árengedményeken alapuló árképzés vagy a célok teljesülésének mértéke alapján változik, változó megfontolás alapján kell értékelni, mérlegelés és becslések alapján, beleértve a a teljes tranzakciós ár, és a jelentésben a bevétel elemeként tükröződik.

A költségek tekintetében meg kell határozni az anyagveszteség költségeit és munkaerő-források a nem hatékony, nem aktiválható tevékenységek, valamint az aktivált költségek miatt - például képzés (tanulási görbe költségei), aktiválás és telepítés. Meg kell határozni és az információs rendszerben szerepeltetni kell ezen költségek amortizációjának alapját - például a szerződés időtartamától függően, különbséget kell tenni az egy évnél hosszabb és legfeljebb egy évig terjedő szerződések között. ebben az esetben a költségeket nem aktiválják, hanem költségként számolják el).

Helyénvalónak tűnik először értékelni:

• a bevételi források legjelentősebb típusait, valamint elemezni azokat a főbb szerződéstípusokat, amelyek ezt a bevételt generálják, különös figyelmet fordítva a hosszú távú szerződések módosításának szükségességére, azok tárgyi feltételeinek lehetséges integrálására, amelyek befolyásolják a bevételek elismerését. szerződéses eszközök, szerződéses kötelezettségek és bevételek a számviteli rendszerben; az ügyfelekkel kötött szerződésekből eredő végrehajtható kötelezettségekre vonatkozó nemzeti és nemzetközi jogszabályok további ismerete szükséges lehet;
• változtatások szükségessége Információs rendszerek az IFRS 15 szerinti bevételelszámolás szempontjából releváns szerződésekre vonatkozó adatok, valamint a belső kontrollrendszerekben, a fő teljesítménymutatókban (KPI), javadalmazási és bónuszprogramokban, osztalékpolitikában;
• a számviteli alkalmazottak és az értékesítésért felelős alkalmazottak közötti interakció és információcsere szintjének megváltoztatásának szükségessége, amely a bevétel egy adott időpontban történő helyes és időben történő elszámolásához vagy a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítéséhez szükséges, a szükséges közzétételek, beleértve a szerződéses eszközöket és szerződéses kötelezettségeket;
• a bevételelszámolás új megközelítéseinek hatása a pénzügyi eredmény, eszközök és források, teljesítménymutatók, többek között a befektetők szempontjából, valamint a kovenánsok végrehajtása.

2015-02-24 30

IFRS 15 Vevőkkel kötött szerződésekből származó bevétel: az új standard rendelkezéseinek összefoglalása

KFO 2014. 9. sz
Asadova E.V.,
A PwC Oroszország igazgatója

A cikket a „Corporate Financial Reporting. Nemzetközi szabványok” című kiadvány a Módszertani Kiadó és az Aktiv Pénzügyi Akadémia „IFRS Methodology for Companies and Experts” című közös projektje keretében, az IFRS szakértői számára.

A teljes IFRS módszertan, szakértői észrevételek, gyakorlati fejlesztések, iparági ajánlások elérhetők a folyóirat éves és féléves előfizetésével.

Az IFRS 15 Vevőkkel kötött szerződésekből származó bevételek standard (továbbiakban IFRS 15) új bevételelszámolási modellt vezet be, és jelentősen megnöveli a közzétételi követelményeket. A szabvány minden bizonnyal hatással lesz, és sok esetben jelentősen megváltoztatja a vállalatok jelenlegi bevételelszámolási megközelítését. Ennek a cikknek az a célja, hogy áttekintse a szabvány egyes elméleti rendelkezéseit, és elemezze, hogyan érintik ezek a vállalatok jelenlegi bevételelszámolási megközelítését.

Az IFRS 15 a bevételek elszámolásának alapvetően új koncepcióját vezeti be. Számos új koncepció és új útmutatás kerül bevezetésre egyes bevételelszámolási kérdésekben, például:

• a szerződés teljesítésére vonatkozó egyéni kötelezettségek;
• új útmutatás a bevétel elszámolásának időpontjára vonatkozóan;
• a változó ellenérték fogalma, amely az elszámolt bevétel összegének meghatározására szolgál, ha a bevétel összege változhat;
• új útmutatás a tranzakciós ár egyedi kötelezettségvállalásokhoz való hozzárendeléséhez;
• a pénz időértékének elszámolása.

REFERENCIA

Az új IFRS 15 az IFRS és a US GAAP közelebb hozására irányuló több éves erőfeszítés eredménye. Valószínűleg ennek a körülménynek köszönhetően az új bevételi szabvány nagyon terjedelmesnek bizonyult - körülbelül 350 oldal, ami egy nagyságrenddel lenyűgözőbb, mint a jelenlegi bevételelszámolási útmutató.

A bevételelszámolásra vonatkozó jelenlegi útmutatást két standard – IAS 18 Bevételek és IAS 11 Építési szerződések – és számos pontosítás tartalmazza: IFRIC 13 Vevői hűségprogramok, IFRIC ( IFRIC) 15 Ingatlanépítési szerződések, SIC 31 Bevételek – Barter tranzakciók I. Reklámszolgáltatások.

Tekintettel a nagy mennyiségű munkára, létrejött az IFRS 15-re való átállással foglalkozó munkacsoport, amely figyelemmel kíséri a végrehajtási gyakorlatot, meghatározza a további útmutatás szükségességét, és fórumként szolgál az új szabvány gyakorlati alkalmazásának összetett kérdéseinek megvitatásához. különféle csoportok felhasználók stb.

A standard éves időszakokra lép hatályba, 2017. január 1-től , és visszamenőleges alkalmazást igényel; a szabvány azonban számos gyakorlati kivételt ír elő. Alternatív megoldásként lehetséges a visszamenőleges alkalmazás egyszerűsített megközelítése.

Az egyszerűsített megközelítésnek megfelelően az összehasonlító adatok csak a 2017. január 1-től hatályos (folyamatban lévő) szerződések tekintetében kerülnek felülvizsgálatra.

Így a vállalatok jelentős időt kapnak az új szabvány előkészítésére és átállására. Ez elsősorban egy teljesen eltérő bevétel-elszámolási modellnek köszönhető, amely potenciálisan igényt jelenthet jelentős változásokat meglévő informatikai megoldások és üzleti folyamatok.

Az alábbi táblázat bemutatja a bevételelszámolási modell főbb változásait a jelenlegi iránymutatáshoz képest.

A jelenlegi útmutató a bevételek elszámolásának különböző megközelítéseit írja elő a tranzakciók típusától függően (áruszállítás, szolgáltatásnyújtás, építési szerződések). Az IFRS 15 egységes modellt vezet be a számvitelre és annak meghatározására, hogy mikor kerül elszámolásra a bevétel, függetlenül a tranzakciók típusától. Ezt a modellt kell alkalmazni minden egyes szerződés szerinti teljesítési kötelezettségre.

Annak meghatározása, hogy az IAS 18 standard útmutatásai szerint mikor kerül elszámolásra a bevétel, a kockázatok és hasznok átruházásának kritériumain alapul. Az új szabvány bevezeti az irányítás átruházásának fogalmát. A szabvány kimondja, hogy szakmai megítélés szükséges annak meghatározásához, hogy mikor kerül átadásra az irányítás, és az irányítás átadásának egyik mutatója a kockázatok és hasznok átadása. Ugyanakkor vannak más mutatók is, amelyeket figyelembe kell venni az irányítás átruházásának pillanatának kérdésében: fizetési jog, fizikai használat joga, a termék/szolgáltatás ügyfél általi elfogadásának ténye. Általánosságban elmondható, hogy az ellenőrzés fogalma tágabb, és elméletileg, ha új iránymutatást alkalmaznak számos ügyletre, a bevételek elszámolásának időzítése eltérhet a jelenlegi útmutató által szabályozotttól.

Az új szabvány másik jellegzetessége a nagyszámú részletes útmutatás az egyes kérdésekre vonatkozóan, például: hogyan lehet elkülöníteni az egyes teljesítési kötelezettségeket; hogyan kell a tranzakciós árat hozzárendelni az egyes teljesítési kötelezettségekhez; mi a teendő, ha a díjazás mértéke változhat (az ún. változó ellenszolgáltatás megközelítése); hogyan kell figyelembe venni az engedélyek átruházásából származó bevételeket stb.

Az IFRS 15 hatálya

Az új bevételi szabvány minden ügyféllel kötött szerződésre vonatkozik. Ennek során a szabvány útmutatást ad arra vonatkozóan, hogy mi minősül szerződésnek, és bevezeti az ügyfél fogalmát.

Zárt listát hoz létre azokról a műveletekről, amelyek kívül esnek az új szabvány hatályán, nevezetesen:

• bérlés;
• biztosítás;
• pénzügyi eszközök;
• pénzügyi garanciák;
• homogén termék cseréje az azonos iparágban tevékenykedő vállalatok között a vevőknek történő értékesítés logisztikájának egyszerűsítése érdekében.

A gyakorlatban előfordulhatnak olyan összetett esetek, amikor ugyanannak a szerződésnek vannak olyan elemei, amelyekre az új bevételi szabvány vonatkozik, valamint olyan elemeket, amelyekre más szabványok követelményeinek kell vonatkozniuk.

Új modell

Az IFRS 15 szerinti új bevételelszámolási modell öt kötelező lépésből áll:

1. lépés. Az ügyféllel kötött szerződés meghatározása

2. lépés A szerződés teljesítésére vonatkozó egyedi kötelezettségek meghatározása

3. lépés Egy művelet árának meghatározása

4. lépés Tranzakciós áreloszlás

5. lépés Bevétel elszámolása, amikor (vagy mint) a szerződés teljesítésére vonatkozó kötelezettség teljesül

1. lépés: Az ügyféllel kötött szerződés meghatározása

Az új szabvány bevezeti az ügyfél fogalmát.

Vevő olyan fél, amely olyan árukat vagy szolgáltatásokat kap, amelyek a vállalat szokásos tevékenységeiből származnak.

Vegyünk egy példát.

1. példa

Egy gyógyszercég megállapodást kötött egy biotechnológiai céggel egy új gyógyszer közös fejlesztéséről. Az új szabvány alkalmazása során felmerül a kérdés, hogy mi a tranzakció lényege:

1. hogy egy biotechnológiai cég anyagot értékesít és K+F szolgáltatásokat nyújt, ill
2. hogy a felek együttműködési megállapodást kötöttek, amelynek értelmében megosztják egy új gyógyszer kifejlesztésének kockázatát?

A második típusú megállapodás kívül esik az új bevételi standard keretein, mivel a megállapodás felei nem a szállító és a vevő, hanem az együttműködő felek. Éppen ellenkezőleg, az első lehetőségnél a gyógyszergyár ügyfél biotechnológiai cég ezért a szerződést az IFRS 15 szerint kell elszámolni.

Szerződések megszilárdítása

Ebben a szakaszban azt is meg kell határozni, hogy több szerződést is össze kell-e kötni. Fontos figyelembe venni a következő tényezőket:

• a szerződések megtárgyalása a teljes csomag keretében történik egyetlen kereskedelmi cél elérése érdekében;
• az ár egymással összefügg, azaz az egyik szerződés szerinti díjazás egy másik szerződés árától vagy eredményétől függ;
• a különböző szerződések szerinti áruk, építési beruházások és szolgáltatások egyetlen teljesítési kötelezettséget jelentenek.

A szerződési feltételek módosítása

A gyakorlatban nem ritka, hogy a megállapodások módosulnak: új szolgáltatásokkal bővülnek, változnak a mennyiségek és az árak. Ezzel kapcsolatban felmerül a kérdés, hogy a szerződésben bekövetkezett változást új szerződésként kell-e kezelni, és az abból származó bevételt külön kell-e elszámolni, vagy a régi szerződés folytatásaként kell-e elszámolni (ebben az esetben lehetőség van a bevétel újraszámítására, ill. azonnal ismerje fel kiigazításként a változás eredményét). felzárkózási beállítás). A szerződési feltételek módosítása új külön szerződésként tekinthető, ha mindkét feltétel teljesül:

• a szerződés szerinti áruk/szolgáltatások mennyisége nő;
• A szerződés szerinti járulékos ellenérték az áruk/szolgáltatások további mennyiségének értékesítésének egyedi, az adott megállapodáshoz igazított költségét tükrözi.

2. lépés: A szerződés egyedi teljesítési kötelezettségeinek meghatározása (vagy egyes összetevői a jelenlegi útmutatás szerint)

Egy szerződés gyakran több összetevőt is tartalmazhat (például áruk értékesítése telepítési vagy szolgáltatási szolgáltatások nyújtásával).

Ennek során meg kell határozni, hogy a szerződés egyes elemei külön teljesítési kötelezettséget jelentenek-e. Ennek a döntésnek a jelentősége annak is köszönhető, hogy a különböző teljesítési kötelezettségeknél eltérő bevételi elszámolási pillanat határozható meg.

Külön szerződésteljesítési kötelezettség keletkezik abban az esetben, ha a termék/szolgáltatás:

• előnyt nyújt az ügyfélnek önállóan vagy az ügyfél rendelkezésére álló egyéb erőforrásokkal együtt, ill
• nem függ a szerződésben foglalt egyéb elemektől (áruk/szolgáltatások), és nem kapcsolódik azokhoz – vagyis egy külön azonosítható termék/szolgáltatás.

Külön teljesítési kötelezettségnek tekinthető számos lényegében hasonló áru vagy szolgáltatás is, ha van egy következetes, szisztematikusan alkalmazott eljárás az eredmények ügyfél felé történő továbbítására, például: napi helyiségtakarítás, call center szolgáltatások.

Annak meghatározásához, hogy egy termék/szolgáltatás külön azonosítható-e, a szabvány mutatókat használ, például meg kell állapítani, hogy integrációs szolgáltatások.

Megjegyzendő, hogy a probléma megoldásához sok esetben szakmai mérlegelés szükséges.

2. példa

A cég kompresszorállomást épít. Ugyanakkor a szerződés leírja bizonyos fajták olyan munkák, amelyek a szükséges fejlesztésével járnak specifikációkés paraméterek, egyedi berendezési egységek szállítása, összeszerelés. A kulcskérdés itt a következő: biztosít-e a cég az egyes alkatrészek integrációját annak érdekében, hogy kulcsrakészen szállíthassa a létesítményt? Ha igen, akkor van egy kötelezettség.

Egy másik mutató az testreszabási szint . Ha egy vállalat olyan egyedi szoftvert valósít meg, amelynek használatához licenc szükséges, akkor a licenc értékesítése valószínűleg nem lesz külön teljesítési kötelezettség.

És végül, mennyire kapcsolódnak egymáshoz az elemek, megvásárolhatók-e külön-külön? Például garancia: ha külön is megvásárolható, akkor nagy valószínűséggel külön kötelezettségünk van.

Amikor belül meglévő szerződést a vásárló jogosult a vásárlásra kiegészítő áruk, munkák, szolgáltatások (például hűségprogramok keretében), akkor külön szerződés teljesítési kötelezettség csak akkor keletkezik, ha a vevő olyan tárgyi jogot kap, amelyet más helyzetben (tehát a vásárlás kezdeti művelete nélkül) nem kapott volna meg. egy termék/szolgáltatás).

3. lépés: A tranzakciós ár meghatározása

A tranzakciós ár az, hogy mennyit kap a cég a tranzakció eredményeként a végzett munkáért vagy szolgáltatásért cserébe. A tranzakciós árazással kapcsolatos egyik kulcsfontosságú döntés a változó ellenérték összegének meghatározása.

Számos olyan eset van, amikor a visszatérítés összege változhat, például:

• kedvezmények;
• pénzbírságok;
• bónuszok, ösztönzők;
• teljesítménybónuszok;
• Egyéb.

A változó ellenérték összegének meghatározásához a legvalószínűbb költséget vagy a várakozások alapján becsült költséget használják, attól függően, hogy az adott esetben melyik alkalmazható jobban.

A változó javadalmazás esetében a standard konzervatív: a változó javadalmazás összegét olyan összegben számolják el bevételként, amelynél nagy valószínűséggel nem kell visszaírni a következő időszakokban. Ugyanakkor a szabvány számos olyan tényezőt ír le, amelyek hátrányosan befolyásolhatják a változó javadalmazás valószínűségének megítélését, például: hosszú távú bizonytalanság fennállása, korlátozott tapasztalat hasonló szerződésekkel, ellenőrizhetetlen tényezőknek való kitettség, széles ár- és eredményválaszték.

3. példa

Egy új termékcsalád diszkontálása során egy új piacon, amely korlátozott tapasztalattal és széles körű eredményekkel jár, meg kell határoznia azt a minimális összeget, amelyet biztonságosan felismerhet, és amelyet a jövőben nem kell visszafordítania.

Ezért el kell ismerni "minimális mennyiség" bevétel nagy valószínűséggel nem eredményez visszafordulást, és átértékelés összegeket az egyes beszámolási időszakok végén.

Vegye figyelembe, hogy a probléma megoldásához sok esetben szakmai döntésre van szükség.

4. példa

A vállalat 100 millió hagyományos egységért (c.u.) ad el berendezéseket akár 5%-os bónusz mellett a jövőbeni teljesítménycélok elérésétől függően. A bónuszt figyelembe veszik, ha van nagy valószínűséggel hogy a bónusz összegével kapcsolatban nem lesz jelentős visszafordulás.

A kezdeti megjelenítéskor bizonyíték van arra, hogy nagyon valószínű, hogy a bónusz legalább 3% lesz. A tranzakció ára 103 millió USD. azaz az ilyen összeget az irányítás átadásakor bevételként számolják el.

A fordulónapon átértékelve nagy a valószínűsége annak, hogy a bónuszt teljes egészében megkapják. A tranzakció ára 105 millió USD. e) A fordulónapon további 2 millió eü kerül elszámolásra. e. bevétel, bár némi bizonytalanság továbbra is fennáll.

Egy kivétel!Általános szabály, hogy a változó ellenérték olyan összegben kerül elszámolásra, amely nagy valószínűséggel nem szükséges visszafordítani. Van azonban kivétel - a szellemi tulajdonjogokra vonatkozó engedélyek.

Mert szellemi tulajdonjogok amelyeknél a jogdíjak értékesítésen vagy felhasználáson alapulnak, a bevétel csak akkor kerül elszámolásra, amikor az értékesítés vagy felhasználás megtörténik. Így a szellemi tulajdonra vonatkozó engedélyekre a „nagy valószínűségű” korlátozás nem vonatkozik. Meg kell jegyezni, hogy ezt a kivételt nem analógia útján kívánják alkalmazni.

5. példa

Filmvetítési jogok. A megjelenítési jogdíj kifizetések csak akkor kerülnek elszámolásra, amikor bevétel érkezik végfelhasználó(nézők) a jegyeladások eredményeként.

A következő összetevő, amely befolyásolhatja a javadalmazás összegét, a pénzügyi komponens. A bevételt korrigálni kell, ha jelentős pénzügyi összetevőről van szó.

Megjegyzendő, hogy a probléma megoldásához sok esetben szakmai mérlegelés szükséges.

Jegyzet! Az IAS 18 előírja a diszkontálás hatásának figyelembevételét is a bevétel elszámolásakor, ha a halasztott fizetés jelentős pénzügyi komponenst tartalmaz. A diszkontálás hatását azonban nem vették figyelembe olyan helyzetekben, amikor a társaság előleget kapott.

Az IFRS 15 szerint a bevételt akkor is módosítani kell a diszkontálás hatása miatt, ha előleg érkezik (feltéve, hogy van jelentős pénzügyi komponens). Ebben az esetben az új standard előírásai szerint a teljesítési kötelezettséggel összefüggésben elszámolt bevétel teljes összege magasabb lehet, mint az ügylet ellenértékének összege, mert az eredménykimutatásban a bevétel összegét külön kell feltüntetni, figyelembe véve a figyelembe a pénzügyi összetevőt és pénzügyi kiadás ahhoz a pénzügyi összetevőhöz.

4. lépés: A tranzakciós ár felosztása

Az ügyleti ár felosztását az egyes szerződés teljesítési kötelezettségek között az alábbi algoritmus szerint kell végrehajtani:

1. Határozzon meg külön eladási árat:
   • tényleges vagy becsült;
   • "maradék" módszer, ha az eladási ár nagyon bizonytalan vagy változó (változtatás a jelenlegi gyakorlattól). A maradványmódszer abból áll, hogy a tranzakciós árat nem arányosan osztják fel az egyes komponensek között, hanem az egyik komponens valós értékét (például a hűségpontok valós értékét) határozzák meg, és hozzárendelik a tranzakciós ár és a fenti komponens valós értéke közötti különbséget. a fennmaradó alkatrész költségére.
2. A tranzakciós árat a relatív egyedi eladási árak alapján rendelje hozzá, mintha a termékeket egyenként értékesítenék. Nyomós okok fennállása esetén azonban a szerződéses engedmény összege (az ügyleti ár és az egyes komponensek egyedi eladási árának összege közötti különbözet) meghatározott teljesítési kötelezettséghez rendelhető.

5. lépés: Bevételek elismerése

A kulcskérdés ebben a szakaszban a következő: mikor történik meg az irányítás átadása – egyszerre vagy egy bizonyos időszak alatt? Mikor kell a bevételt elszámolni?

Az új útmutatásnak megfelelően először azt kell elemezni, hogy az adott időszakban kell-e bevételt elszámolni (lényegében ez analóg a jelenlegi útmutató terminológiájában a teljesítettségi százalékon alapuló bevételelszámolási modellel). Ennek három egyértelmű kritériuma van. Ha ezek egyike sem teljesül, a bevétel azonnal elszámolásra kerül az irányítás átadásakor.

REFERENCIA

Három kritérium a bevételek egy időszak alatti elszámolására:

• az ügyfél a tevékenység végzésekor juttatásban részesül, például szállítási, takarítási szolgáltatásból;
• a tevékenység az ügyfél által ellenőrzött vagyontárgyat hoz létre vagy javít, például: az ügyfél telkén lévő épület vagy építmény építése esetén a befejezetlen épülethez való jog szinte mindig az ügyfélnél marad (kivéve, ha az Át. szerződés, ha a szerződés nem készül el, ez az építmény nem bontható el, és az ehhez való jog nem száll át a vállalkozóra);
• olyan eszköz jön létre, amelyre nincs alternatív felhasználás (azaz csak a megrendelő használhatja), és a cégnek joga van az elvégzett munkáért bármikor ellenértéket kapni (és nem csak a ténylegesen felmerült költségek megtérítésére). ).

Az 1. ábra az IFRS 15 előírásai szerinti bevételelszámolás pillanatának meghatározására szolgáló algoritmust mutatja be.

1. ábra: Külön útmutató a licencekből származó bevételek elszámolásához

Az új szabvány külön útmutatót tartalmaz a licencbevételek rögzítésére: franchise-ok, szoftverjogok, filmek, szabadalmak stb.

Ha az engedély külön teljesítési kötelezettség, akkor meg kell határozni, hogy az engedély használati vagy hozzáférési jogot ad-e a jogosultnak.

A használati jogot azonnal figyelembe veszik. Behajtási jog - időszak alatt. A hozzáférési jogot biztosító licenc feltételezi, hogy:

1. az engedély tárgya - szellemi tulajdon - az engedélyt kiadó cég tevékenysége miatt idővel változik;
2. az ügyfél ki van téve az engedélyező társaság tevékenységének következményeiből eredő kockázatoknak;
3. az engedélyt adó cég tevékenysége nem külön termék vagy szolgáltatást.

6. példa

A sportcsapat logójának egy időtartamra történő használati jogának megadása hozzáférési jog, mivel a szellemi tulajdon a sportcsapat játékával és népszerűségének növekedésével változik.

Ezzel szemben a meglévő zenei könyvtár használati joga inkább használati jog.

Az IFRS 15 hatása a szervezet üzleti folyamataira

Az új szabvány hatását a szervezet üzleti folyamataira a 2. ábra mutatja.

2. séma. Az új szabvány hatása a szervezet üzleti folyamataira

A szabvány hatása a különböző iparágakban a meglévő üzleti modellektől függ, és legalább a következőkben fejeződik ki:

• a nyilvánosságra hozatalra gyakorolt ​​hatás;
• a személyzet képzésének és oktatásának szükségessége;
• az összes szerződés vagy főbb szerződéstípus elemzésének szükségessége;
• a bevételek beszedésének, a pénz időértékének és egyéb tényezőknek a felmérése.

A szabvány várható hatása a különböző iparágakban működő vállalatokra a táblázatban látható:

Az IFRS 15 hatása a különböző iparágakban működő vállalatokra

Főbb szempontok az IFRS 15 alkalmazásakor

Az új bevételi szabvány alkalmazására való felkészülés során a következő szempontokra kell figyelni:

P.S. A teljes bejegyzést láthatjátok

Az IFRS 15 bevezetésével megváltozott a hosszú távú szerződések elszámolása. A legnagyobb változás annak meghatározásában van, hogy mely szerződésekből kell bevételt elszámolni a munka előrehaladtával. Erről egy korábbi cikkben volt szó részletesen. Ez a cikk azt tárgyalja, hogyan kell kiszámítani az ilyen szerződésekből származó bevételt az új szabvány szerint (két példa). Ebben az esetben az IFRS 15 szerint a beszámolási időszak bevételét olyan összegben kell elszámolni, amely tükrözi a teljesítési kötelezettség teljesítésének előrehaladását. Ennek a haladásnak a mérésére vagy használatosak.

Eleinte lesz néhány unalmas elmélet, de szükséges. Aki szeretne azonnal elmélyülni a gyakorlatban, az a cikk végén található linket követheti.

Az IFRS 15 Vevőkkel kötött szerződésekből származó bevételek standard alapjai

Az új IFRS 15 bevezeti a teljesítési kötelezettség fogalmát. A „kötelezettség” szó „kötelezettségnek” és „kötelezettségnek” is lefordítható. Az orosz nyelvű hivatalos fordításban a „teljesítési kötelezettség” kifejezést használják. Mindkét fordítást használom.

Teljesítési kötelezettség egy külön áru vagy szolgáltatás (vagy áruk és szolgáltatások összessége), amelyet az eladó megígér a vevőnek.

A teljesítési kötelezettség a bevétel elszámolásának elszámolási egysége. Ez a kifejezés szerepelt a régi bevételi standardban, de nem volt pontos meghatározás.

A „külön áru” kifejezés azt jelenti, hogy az áru elkülöníthető más áruktól: az eladó külön szállítja, a vevő pedig az eladó egyéb áruitól elkülönítve használhatja (=hasznosíthatja). Ugyanez vonatkozik a szolgáltatásokra is.

Az értékesítő társaság akkor és akkor számol el bevételt, ha teljesíti a teljesítési kötelezettségét. Ez megtörténhet, ill egy bizonyos időpontban, vagy mint a cég a szerződés szerinti munkát végzi. A második esetben az eladó a bevételt idővel fokozatosan számolja el, megfelelő módszerrel annak mérésére, hogy a szerződés szerinti kötelezettség milyen mértékben teljesült. Ebben a cikkben erről lesz szó.

A bevétel időbeli elszámolása (különböző beszámolási időszakokban) nem függ a hosszú távú szerződéstől, mint korábban, amikor az IFRS 11 hatályba lépett. Ha ezek nem teljesülnek, akkor az összes szerződéses bevételt egy olyan időpontban kell elszámolni, amikor a szerződés szerinti kötelezettség teljes mértékben teljesül.

Ha a kritériumok teljesülnek, akkor a bevétel a teljesítési kötelezettség teljes teljesítése felé tett előrehaladás alapján kerül elszámolásra. Vagyis a beszámolási időszak bevételét megszorozzák a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítésének százalékával. A kérdés az, hogy ezt a százalékot hogyan kell kiszámítani.

A szerződés végrehajtása terén elért előrehaladás mérési módszerei (az előrehaladás mérésének módszerei)

Az IFRS 15 két módszert kínál a szerződéses kötelezettség teljesítésének előrehaladásának meghatározására:

• kimeneti módszer
• erőforrás módszer

Ezeket a kifejezéseket használják a szabvány oroszra fordítása során. Érthetőbb elnevezések az „elvégzett munkamódszer” és a „költség felmerülésének módszere”. A cikk későbbi részében mindkét név szerepelni fog.

Eredmények módszere bevételt számol el a beszámolás időpontjáig végzett munka eredményeinek közvetlen mérése alapján. A lehetséges módszereket a szabvány B15. pontja sorolja fel:

Őszintén szólva nem értem, mi a gyakorlati különbség az értékelések (felmérések) és az értékelések (értékelések) szavak között. Érdekes módon a régi IFRS 11 „Szerződések” 30. (b) bekezdésében a „végzett munka felmérései” módszer nevét oroszra fordították: „ szakértői vélemény kivitelezett munkák".

A szabvány kidolgozói felhívják a figyelmet arra, hogy a választott módszer a lehető legjobban tükrözze azt, hogy a szerződő cég milyen mértékben teljesítette a szerződésben vállalt kötelezettségeit. Ha egyes eredmények nem szerepelnek a számításban, akkor a bevétel összegét alulbecsülik. Például az előállított vagy leszállított egységek számán alapuló módszer nem veszi figyelembe a folyamatban lévő termelést. Ahol a folyamatban lévő munkák jelentősek, ezek a módszerek torzítják az elvégzett munka eredményeit és alábecsülik a bevételt, mivel a számítás nem veszi figyelembe a vevő által ellenőrzött, folyamatban lévő termelésből származó bevételt.

Bizonyos esetekben az egyszerűség kedvéért a vállalkozó olyan összegű bevételt számolhat el, amelyre vonatkozóan számlázási jogot kapott (számlázási joga van). Ez akkor lehetséges, ha közvetlen összefüggés van a vevő eredményköltsége és az eladót megillető kompenzáció összege között. Például, ha a szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződésben az eladó minden munkaóráról számlát állít ki.

Az eredeti tervezet változatban csak ezt a módszert írták le. Ami nem meglepő, hiszen a teljesítmény és az esedékes bevétel között közvetlen logikai kapcsolat van. Ennek a módszernek a fő hátránya az információszerzés bonyolultsága és költsége. Ezért a standard tervezet változatának kezdeti megvitatása után egy második módszerrel egészült ki, amelyet korábban, az IFRS 11 hatálybalépésekor széles körben alkalmaztak, ez a költségmódszer vagy az erőforrás módszer.

Erőforrás módszer előírja a bevétel elszámolását az eladónak a szerződés szerinti kötelezettség teljesítése érdekében tett erőfeszítései, vagy az ehhez felhasznált erőforrások alapján. Vagyis vesszük a felmerülő költségeket, és megnézzük, hogy a szerződés alapján várható összes költség hány százalékát teszik ki. Meg kell határozni, hogy milyen mértékegységekben mérjük a felmerülő költségeket: órában, pénzben, anyagmennyiségben vagy egyéb erőforrásokban. A szabványban lehetséges opciók a B18. bekezdésben felsorolt:

angol szabványban	Hivatalos fordítás
felhasznált erőforrások	elfogyasztott erőforrásokat
munkaidő meghosszabbítása	munkaidőt töltött
felmerülő költségek	felmerülő költségek
eltelt idő	eltelt idő
használt gépórák	használt gépidő

Itt is valami nem világos. Miben különbözik az „eltelt idő” az erőforrás-módszerben az „eltelt idő”-től az eredmény-módszerben? A költségmódszerben a személyzet vagy a berendezések által végzett munkára fordított idő külön kerül felosztásra. Mit jelent tehát az „eltelt idő” kifejezés?

Az "eltelt idő" az eredmények módszerében szintén nem túl egyértelmű kifejezés. Mivel a lízingek nem tartoznak az IFRS 15 hatálya alá, az eszköz bérbeadásának vagy lízingelésének időzítése itt nem érvényes. Szerintem így lehet mérni az eredményeket a szolgáltatási szerződéseknél, ahol a kötelezettségeket időben mérik. Tegyük fel, hogy 100 óra tanácsadói szolgáltatást vagy éves előfizetést egy fitneszklubra vagy sportversenyekre.

Az erőforrás módszer használata olcsóbb, mivel sokkal könnyebb megbecsülni az elköltött erőforrások mennyiségét, mint a kapott eredményeket. Ez az ő előnye. Hátránya, hogy nincs közvetlen kapcsolat a költségek és az eredmények között. Valójában a költségek és a bevételek nem mindig kapcsolódnak közvetlenül egymáshoz. Ez különösen akkor nyilvánvaló, ha nem hatékony költségek, munkahibák, veszteségek vannak. Ebben az esetben költségek merülnek fel, de azok nem vezetnek a szerződés szerinti kötelezettség teljesítéséhez.

A bevétel elszámolásához meg kell becsülni azon eszközök (áruk és szolgáltatások) mennyiségét, amelyek felett az ellenőrzést az ügyfélre ruházták át a beszámolási időszakban. Ha pedig nincs közvetlen kapcsolat, akkor a felmerült költségek módszerének alkalmazása a beszámolási időszakra vonatkozó szerződés szerinti bevétel összegének torzulásához vezethet.

Ezért az erőforrás-módszer (költségmódszer) alkalmazásakor a szerződő társaságnak ki kell zárnia azon felhasznált erőforrások bevételi becslésére gyakorolt ​​hatását, amelyek a működési eredményt nem befolyásolták. Ezért, ha egy vállalat a költségmódszert választja, akkor módosítania kell a bevétel kiszámításának százalékos arányát:

• 1) anyag-, munkaerő- és egyéb erőforrások elvesztése (hatékonyság, házasság) esetén
• 2) ha a költségek nem arányosak az eredménnyel

Ezekben az esetekben az ilyen költségeket egyszerűen nem veszik figyelembe a számítások során. De a második esetben, ha bizonyos feltételek teljesülnek, a bevétel elszámolható a felmerült költségek összegében (lásd az alábbi 1. példát). Ezeket a feltételeket a B19(b) bekezdés sorolja fel:

Ha a szerződés megkötésekor az alábbi feltételek mindegyike várhatóan teljesül:

• i. a termék nem különbözik egymástól*;
• (ii) a vevő várhatóan jóval az áruval kapcsolatos szolgáltatások kézhezvétele előtt átveszi az irányítást az áru felett;
• iii. az átadott áruk tényleges költsége jelentős a teljes teljesítési kötelezettség teljesítésének várható teljes költségéhez képest; És
• (iv) a vállalat az árut harmadik féltől vásárolja meg, és nem vesz részt jelentős mértékben az áru tervezésében és gyártásában (de megbízóként, nem pedig ügynökként jár el, azaz az átadás előtt ellenőrzi az ígért árut vagy szolgáltatást a vevőnek).

*a „megkülönböztető” kifejezés azt jelenti, hogy a termék elkülöníthető más termékektől: az eladó külön szállítja, a vevő pedig az eladó egyéb termékeitől elkülönítve használhatja (=előny).

Fontos jegyzet. A standard következtetéseinek alapja az, hogy két módszer jelenléte egyáltalán nem jelenti azt, hogy a vállalatnak „szabad választása” van. A szerződő társaságnak azt a mérési módszert kell kiválasztania, amely a legjobban tükrözi a társaság szerződéses kötelezettségei teljesítése során nyújtott teljesítményét. Ehhez a vállalatnak elemeznie kell tevékenysége jellegét, miből áll a létrehozott eszköz vagy nyújtott szolgáltatás, és a lehető legtöbbet ki kell hoznia megfelelő választás ezen az elemzésen alapuló módszer. (Kr. e. 159). Azoknak, akik tudják angol nyelv Ezt a bekezdést idézem angolul:

Kr.e. 159 Ennek megfelelően a gazdálkodó egységnek mérlegelnie kell a teljesítési kötelezettség teljes teljesítése felé tett előrehaladás mérésére szolgáló megfelelő módszer kiválasztásakor. Ez nem jelenti azt, hogy egy entitásnak van „szabad választása”. A követelmények kimondják, hogy a gazdálkodó egységnek olyan előrehaladás mérési módszerét kell kiválasztania, amely összhangban van a gazdálkodó egység teljesítményének – azaz a gazdálkodó egység teljesítési kötelezettségének teljesítésének – ábrázolására vonatkozó egyértelműen meghatározott céllal, amikor az áruk vagy szolgáltatások feletti ellenőrzést átadja az ügyfélnek.

A gazdálkodó egységnek a szerződés teljes időtartama alatt következetesen alkalmaznia kell a választott módszert egy adott teljesítési kötelezettségre. Ugyanazt a módszert kell alkalmazni minden hasonló teljesítési kötelezettséggel kötött szerződésre.

Példák a bevételek időbeli elszámolására

Az első példa az IFRS 15 szemléltető példáiból, a második az ACCA alaptanfolyam P2 vizsgájából származik.

1. példa. Szemléltető példa az IFRS 15-re.

2012 novemberében az Omega szerződést kötött egy ügyféllel egy háromszintes épület felújítására és felújítására, beleértve az új liftek felszerelését. Az Omega felvonókat vásárol egy felvonóberendezés-gyártótól, és (módosítás nélkül) beépíti azokat az ügyfél épületébe. A szerződés ára 5 millió dollár. A munkálatok várható költsége 4 millió, ebből 1,5 millió a liftek költsége.

Szerződéses ár - 5 000 000 (a szerződés alapján várható bevétel)

Liftek - 1 500 000
Egyéb kiadások - 2 500 000
A szerződés teljes várható költsége – 4 000 000

2012. december 31-én az Omegánál 500 000 költség merült fel, a felvonók költsége nélkül. A lifteket 2012. december elején szállították az épületbe, de várhatóan legkorábban 2013 júniusában szerelik be. Az Omega az erőforrás-módszert (a felmerült költségek és az összes szerződéses költség aránya) használja a hasonló projektek outputjainak becslésére.

Megoldás

1) Az Omegának egyetlen kötelezettsége van: a ház felújítása

2) Ez a teljesítési kötelezettség idővel teljesül, mint

• a) a vevő egyidejűleg megkapja és felhasználja az ígért eszköz hasznát (a munkavégzés a vevő telephelyén történik)
• b) az Omega által létrehozott vagyontárgynak nincs alternatív felhasználási módja (más vevőnek nem értékesíthető), és az Omega a szerződés szerint fizetésre jogosult.

3) Az Omega megbízóként jár el a felvonók tekintetében, mivel átveszi az irányítást azok felett, mielőtt átadná azokat a vevőnek.

4) A liftek irányítása a vevőre szállt át, mióta azokat 2012 decemberében a helyszínre szállították. A liftek költsége a projekt összes költségéhez képest jelentős. Az Omega azonban nem vesz részt a felvonók gyártásában, így a felvonók beszerzési költsége (1,5 millió) nem tükrözi, hogy az Omega mennyiben tesz eleget a teljesítési kötelezettségének. Így 1,5 milliót ki kell zárni a szerződés szerinti kötelezettség teljesítési százalékának számításából.

5) Az Omega a felvonók átadásából származó bevételt a vételárukkal megegyező összegben számolja el (nulla nyereséggel).

6) Számítások
A szerződés szerinti kötelezettség teljesítésének mértéke: 500.000 / 2.500.000 = 20%
Bevétel (lift nélkül): 20% x (5 000 000 – 1 500 000) = 700 000
Liftek átadásából származó bevétel: 1.500.000

OSD a 2012. 12. 31-én végződött évre

Bevétel: 1 500 000 + 700 000 = 2 200 000
Költség: 1 500 000 + 500 000 = 2 000 000
Projekt nyereség: 200.000

Ez a példa a számviteli kezelését szemlélteti anyagi erőforrások, amelyeket a munka során nem telepítettek (eltávolított anyagok). Ha a megrendelő az eszköz (áru) feletti ellenőrzést azelőtt szerzi meg, hogy azt a vállalkozó beszerelné/beszerelné, akkor nem lenne helyénvaló az ilyen árukat a vállalkozó mérlegében készletként kimutatni. Ehelyett a szerződő társaságnak az IFRS 15 alapelvével összhangban bevételt kell elszámolnia az átadott áruk után. Ha azonban ezeken az árukon az összes nyereséget a beszerelés előtt jeleníti meg, az túlbecsülheti a bevételt. Nehéz feladat lehet ezeken a termékeken a nyereségességtől (marzstól) eltérő nyereség (rés) elismerése a szerződés egészén.

Ezért a szabvány készítői úgy döntöttek, hogy bizonyos körülmények között a vállalatnak az áruátadásból származó bevételt kell elszámolnia, de csak a felmerült költségek összegében. Ebben az esetben ezeknek a költségeknek az értékét az erőforrás módszerrel történő számításokból ki kell zárni.

A második feladat a P2 vizsgán volt" Vállalati jelentés» ACCA fő program. A vizsga feladatai általában a nemzetközi szabványok több rendelkezésének ismeretét tesztelik egyszerre. Ebben az esetben a P2 dolgozat vizsgáztatója az IFRS 15 ismeretét tesztelte a bevételek időbeli elszámolására, a változó mérlegelésre és a szerződésmódosításokra vonatkozóan. A Dipifre vizsgán 2016 decemberéig ezt a témát (időbeli bevétel) még nem tesztelték.

A Delta 2014. december 1-jén szerződést kötött a megrendelő telephelyén történő nyomdaberendezések megépítésére. A szerződés értéke 1 500 000 USD plusz 100 000 USD bónusz, ha a berendezést 24 hónapon belül megépítik. A szerződés megkötésekor a Delta helyesen döntött úgy, hogy az IFRS 15 szerinti egyedüli teljesítési kötelezettségeként a berendezések gyártását számolja el. A szerződéses költségek várhatóan 800 000 dollárt tesznek ki. Mivel a nyomdai berendezések gyártása érzékeny a külső tényezők(a sok alkatrész harmadik fél általi szállítása miatt) nagy a valószínűsége annak, hogy a berendezést 24 hónapon belül nem gyártják le, és a Delta nem jogosult a bónuszra.

2015. november 30-án a Deltának 520 000 USD költsége volt a szerződés teljesítéséhez. A Delta vezetése a mai napig továbbra is úgy gondolja, hogy nem valószínű, hogy a bónusz feltételei teljesülnek. 2015. december 4-én azonban módosult a szerződés. Ennek eredményeként a fix díj és a szerződés várható költségei 110 000 dollárral, illetve 60 000 dollárral nőttek. A bónusz igénybevételéhez szükséges idő is megemelkedett 6 hónappal. Ennek eredményeként a Delta vezetése most úgy véli, hogy a bónusz feltételei valószínűleg teljesülnek. A szerződésnek továbbra is egyetlen teljesítési kötelezettsége van.

Hogyan kell ezt a szerződést megjeleníteni a Delta 2015. november 30-i és 2015. december 4-i pénzügyi kimutatásaiban?

Megoldás.

A feltétel kifejezetten rögzíti, hogy az egyetlen teljesítési kötelezettség a nyomdaberendezés gyártása.

A 100 000 dolláros bónusz nem szerepel a szerződés szerinti javadalmazásban, mert annak kezdetekor nem biztos, hogy ezt a bónuszt a jövőben nem kell visszafordítani.

• Becsült bevétel: 1 500 000 USD
• Becsült költségek: 800 000 USD

A szerződés szerinti kötelezettség teljesítésének százalékos aránya a felmerült költség módszerrel számítható ki:

520,000/800,000 = 65%

• Bevétel – 975 000 USD (1 500 000 x 65%)
• Költségek - 520 000 USD (minden felmerülő költség)

A 2015. december 4-i szerződésmódosítás óta a szerződési díj és a várható költségek emelkedtek. Ezenkívül hat hónappal meghosszabbították a bónusz megszerzésének megengedett idejét, aminek következtében a Delta vezetése arra a következtetésre jutott, hogy a bónusznak a szerződés árába való belefoglalása nem eredményezi ennek az összegnek a jövőbeni visszavonását. Ezért a tranzakciós árba 100 000 dollár prémium is beleszámítható.

A Delta vezetése arra a következtetésre jutott, hogy továbbra is a nyomdaipari berendezések gyártása az egyetlen teljesítési kötelezettség. Ezért a szerződés IAS 15 szerinti módosítását az eredeti szerződés részeként kell elszámolni. Erről külön cikk van.

A szerződés módosítása után:

• A szerződés alapján várható bevétel 1 710 000 (1 500 000 + 110 000 + 100 000 bónusz)
• A szerződés becsült költsége 860 000 (800 000 + 60 000)

Mivel a szerződésmódosítás a mérleg fordulónapja után történt, ez nem érinti a 2015. november 30-i beszámolót (nem módosító esemény).

De 2015. december 4-én 59 550 USD többletbevételt kell rögzíteni.

• új kötelezettségvállalási százalék: 520 000/860 000 = 60,5%
• szerződéses bevétel 2015. december 4-én: 1 710 000 x 60,5% = 1 034 550
• korrekció a korábban elszámolt bevételek nélkül: 1 034 500 – 975 000 = 59 550

Az IFRS 15 és az IFRS 11 közötti különbség

A régi IFRS IAS 11 Munkaszerződések standard megkövetelte, hogy a hosszú lejáratú szerződéseket a teljesítettség százalékos arányában kell elszámolni: az eredménykimutatásnál a szerződés teljes várható bevételét és kiadását megszorozták a szerződés mérlegfordulónapi teljesítettségi százalékával. A mérleg az ügyfelekkel történő elszámolások összegeit tartalmazza, a szabványban előírt képlet szerint számítva.

Az IFRS 11 ilyen módszereket kínál a szerződés szerinti munkák elvégzettségének értékelésére

• a) a munka befejezéséhez eddig felmerült szerződéses költségek összehasonlítása a szerződés teljes költségével;
• b) az elvégzett munka szakértői értékelése; vagy
• c) a szerződés alapján természetben végzett munka arányának kiszámítása.

Matematikailag az új IFRS 15 ugyanazokat a módszereket használja, mint korábban. De a számított százalékot csak a bevételnél alkalmazzuk, és a költséget a felmerült költségek összegében számoljuk el. A számbeli különbség az eredménymódszer alkalmazásakor jelenik meg, mivel a felmerülő költségek nem feltétlenül függenek össze közvetlenül a szerződéses kötelezettség teljesítésének előrehaladásával.

Általánosságban elmondható, hogy a hosszú távú szerződések elszámolásának megközelítései a régi IFRS 11-ben és az új IFRS 15-ben jelentősen eltérnek egymástól. Ezért azok, akik tanultak nemzetközi szabványokés ismeri az IFRS 11-et, figyelmesen olvassa el az új bevételi standard rendelkezéseit, és ne hagyatkozzon a régi ismeretekre.