Kolegij: Moralni i etički temelji profesionalne aktivnosti revizora - Značajke revizorske etike. Revizija. Etički standardi Revizijska etika

Uvod

Predmet rada je etički sustav revizora.

Predmet istraživanja je aktivnost sustava etičkih kodeksa za profesionalne računovođe i revizore.

Svrha rada je proučavanje profesionalna etika profesionalni računovođe i revizori s ruskog i stranog gledišta.

Analiza predmeta Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe i revizore prilično je relevantna i od znanstvenog je i praktičnog interesa.

Zanimanje profesionalnog računovođe društveno je značajno, što znači prepoznati i prihvatiti odgovornost za djelovanje u javnom interesu. Za zajednicu profesionalnih računovođa društvo uključuje klijente, poslodavce, zaposlenike, udruge profesionalnih računovođa, financijsku zajednicu i druge koji se oslanjaju na objektivnost, neovisnost i integritet profesionalnih računovođa kako bi osigurali uredno poslovanje. Stoga odgovornosti profesionalnog računovođe nisu ograničene na zadovoljavanje potreba pojedinog klijenta ili poslodavca. Postupajući u javnom interesu, profesionalni računovođa dužan je poštivati i poštivati zahtjeve Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe i revizore.

Kodeks ponašanja računovođa. Prvi put su odredbe profesionalne računovodstvene etike razvijene u Sjedinjenim Državama 1987. godine. Američko udruženje računovođa usvojilo je etički kodeks za računovođu, koji se s vremena na vrijeme ažurira. Njegove glavne odredbe:

1) računovođa, prije nego što sjedne, mora pažljivo proučiti rad prethodnika;

2) ako prethodnik više ne radi, treba ga kontaktirati s pisanim zahtjevom;

3) ako iz prethodnog upoznavanja sa slučajevima proizilazi da poslodavac krši ili bi mogao prekršiti važeće zakonodavstvo, računovođa mora odbiti ponudu (posao);

4) računovođa nema pravo zahtijevati da uprava zna i razumije što radi;

5) računovođa ne može sam zahtijevati napredovanje;

6) dobit poslodavca ne može uključivati udio za glavnog računovođu, tj. računovođa ne može primiti premiju ili dodatnu uplatu za financijske rezultate koje je sam izveo;

7) računovođa ne bi trebao savjetovati poslodavca kako počiniti i sakriti tragove svog zločina;

8) poslodavac i računovođa solidarno su odgovorni za lažno predstavljanje izvješća;

9) računovođa je dužan redovito poboljšavati svoju stručnu spremu itd. Vjeruje se da postojanje kodeksa jača status računovođe i povećava potražnju poslodavaca za njegovim radom.

Revizija je postala istaknuta značajka suvremenog gospodarskog života. Kvalificirani revizori relativno su visoko plaćeni stručnjaci. Revizor svoje aktivnosti temelji na povjerenju klijenata i korisnika financijskih izvještaja. Organizacija odabire i poziva kvalificiranog, objektivnog revizora koji uživa povjerenje dioničara i svih drugih osoba zainteresiranih za računovodstvene informacije. Niz obveznih zahtjeva i ograničenja u aktivnostima revizora utvrđeni su zakonodavnim aktima. Oni čine pravne temelje revizorske profesije.

Zajednica revizora i njihovih organizacija, ujedinjena od strane Revizorske komore Rusije, pozvana je poboljšati reviziju u zemlji, njegovati visoke moralne kvalitete kod revizora i konzultanata, strogo pratiti poštivanje ne samo zakonskih, već i etičkih standarda profesionalnog i ljudskog ponašanja revizora.

1 Podrijetlo profesionalne etike

Otkrivanje podrijetla profesionalne etike je traženje odnosa moralnih zahtjeva s podjelom društvenog rada i pojavom profesije. Aristotel, tada Comte, Durkheim obratio je pozornost na ova pitanja prije mnogo godina. Govorili su o odnosu podjele društvenog rada i moralnih načela društva. Po prvi put su materijalističko potkrepljenje ovih problema dali K. Marx i F. Engels.

Pojava prvih profesionalnih i etičkih kodeksa odnosi se na razdoblje zanatske podjele rada u uvjetima formiranja srednjovjekovnih cehova u 11.-12. Stoljeću. Tada je prvi put utvrđeno postojanje niza moralnih zahtjeva u priručnicima za radnju u vezi s profesijom, prirodom posla i saučesnicima u radu.

Međutim, brojna zanimanja koja su vitalna za sve članove društva potječu iz davnih vremena, pa su stoga takvi profesionalni i etički kodeksi poput "Hipokratove zakletve", moralnih načela svećenika koji su obnašali sudačke funkcije, poznati mnogo ranije.

Pojava profesionalne etike s vremenom je prethodila stvaranju znanstvenih etičkih učenja, teorija o njoj. Svakodnevno iskustvo, potreba uređivanja odnosa ljudi određene struke dovela je do spoznaje i formuliranja određenih zahtjeva profesionalne etike. Profesionalna etika, nastala kao manifestacija svakodnevne moralne svijesti, zatim se razvila na temelju općenite prakse ponašanja predstavnika svake profesionalne skupine. Ove su generalizacije sadržane u pisanim i nepisanim kodeksima ponašanja, te u obliku teorijskih zaključaka. Dakle, to svjedoči o prijelazu iz svakodnevne svijesti u teorijsku svijest u sferi profesionalnog morala. Javno mnijenje igra važnu ulogu u formiranju i usvajanju normi profesionalne etike. Norme profesionalnog morala ne postaju odmah opće priznate; to je ponekad povezano s borbom mišljenja. Odnos između profesionalne etike i društvene svijesti postoji i u obliku tradicije. Različite vrste profesionalne etike imaju svoju tradiciju, što svjedoči o prisutnosti kontinuiteta osnovnih etičkih normi koje su stoljećima razvijali predstavnici određene struke. Profesionalizam kao moralna crta ličnosti.

1.1 Profesionalizam kao moralna crta osobnosti

Profesionalna etika je skup moralnih normi koje određuju stav osobe prema svojoj profesionalnoj dužnosti.

Moralni odnosi ljudi u sferi rada regulirani su profesionalnom etikom. Društvo može normalno funkcionirati i razvijati se samo kao rezultat kontinuiranog procesa proizvodnje materijala i vrijednosti.

Studije profesionalne etike:

odnos radni kolektivi i svaki specijalist posebno;

moralne kvalitete, osobnost stručnjaka koji pružaju

najbolje ispunjenje profesionalne dužnosti;

odnosi unutar profesionalnih timova i oni

specifični moralni standardi svojstveni ovoj profesiji;

obilježja stručnog obrazovanja.

Profesionalnost i odnos prema poslu važne su karakteristike moralnog karaktera pojedinca. Oni su od iznimne važnosti za karakteristike ličnosti pojedinca, ali u različitim fazama povijesni razvoj njihov sadržaj i ocjena značajno su se razlikovali. V. klasnog društva odredile su ih društvena nejednakost vrsta rada, suprotnost umnom i tjelesnom radu, prisutnost privilegiranih i neprivilegiranih zanimanja. O klasnoj prirodi morala u svijetu rada svjedoče zapisani u prvoj trećini 2. stoljeća prije Krista. Kršćanska biblijska knjiga "Mudrost Isusa, Sirahova Sina", koja sadrži lekciju o tome kako se ponašati prema robu: "stoka, štap i teret su za magarca; kruh, kazna i rad su za roba. Uključite se rob s poslom i imat ćete mir; olabavite mu ruke - i tražit će slobodu. " V. Drevna grčka fizički rad u smislu vrijednosti i značaja bio je po najnižoj procjeni. U feudalnom društvu religija je rad smatrala kaznom za istočni grijeh, a raj je predstavljen kao vječni život bez rada.

Situacije u kojima se ljudi nalaze u procesu izvršavanja svojih profesionalnih zadataka imaju snažan utjecaj na formiranje profesionalne etike. U procesu rada među ljudima se stvaraju određeni moralni odnosi. Sadrže niz elemenata svojstvenih svim vrstama profesionalne etike.

Prvo, to je odnos prema društvenom radu, prema sudionicima u procesu rada.

Drugo, to su moralni odnosi koji nastaju na području izravnog kontakta interesa profesionalnih skupina međusobno i s društvom.

Profesionalna etika nije rezultat nejednakosti u stupnju morala različitih profesionalnih skupina. Jednostavno društvo pokazuje povećane moralne zahtjeve za neke vrste profesionalnih aktivnosti. U osnovi, to su takve profesionalne sfere u kojima sam proces rada zahtijeva koordinaciju djelovanja svih njegovih sudionika. Posebna pozornost posvećuje se moralnim kvalitetama radnika u sferi koje su povezane s pravom raspolaganja ljudskim životom, ovdje ne govorimo samo o razini morala, već, prije svega, o pravilnom obavljanju svojih stručnih poslova. dužnosti. Radna aktivnost ljudi ovih zanimanja, više nego bilo koje druge, ne podliježe preliminarnim propisima, ne uklapa se u okvir službenih uputa. Ona je inherentno kreativna. Osobitosti rada ovih strukovnih skupina kompliciraju moralne odnose i dodatno im doprinose nova stvar: interakcija s ljudima - objektima aktivnosti. Ovdje moralna odgovornost poprima odlučujuću važnost. Društvo smatra moralne kvalitete zaposlenika jednim od vodećih elemenata njegove profesionalne podobnosti. Opće moralne norme treba navesti u radnoj aktivnosti osobe, uzimajući u obzir specifičnosti njezine profesije.

Stoga se profesionalni moral mora razmatrati u jedinstvu s općeprihvaćenim moralnim sustavom. Kršenje radne etike prati uništavanje općih moralnih stavova, i obrnuto. Neodgovoran odnos zaposlenika prema profesionalnim dužnostima predstavlja opasnost za druge, šteti društvu i može u konačnici dovesti do degradacije same osobnosti.

U suvremenom društvu osobne kvalitete pojedinac počinje sa svojim poslovne karakteristike, odnos prema poslu, razina profesionalne podobnosti. Sve to određuje iznimnu relevantnost pitanja koja čine sadržaj profesionalne etike. Istinski profesionalizam temelji se na takvim moralnim standardima kao što su dužnost, poštenje, zahtjevnost prema sebi i kolegama, odgovornost za rezultate svog rada.

2 Iz povijesti revizije

Zanimanje nezavisnog računovođe-revizora nastalo je u 19. stoljeću. u dioničkim društvima u Europi. To je uzrokovano potrebom objektivne ocjene izvještaja dioničkog društva, pribavljanjem pouzdanih podataka o financijskom položaju poduzeća. Ove objektivne podatke mogao je dati samo stručnjak neovisan o tvrtki. Može se primijetiti da su se računovođe-revizori pojavili u Velikoj Britaniji sredinom 19. stoljeća, gdje je 1862. donesen zakonski zakon o reviziji, u Francuskoj 1867., a u SAD-u 1937. godine.

Sve do početka XX. Stoljeća. neovisna revizija u Sjedinjenim Američkim Državama temeljila se na engleskom modelu koji predviđa detaljna proučavanja podataka o bilanci. S tim u vezi, R. Montgomery nazvao je američku reviziju ove rane faze "računovodstvenom revizijom", napominjući da je tri četvrtine radnog vremena revizora potrošeno na izračune i pripremu računovodstvenih knjiga. Prvi službeni američki revizorski pravilnik objavljen je 1917. godine i bio je posvećen "reviziji bilanci stanja". Ovaj propis pripremio je Američki institut ovlaštenih javnih računovođa (sada Američki institut ovlaštenih ovlaštenih javnih računovođa - AICPA).

Standardizacija revizije u Sjedinjenim Državama započela je 1939. godine, kada je AICPA osnovala Odbor za revizijske postupke i izdala Pravilnik o revizijskom postupku. Do 1972. ovaj je odbor izdao 54 pravilnika. Povjerenstvo je tada pretvoreno u Izvršni odbor za standarde revizije (kasnije preimenovan u Odbor za standarde revizije). Vijeće je saželo sve Uredbe i spojilo ih u obliku Pravilnika o postupku revizije koji je trenutno na snazi.

1880. u Engleskoj i Walesu osnovan je Institut ovlaštenih računovođa. Sto godina kasnije imala je 76.000 članova. Ovaj institut provodi mnogo metodološkog rada, razvija računovodstvene i revizijske standarde, izdaje časopis "Računovođe" koji objavljuje razne materijale o reviziji.

U Njemačkoj je prvi pokušaj uvođenja revizije učinjen 1870. godine, kada je izmjenom zakona o dioničkim društvima nadzorni odbori tih društava bili obvezni provjeriti glavne obrasce izvješćivanja - bilancu stanja i izvješće o raspodjeli dobiti - i podnijeti izvješće rezultate revizije na skupštinama dioničara.

Metodologija organiziranja vanjske revizije jasnije je formulirana u propisima koji se tiču dioničkih društava 1931. Godine 1932. u Njemačkoj je stvoren Institut revizora koji je postojao do 1941. Nakon završetka Drugoga svjetskog rata Institut za Revizori su osnovani u Dusseldorfu, koji je 1954. preimenovan u Institut revizora Njemačke. Osvojila je veliki ugled i u biti je potpuno njemačka organizacija.

Trenutno, Revizorski institut uključuje više od 6.000 revizora i 700 revizijskih organizacija. Glavni uvjet za članstvo je dobrovoljno, ali strogo poštivanje profesionalnih pravila, uključujući poštivanje etičkih standarda.

Utjecaj države na reviziju u Njemačkoj određen je činjenicom da svi revizori i revizijska društva moraju biti članovi Njemačke revizorske komore.

U Francuskoj postoje dvije glavne revizorske organizacije: Komora stručnih računovođa i Nacionalno poduzeće povjerenici računa. Glavna razlika između računovođa i povjerenika računa je u tome što se prvi pozivaju da provode reviziju računovodstva i izvještavanja u dioničkim društvima, dok se potonji imenuju u skladu s postojećim zakonom o dioničkim društvima. Povjerenici za račune provode najkritičnije provjere; zanimanje stručnog računovođe nisu tako strogo regulirane od državnih agencija.

U Italiji samo osobe upisane u poseban osobni registar koji kontrolira Ministarstvo pravosuđa mogu obavljati poslove revizije u skladu s Uredbom Vlade iz 1992. godine. U ovaj registar mogu ući samo revizori koji su položili ispite iz računovodstva, prava, računarstva i računarstva. Kandidati za zvanje revizora mogu biti stručnjaci s višom ekonomskom, pravnom i trgovačkom naobrazbom s najmanje tri godine iskustva u praksi.

1983. osnovana je Uprava za reviziju u Kini i pojavile su se prve revizorske kuće koje su sada dosegle prilično visoku razinu razvoja.

Revizija postaje sve raširenija u zemljama Zajednice Nezavisnih Država (ZND). Bjelorusija, Kazahstan, Rusija, Uzbekistan i Ukrajina usvojile su zakone o reviziji. U ZND -u je uspostavljen postupak certificiranja revizora i izdavanja licenci, kako za revizorska društva, tako i za revizore koji rade kao poduzetnici.

U Rusiji su se revizija i profesija revizora u svom modernom obliku pojavili relativno nedavno u vezi s gospodarskim promjenama u zemlji. U međuvremenu, kako je primijetio poznati stručnjak na području revizije, kontrole i revizije prof. Yu.A. Danilevskog, pokušaji stvaranja revizijske institucije u Rusiji bili su učinjeni 1889., 1912. i 1928. godine, ali su svi završili neuspješno. Četvrti pokušaj, poduzet krajem 80 -ih godina prošlog stoljeća, pokazao se, kako je praksa pokazala, najuspješnijim.

2.1 Formiranje i razvoj revizije u Rusiji

Prvu fazu (1987. -1993.) Karakterizirala je, s jedne strane, direktiva stvaranja revizijskih organizacija (1987. - stvaranje prve revizijske organizacije "Interaudit"), s druge strane spontana priroda nastanka revizijskih aktivnosti (obuka osoblja, neuredno izdavanje prvih certifikata i licenci u razdoblju 1990.-1993.).

Druga faza (prosinac 1993. prije usvajanja Saveznog zakona "O reviziji" - kolovoz 2001.) je razdoblje formiranja ruske revizije, u čijem procesu su Privremena pravila revizije, odobrena Ukazom predsjednika Republike Ruska Federacija od 22. prosinca 1993. br. 2263, Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 6. svibnja 1996. br. 482 „O odobravanju normativnih dokumenata za regulaciju revizijskih aktivnosti“ i niz drugih dokumenata.

Započet je i proveden rad na certificiranju revizora i licenciranju revizijskih aktivnosti, stvorene su revizijske udruge i revizorska društva, započeti su radovi na provođenju obveznih revizija i pružanju revizijskih usluga.

Za razdoblje 1994.-2001. Središnje povjerenstvo za reviziju i reviziju licenciranja (TsALAC) Ministarstva financija RF izdalo je 23.600 licenci vlasnicima licenci (uključujući revizijske organizacije - 14700 i pojedinačne revizore - 8900). Broj važećih licenci bio je oko 8.900, uključujući 7.700 za opću reviziju, 266 za reviziju investicijskih institucija, reviziju osiguravatelja. U istom razdoblju TsALAC -u Ministarstva financija RF odobreno je izdavanje gotovo 36.500 certifikata o kvalifikaciji revizora . Broj valjanih uvjerenja o kvalifikacijama iznosio je 249.001.

Za razdoblje 1996.-2000. Komisija za revizijske aktivnosti pri predsjedniku Ruske Federacije razvila je i odobrila 37 pravila (standarda) revizije i jednu metodologiju revizije koja je činila metodološku osnovu ruske revizije.

Treća faza revizijske aktivnosti u Rusiji započela je nakon usvajanja Saveznog zakona "O reviziji" (od 7. kolovoza 2001., br. 119-FZ, izmijenjenog Saveznim zakonom br. 164-FZ, od 14. prosinca 2001.) . Donošenjem Saveznog zakona potvrđeno je konačno formiranje revizije u Rusiji, omogućeno je donošenje niza normativnih pravnih akata kojima bi se regulirala revizijska aktivnost u Rusiji, te napravio korak ka integraciji ruske revizije u međunarodni revizijski sustav.

2.2 Profesionalna etika revizora

Revizorska etika sustav je normi moralnog ponašanja revizora, revizijske organizacije tijekom revizije i pružanja usluga povezanih s revizijom. Dugo je poznat takav pojam kao što je medicinska etika, a funkcije revizora mogu se usporediti s funkcijama liječnika, samo objekt revizorova blagotvornog utjecaja nije osoba, već poduzeće (organizacija) .

U listopadu 1996. Predsjedništvo Revizorske komore Rusije odobrilo je

profesionalna etika revizora ujedinjenih od komore. Odobrava ga general

Kodeks profesionalne etike revizora prvi se put pojavio u ruskoj povijesti. Sam postupak njegove primjene jedinstven je i neobičan. Revizori se obvezuju da će se dobrovoljno i savjesno pridržavati utvrđenih standarda profesionalnog ponašanja. Stoga se moraju ne samo znati, već i razumjeti. Kodeks sadrži sljedeće etičke standarde:

Općenito prihvaćeni moralni standardi i načela

Javni interes

Objektivnost i pažljivost revizora

Profesionalna sposobnost revizora

Povjerljivi podaci klijenta

Porezni odnosi

Naknade za profesionalne usluge

Odnos između revizora

Odnosi zaposlenih s revizorskom kućom

Nespojive radnje revizora

Revizijske usluge u drugim državama

Mislim da je primjereno komentirati određene norme sadržane u Kodeksu.

Etički kodeks revizora sažima etičke standarde profesionalnog ponašanja neovisnih revizora, definira moralne, moralne vrijednosti koje revizorska zajednica afirmira u svom okruženju, spremna ih zaštititi od svih mogućih kršenja i zadiranja. Poštivanje univerzalnih i profesionalnih etičkih standarda neizostavna je i najveća dužnost svakog revizora, menadžera i zaposlenika revizijske tvrtke.

Etički kodeks sadrži sljedeće zahtjeve.

Revizori su dužni pridržavati se univerzalnih ljudskih moralnih pravila i etičkih normi u svojim postupcima i odlukama, živjeti i raditi prema svojoj savjesti; pridržavati se pravila općeg morala, istinitosti i poštenja u postupcima i odlukama, neovisnosti i objektivnosti u prosudbama i zaključcima, nepopustljivosti prema nepravdi.

Poštivanje javnog interesa.

Vanjski revizor dužan je djelovati u javnom interesu i svih korisnika financijskih izvještaja, a ne samo klijenta. Štiteći interese klijenta u poreznim, sudskim i drugim tijelima, kao i u njegovim odnosima s drugim pravnim i fizičkim osobama, revizor mora biti uvjeren da su interesi koje treba štititi nastali na pravnoj i poštenoj osnovi. Čim revizor sazna da su zaštićeni interesi klijenta nastali kršenjem zakona ili pravde, dužan je odbiti zaštitu.

Objektivnost revizora.

Revizori ne bi trebali iznositi činjenice svjesno netočne ili pristrane.

Pružajući bilo kakve profesionalne usluge, revizori su dužni objektivno razmotriti sve novonastale situacije i stvarne činjenice, ne dopuštajući osobnu pristranost, predrasude ili pritisak izvana da utječu na objektivnost njihovih prosudbi.

Revizor bi trebao izbjegavati odnose s osobama koji bi mogli utjecati na objektivnost njegovih prosudbi i zaključaka ili ih odmah zaustaviti, ukazujući na nedopustiv pritisak na revizora u bilo kojem obliku.

Revizorska svjesnost.

Prilikom obavljanja profesionalnih usluga treba biti krajnje oprezan. Revizori trebaju pažljivo i ozbiljno preuzeti svoje odgovornosti, pridržavati se odobrenih revizijskih standarda, adekvatno planirati i kontrolirati rad te provjeravati podređene stručnjake.

Neovisnost revizora.

Revizori su dužni odbiti pružiti profesionalne usluge ako postoje razumne sumnje u njihovu neovisnost od organizacije klijenta i njezinih službenika u svakom pogledu. U mišljenju ili u drugom dokumentu sastavljenom kao rezultat pruženih usluga, revizor je dužan svjesno proglasiti svoju neovisnost u odnosu na klijenta.

Glavne okolnosti koje mogu utjecati na neovisnost revizora ili izazvati sumnju u njegovu stvarnu neovisnost:

1) nadolazeće (moguće) ili tekuće parnične (arbitražne) predmete s

organizacija klijenta;

2) financijsko sudjelovanje revizora u poslovima organizacije klijenta u bilo kojem obliku;

3) financijska i imovinska ovisnost revizora o klijentu (na primjer,

zajedničko sudjelovanje u ulaganjima);

4) neizravno financijsko sudjelovanje (financijska ovisnost) u organizaciji

klijent preko rodbine, zaposlenika tvrtke, preko glavnih i podružnica itd .;

5) srodstvo i prijateljstvo s redateljima i višim

upravljanje osobljem klijenta;

6) pretjerano gostoprimstvo kupaca, kao i primanje robe od njega i

usluge po cijenama značajno snižene u odnosu na stvarne tržišne cijene;

7) sudjelovanje revizora (čelnika revizorskih tvrtki) u bilo kojem tijelu

upravljanje organizacijom klijenta, njegovim glavnim i podružnicama;

revizijske tvrtke) o financijskim ulaganjima u organizacije u kojima i sami imaju financijske interese;

9) prethodni rad revizora u klijentovoj organizaciji ili u menadžeru

organizacije na bilo kojem mjestu;

10) prijedlozi klijenta o imenovanju revizora upravi i drugo

mjesto u organizaciji klijenta.

U gore navedenim okolnostima neovisnost se smatra povrijeđenom ako je nastala, nastavila postojati ili je prestala u razdoblju za koje se trebaju obavljati profesionalne revizijske usluge.

Glavne okolnosti koje mogu dovesti u pitanje neovisnost revizorske kuće ili izazvati sumnju u njezinu stvarnu neovisnost:

1) ako revizijska organizacija sudjeluje u financijskoj i industrijskoj

grupa, skupina kreditnih institucija ili holding i pruža profesionalne revizijske usluge organizacijama koje su dio ove financijsko-industrijske ili bankarske grupe (holding);

2) ako je revizijska organizacija nastala na temelju strukturne jedinice

bivše ili sadašnje ministarstvo (odbor) ili uz izravno ili neizravno sudjelovanje bivšeg ili sadašnjeg ministarstva (odbora) i pruža usluge organizacijama koje su prethodno ili trenutno podređene ovom ministarstvu (odbor);

3) ako je revizijska organizacija nastala izravnim ili neizravnim sudjelovanjem

banke, osiguravajuća društva ili investicijske institucije te pruža usluge organizacijama čije dionice posjeduju, kupuju ili stječu gore navedene strukture tijekom razdoblja za koje revizorsko društvo mora pružati usluge.

U slučajevima kada revizor obavlja druge usluge u ime klijenta (savjetovanje, izvještavanje, računovodstvo itd.), Potrebno je osigurati da ne narušavaju neovisnost revizora. Neovisnost revizora osigurava se kada:

1) revizorov savjet ne prerasta u usluge upravljanja

organizacija;

2) nema razloga i situacija koji utječu na objektivnost revizorovih prosudbi;

3) osoblje uključeno u računovodstvo i sastavljanje

izvješćivanje, nije uključeno u reviziju organizacije klijenta;

4) odgovornost za sadržaj računovodstva i izvještavanja

pretpostavlja organizacija klijenta.

Stručna osposobljenost revizora.

Revizori su dužni pružiti dovoljnu profesionalnu razinu revizijskih usluga koje zahtijeva klijent.

Preuzimajući obvezu pružanja određenih stručnih usluga, revizor mora biti siguran u svoje sposobnosti u ovom području, imati potrebnu količinu znanja i vještina kako bi na savjestan i profesionalan način ispunjavao obveze, jamčiti klijentu revizijske usluge temeljene na suvremenim metodama koristeći sve, uključujući i najnovije propise.

Revizor se dužan suzdržati od pružanja stručnih usluga koje izlaze iz njegove nadležnosti, a također ne odgovaraju njegovoj svjedodžbi o osposobljenosti.

Revizorska tvrtka može privući kompetentne stručnjake koji će pomoći revizoru u rješavanju posebnih zadataka.

Profesionalna sposobnost revizora temelji se na općim i specifičnim više obrazovanje, polaganje certifikacijskih ispita, potvrđenih odgovarajućim diplomama i svjedodžbama, kao i o iskustvu kontinuiranog praktičnog rada u pružanju usluga profesionalne revizije zajedno s drugim stručnjacima ovog profila i stručne razine.

Revizor je dužan stalno ažurirati svoja stručna znanja iz područja računovodstva, oporezivanja, financijske aktivnosti i građansko pravo, organizacija i metode revizije, zakonodavstvo, ruske i međunarodne norme i standardi računovodstva i revizije.

Kako bi osigurao kvalitetu profesionalnih usluga, revizor se mora strogo pridržavati ruskih i međunarodnih revizijskih standarda.

Povjerljivi podaci klijenata.

Revizor je dužan čuvati povjerljive podatke o poslovima klijenata dobivenim pružanjem stručnih usluga bez vremenskog ograničenja i bez obzira na nastavak ili prekid izravnih odnosa s njima.

Revizor ne smije koristiti povjerljive podatke klijenta, koji su mu postali poznati tijekom obavljanja profesionalnih usluga, u svoju korist ili u korist bilo koje treće strane, kao i na štetu interesa klijenta.

Objavljivanje ili drugo otkrivanje povjerljivih podataka klijenata ne predstavlja kršenje profesionalne etike u sljedećim slučajevima:

1) kada je to učinjeno uz dopuštenje klijenta, kao i uzimajući u obzir interese svih

strane na koje to može utjecati:

2) kada je to predviđeno zakonodavnim aktima ili odlukama

pravosuđe;

3) radi zaštite profesionalnih interesa revizora tijekom službene dužnosti

istrage ili privatni postupci koje provode direktori ili ovlašteni predstavnici klijenata;

4) kada je klijent uključio revizora u radnje koje su kontradiktorne

profesionalni standardi.

Revizor je odgovoran za čuvanje povjerljivih podataka od strane pomoćnika i cijelog osoblja tvrtke.

Porezni odnosi.

Revizori se moraju strogo pridržavati poreznog zakonodavstva u svim aspektima: ne smiju svjesno skrivati svoj prihod od oporezivanja ili na drugi način kršiti porezno zakonodavstvo u svom interesu ili u interesu drugih.

Prilikom pružanja profesionalnih poreznih usluga revizor se vodi interesima klijenta. Istodobno, dužan je poštivati porezne zakone i ne smije olakšavati krivotvorenja kako bi izbjegao klijenta od plaćanja poreza i prevario poreznu službu.

Revizor je dužan pismeno obavijestiti upravu klijenta i revizijsko povjerenstvo dioničkog (poslovnog) društva o činjenicama kršenja poreznog zakonodavstva, pogreškama u izračunima i plaćanju poreza otkrivenih tijekom obvezne revizije te ih upozoriti na moguće posljedice i načine ispravljanja kršenja i pogrešaka.

Revizor je dužan davati savjete i savjete u području oporezivanja klijentu samo u pisanom obliku. Istodobno, ne bi trebao uvjeravati klijenta da njegove preporuke isključuju probleme s poreznim vlastima, a također bi trebao upozoriti klijenta da odgovornost za pripremu i sadržaj poreznih prijava i drugih poreznih izvješća snosi klijent.

Naknade za profesionalne usluge.

Naknada za stručne usluge revizora zadovoljava standarde profesionalne etike ako se plaća ovisno o obujmu i kvaliteti pruženih usluga. To može ovisiti o složenosti pruženih usluga, kvalifikacijama, iskustvu, profesionalnom autoritetu i stupnju odgovornosti revizora.

Iznos plaćanja profesionalnih usluga revizora ne bi trebao ovisiti o postizanju nekog posebnog rezultata niti biti uvjetovan drugim okolnostima, osim gore navedenim.

Revizor nema pravo primati novčane naknade za profesionalne usluge koje prelaze opće utvrđene standarde izračuna. Revizor se mora suzdržati od plaćanja ili primanja provizija za stjecanje ili prijenos kupaca ili prijenos usluga trećih strana na bilo koga.

Revizor je dužan unaprijed dogovoriti s klijentom i pismeno utvrditi uvjete i postupak plaćanja njegovih stručnih usluga. Revizor nije dužan unaprijed najaviti cijene pruženih usluga.

Sumnje u poštivanje profesionalne etike uzrokovane su situacijom kada plaćanje jednog klijenta čini cijeli ili najveći dio godišnjeg prihoda revizora za pružene profesionalne usluge.

Odnos između revizora.

Revizori su dužni prema drugim revizorima postupati blagonaklono, suzdržati se od nerazumnih kritika njihovih aktivnosti i drugih namjernih radnji koje štete kolegama.

Revizor bi se trebao suzdržati od nelojalnosti prema kolegi kada revizora zamijeni klijent, pomoći novoimenovanom revizoru u dobivanju informacija o klijentu i razlozima zamjene revizora. Novoimenovani revizor pismeno se obavještava u skladu s normama.

Novo pozvani revizor, ako takav poziv nije upućen na temelju rezultata natječaja koji je proveo klijent, prije nego što pristane na ponudu, dužan je poslati pisani zahtjev bivšem revizoru i pobrinuti se da nema profesionalnih razloga za odbijanje.

Novopozvani revizor koji nije dobio odgovor prethodnog revizora na svoj zahtjev u razumnom roku i, unatoč uloženim naporima, koji nema drugih podataka o okolnostima koje ometaju njegovu suradnju s ovim klijentom, ima pravo na dati pozitivan odgovor na primljeni prijedlog.

Revizor ima pravo u interesu svog klijenta i uz njegov pristanak pozvati druge revizore i druge stručnjake za pružanje stručnih usluga. Odnosi s drugim revizorima (stručnjacima), dodatno angažirani, moraju biti poslovni i korektni.

Revizori (stručnjaci), dodatno uključeni u pružanje usluga, dužni su se suzdržati od razgovora s predstavnicima poslovanja klijenta i profesionalne kvalitete glavni revizori, kako bi pokazali maksimalnu lojalnost kolegama koji su ih pozvali.

Odnos zaposlenih s revizorskom kućom.

Ovlašteni revizori koji pristanu postati zaposlenici revizorske kuće dužni su joj biti lojalni, svim svojim aktivnostima pridonositi autoritetu i daljnjem razvoju tvrtke, održavati poslovne, prijateljske odnose s menadžerima i ostalim zaposlenicima u tvrtki, menadžeri i osoblje klijenata.

Odnos između zaposlenika i revizorske kuće trebao bi se temeljiti na zajedničkoj odgovornosti za obavljanje profesionalnih dužnosti, na predanosti i nepristranosti, stalnom poboljšanju organizacije revizijskih usluga, njihovom stručnom sadržaju.

Ovlašteni revizor koji često mijenja revizorsko društvo ili ga iznenada napušta i time nanosi određenu štetu tvrtki krši profesionalnu etiku.

Menadžeri (zaposlenici) revizijske tvrtke suzdržavaju se od razgovora s trećim stranama o profesionalnim i osobne kvalitete njihovi bivši zaposlenici i kolege, osim ako su ti bivši zaposlenici svojim postupcima nanijeli značajnu štetu profesiji i legitimnim interesima tvrtke.

Na zahtjev voditelja revizijskog društva u kojem je revizor zaposlen, čelnik revizorskog društva, čiji je revizor prethodno bio zaposlenik, može dati pismenu preporuku ukazujući na profesionalne i osobne kvalitete revizora.

Revizor koji iz jednog ili drugog razloga napusti revizorsko društvo, mora, u dobroj vjeri i u cijelosti, tvrtki prenijeti svu dokumentaciju i druge stručne podatke koje posjeduje.

3 Profesionalna etika računovođe

Etički kodeks sadrži sljedeće zahtjeve. Profesionalni računovođa mora se pridržavati sljedećih osnovnih načela ponašanja:

a) poštenje;

b) objektivnost;

c) stručna osposobljenost i dužna pažnja;

d) povjerljivost;

e) profesionalno ponašanje.

Poštenje

1.2. Profesionalni računovođa mora djelovati otvoreno i pošteno u svim profesionalnim i poslovnim odnosima. Načelo poštenja također pretpostavlja pošteno postupanje i istinitost.

1.3. Profesionalni računovođa ne bi se trebao baviti izvješćima, dokumentima, porukama ili drugim podacima ako postoji razlog vjerovati da:

a) podaci sadrže materijalno netočne ili zavaravajuće izjave;

b) informacije sadrže izjave ili podatke pripremljene nemarno;

c) informacije sadrže propuste ili izobličenja potrebnih podataka gdje mogu dovesti u zabludu.

1.4. Profesionalni računovođa neće se smatrati kršenjem klauzule 1.3 ako izda izvješće prilagođeno razlozima navedenim u ovoj klauzuli.

Objektivnost

1.5. Profesionalni računovođa ne smije dopustiti da pristranost, sukob interesa ili drugi ometaju objektivnost njegove profesionalne prosudbe.

1.6. Profesionalni računovođa može se naći u situaciji koja bi mogla narušiti njegovu objektivnost. Nije moguće definirati i opisati sve takve situacije. Profesionalni računovođa trebao bi izbjegavati odnose koji bi mogli iskriviti ili utjecati na njihovu profesionalnu prosudbu.

Profesionalna kompetentnost i marljivost

1.7. Profesionalni računovođa dužan je stalno održavati svoje znanje i vještine na razini koja osigurava pružanje kvalificiranih stručnih usluga klijentima ili poslodavcima, na temelju najnovijih dostignuća prakse i suvremenog zakonodavstva. Prilikom pružanja profesionalnih usluga, profesionalni računovođa mora postupati s dužnom pažnjom i u skladu s primjenjivim tehničkim i profesionalnim standardima.

1.8. Kvalificirano pružanje stručne usluge uključuje formiranje informiranog prosudbe o primjeni stručnih znanja i vještina u procesu pružanja usluge. Pružanje profesionalne kompetencije može se podijeliti u dvije neovisne faze:

a) postizanje odgovarajuće razine profesionalne osposobljenosti;

b) održavanje profesionalne kompetencije na odgovarajućoj razini.

1.9. Održavanje profesionalne kompetencije zahtijeva stalnu svijest o relevantnim tehničkim, profesionalnim i poslovnim inovacijama. Kontinuiranim stručnim usavršavanjem razvijaju se i održavaju sposobnosti koje omogućuju profesionalnom računovođi kompetentan rad u profesionalnom okruženju.

1.10. Marljivost se shvaća kao obveza postupanja u skladu sa zahtjevima ustupanja (ugovora), pažljivo, temeljito i pravodobno.

1.11. Profesionalni računovođa trebao bi poduzeti korake kako bi osigurao da oni koji pod njim rade u profesionalnom svojstvu imaju potrebnu obuku i usmjerenje.

1.12. Prema potrebi, profesionalni računovođa trebao bi obavijestiti klijente, poslodavce ili druge korisnike profesionalnih usluga o inherentnim ograničenjima tih usluga kako bi se izbjeglo tumačenje mišljenja profesionalnog računovođe kao činjeničnog stanja.

Povjerljivost

1.13. Profesionalni računovođa mora čuvati povjerljivost podataka dobivenih kao rezultat profesionalnog ili poslovnog odnosa i ne smije ih otkriti neovlaštenim trećim stranama, osim ako profesionalni računovođa nema zakonsko, profesionalno pravo ili obvezu objaviti takve podatke. Povjerljive podatke dobivene kao rezultat profesionalnog ili poslovnog odnosa profesionalni računovođa ne bi smio koristiti za stjecanje bilo kakve prednosti za sebe ili treće strane.

1.14. Profesionalni računovođa mora čuvati povjerljivost čak i izvan svog profesionalnog okruženja. Profesionalni računovođa trebao bi biti svjestan mogućnosti nenamjernog otkrivanja informacija, osobito u kontekstu održavanja dugoročnih odnosa s poslovnim partnerima ili njihovom bliskom rodbinom ili članovima obitelji.

1.15. Profesionalni računovođa mora poštivati povjerljivost podataka koje mu je otkrio potencijalni klijent ili poslodavac.

1.16. Profesionalni računovođa mora čuvati povjerljivost informacija unutar svoje organizacije ili kod poslodavaca.

1.17. Profesionalni računovođa trebao bi poduzeti sve razumne korake kako bi osigurao da oni koji rade pod njim i oni od kojih prima savjete ili pomoć poštuju njegovu dužnost povjerljivosti uz dužno poštovanje.

1.18. Čak i nakon prestanka odnosa između profesionalnog računovođe i klijenta ili poslodavca, načelo povjerljivosti ostaje imperativ. Prilikom promjene posla ili početka rada s novim klijentom, profesionalni računovođa ima pravo koristiti prethodno iskustvo. Međutim, profesionalni računovođa ne smije koristiti ili otkrivati povjerljive podatke dobivene iz prethodnog profesionalnog ili poslovnog odnosa.

1.19. Profesionalni računovođa trebao bi ili se može zahtijevati da otkrije povjerljive podatke u sljedećim slučajevima:

a) otkrivanje je dopušteno zakonom i / ili odobreno od strane klijenta ili poslodavca;

b) objavljivanje je potrebno prema zakonu, na primjer:

pri pripremi dokumenata ili izvođenju dokaza u drugom obliku tijekom sudskog postupka;

pri prijavljivanju činjenica o kršenju zakona koje su postale poznate nadležnim državnim tijelima;

c) otkrivanje je profesionalna dužnost ili pravo (osim ako je zabranjeno zakonom):

pri provjeri kvalitete rada organizacije - člana strukovne organizacije ili same strukovne organizacije;

kada to zatraži ili istraži organizacija članica, profesionalna organizacija ili nadzorno tijelo;

kada profesionalni računovođa u pravnom postupku brani svoje profesionalne interese.

1.20. Prilikom odlučivanja o otkrivanju povjerljivih podataka, profesionalni računovođa trebao bi uzeti u obzir sljedeće:

a) hoće li interesi bilo koje strane, uključujući treće strane, čiji interesi također mogu biti pogođeni, biti ugroženi ako klijent ili poslodavac imaju dopuštenje za otkrivanje podataka;

b) jesu li informacije dovoljno poznate i razumno potkrijepljene. U situaciji u kojoj postoje neutemeljene činjenice, zaključci, nepotpune informacije ili neutemeljeni zaključci, potrebno je upotrijebiti profesionalnu prosudbu kako bi se utvrdilo u kojem obliku se informacije trebaju otkriti (ako je potrebno);

c) prirodu očekivane poruke i njezina primatelja. Posebno, profesionalni računovođa mora biti siguran da su primatelji komunikacije namijenjeni primatelji.

Profesionalno ponašanje.

1.21. Profesionalni računovođa mora se pridržavati relevantnih zakona i propisa i izbjegavati bilo kakve radnje koje diskreditiraju ili bi mogle diskreditirati profesiju ili koje bi razumna i upućena treća strana sa svim potrebnim podacima smatrala štetnom za dobar ugled profesije.

1.22. Prilikom predlaganja i promicanja svoje kandidature i usluga, profesionalni računovođa ne bi trebao diskreditirati struku. Profesionalni računovođa mora biti pošten i iskren i ne smije:

a) daje izjave o pretjeranoj kvaliteti usluga koje može pružiti, njegovim kvalifikacijama i stečenom iskustvu;

b) dati omalovažavajuće komentare o radu drugih profesionalnih računovođa ili napraviti nerazumne usporedbe njihovog rada s radom drugih računovođa.

Zaključak

Računovođe i revizori javnih, dobrotvornih, neprofitnih organizacija u svom radu vode se etičkim standardima usvojenim u neovisnom sektoru u cjelini.

1) predanost, nastojanje da se ispuni misija organizacije

2) dobrovoljnost i nezainteresiranost

3) zalaganje za javno dobro

4) poštivanje vrijednosti i dostojanstva pojedinca

5) tolerancija i ostvarivanje socijalne pravde

6) odgovornost prema društvu

7) otvorenost i poštenje

8) štedljivost u odnosu na sredstva

9) poštivanje zakona.

Osnovna načela svakodnevne etike:

1) Budite uzor osobnog ponašanja

2) U procesu rada postupajte u skladu s vrijednostima i svrhom svoje profesije

3) Služite svom zanimanju u korist drugih

4) Ne sudjelujte u slučajevima koji uključuju laž, prijevaru, krivotvorenje

5) Nastojati poboljšati svoje stručno znanje i praktično iskustvo, staviti službenu dužnost iznad svega

6) Nemojte koristiti profesionalne odnose za postizanje osobnih ciljeva

7) Čuvajte povjerljivost primljenih informacija

8) Usmjeriti napore na sprječavanje neljudskih ili diskriminatornih radnji usmjerenih protiv jedne osobe ili grupe ljudi.

Profesionalne organizacije razvijaju detaljne kodekse profesionalne etike za računovođe i revizore, pokušavajući predvidjeti sve moguće nijanse njihovog ponašanja.

Etički kodeks računovođa i revizora sažima etičke standarde profesionalnog ponašanja, definira moralne, moralne vrijednosti koje zajednica zauzima u svom okruženju, spremna ih zaštititi od svih mogućih povreda i zadiranja.

Poštivanje univerzalnih i profesionalnih etičkih standarda neizostavna je i najveća dužnost svakog računovođe i revizora, menadžera i zaposlenika tvrtke.

Mnogo se govori o etici profesionalnih revizora, ali malo se radi na obrazovanju uglednih, visoko kvalificiranih stručnjaka. Na profesionalnom putu računovođe i revizora svakodnevno se susreću etička pitanja. Treba ih dostojanstveno riješiti, a za to je potrebno poznavati norme profesionalnog ponašanja, pripremiti se za njihovo strogo poštivanje.

Popis korištenih izvora

Etički kodeks za članove Instituta profesionalnih računovođa Rusije

(odobreno Odlukom Predsjedničkog vijeća IPBR -a, zapisnik br. 08/03 od 26.09.07.)

Etički kodeks revizora Rusije (odobren od Revizorskog vijeća

aktivnosti u okviru Ministarstva financija Rusije, protokol br. 56 od 31. svibnja 2007.)

etika

posebna pravila

etika

revizori

Etičko pravni mehanizmi revizije
Sažetak >> Računovodstvo i revizija
Profesionalni kodeks etika revizori RK odobrava Revizorska komora. Etika profesionalno ponašanje revizori definira moralne ... moguće povrede i zadiranja. Kodeks etika revizori Kodeks etika revizori uključuje 12 osnovnih pravila ...
Ključne odredbe Kodeksa etika profesionalni računovođe međunarodne federacije računovođa
Ispitni rad >> Računovodstvo i revizija
Kodovi etika profesionalni računovođe i revizori... Svrha rada je studiranje strukovnih studija etika profesionalni računovođe i revizori sa ... svakim računovođom i revizor, voditelj i zaposlenik tvrtke. Oko etika revizori-profesionalci puno pričaju ...
Etika i odgovornost u PR -u
Kodeks >> Komunikacija i komunikacija
Odnos prema ciljnoj organizaciji publika... Sastavite poruku. Evo ..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Pitanja etika u radu stručnjaka za odnose s javnošću ... sljedeće: osnovno načelo profesionalnosti etika specijalist za komunikacije ...

Uvod

Prvi dio sažetka govori o etici revizora. Jedan od najvažnijih zadataka formiranja revizorske profesije je razvoj etičkih standarda koji bi mogli voditi ruske revizore u njihovim aktivnostima. U početku nepisane, ali strogo pridržavane, te su norme naknadno ugrađene u takozvane etičke kodekse revizije. Obilježje revizorske profesije je prepoznavanje i prihvaćanje odgovornosti za djelovanje u javnom interesu, tj. njihovo mišljenje o financijskim izvještajima i računovodstvenim postupcima trebalo bi odražavati stvarno stanje stvari. Stoga odgovornost revizora nije ograničena na podmirivanje potreba pojedinog klijenta ili poslodavca. Postupajući u javnom interesu, revizor je dužan poštivati i poštovati revizorovu profesionalnu etiku.

U drugom pitanju pružaju se dokazi da revizor ne traži činjenice u revizijskom procesu koje ukazuju na prisutnost izobličenja u financijskim izvještajima.

Etika revizora

Potreba za pisanjem etičkog kodeksa za revizore posljedica je činjenice da su predstavnici revizijske profesije, prilikom provođenja revizije organizacije, individualni poduzetnik, rade ne samo za njih - oni su dužni ponašati se prvenstveno u javnom interesu. Kršenje etičkih standarda povlači za sobom osudu, osudu kolega, kao i posebno stvorene sudove u revizijskim komorama. U težim slučajevima, takve ozbiljne kazne, kao što su velika novčana kazna i privremena ili trajna suspenzija s posla, mogu se primijeniti na počinitelje.

Etički kodeks koji je Vijeće za revizijske aktivnosti pri Ministarstvu financija Ruske Federacije usvojilo 31. svibnja 2007. sastoji se od devet odjeljaka:

1. Model ponašanja revizora i revizijske organizacije.
2. Sklapanje ugovora o pružanju stručnih usluga.
3. Sukob interesa.
4. Drugo mišljenje.
5. Naknade i druge vrste naknada.
6. Oglašavanje i pružanje profesionalnih usluga.
7. Darovi i ljubaznost.
8. Primjena načela objektivnosti u svim vrstama usluga.
9. Primjena načela neovisnosti na zadatke provjere.

Prvi odjeljak utvrđuje osnovna načela profesionalne etike revizora i smjernice za njihovu primjenu, izrađene u obliku modela ponašanja revizora i revizijske organizacije. Primjenom modela ponašanja mogu se identificirati prijetnje od kršenja Temeljnih načela, procijeniti njihova ozbiljnost i po potrebi poduzeti mjere opreza.

Etički kodeks revizora Rusije, kao temeljna načela kojima se revizori trebaju voditi kako bi postigli svoje profesionalne ciljeve, uključuju:

Nezavisnost prosudbi i mišljenja revizora - osigurano činjenicom da on nije uključen javna služba, nije zaposlenik s punim radnim vremenom u nerevizijskoj organizaciji i stoga mora ispunjavati svoje dužnosti, tj. obavljati revizijske aktivnosti. Osim toga, revizori se ne bi trebali materijalno zanimati za aktivnosti revidiranog poduzeća, drugim riječima, niti oni sami niti njihovi bliski srodnici ne mogu biti vlasnici, dioničari ili dioničari revidiranih poduzeća;

Objektivnost i poštenje - kao neprihvatljivost predrasuda, pristranosti, sukoba interesa i drugih čimbenika prilikom formiranja mišljenja o financijskim izvještajima; profesionalna osposobljenost i dubinska provjera znači da revizor pruža profesionalne usluge s dužnom pažnjom, sposobnošću i marljivošću, njegove dužnosti uključuju stalno održavanje stručnih znanja i vještina na visokoj razini, tako da revidirane organizacije ili poslodavci mogu imati koristi od nadležnih stručnih službi na temelju najnoviji razvoj u području prakse, zakonodavstva i tehnologije;

Etički kodeks također spominje povjerljivost. Revizor mora čuvati povjerljivost informacija dobivenih u procesu pružanja profesionalnih usluga, te ih ne smije koristiti ili otkrivati bez odgovarajućeg i posebnog ovlaštenja, osim ako otkrivanje takvih podataka diktiraju njegova profesionalna ili zakonska prava ili obveze;

Profesionalno ponašanje revizora mora biti takvo da održava dobru reputaciju profesije - revizor se mora suzdržati od svakog ponašanja koje bi ga moglo diskreditirati. Revizor mora biti pošten, iskren i ne smije:

- davati izjave koje pretjeruju u razini usluga koje može pružiti, njegovim kvalifikacijama i iskustvom koje je stekao;
- dati omalovažavajuće komentare o radu drugih revizora ili napraviti nerazumne usporedbe njihovog rada s radom drugih revizora.

Potrebno je zabilježiti takvu etičku normu kao što je revizorova svijest o odgovornosti za posljedice svojih preporuka i zaključaka na temelju rezultata revizija. Zakon "O reviziji u Ruskoj Federaciji" navodi sankcije koje se mogu primijeniti na revizora zbog nekvalitetne revizije i nepoštenog mišljenja.

Sljedeći odjeljci opisuju ponašanja u specifične situacije, posebno su navedene mjere opreza protiv prijetnji kršenjem osnovnih načela, kao i primjeri situacija u kojima je nemoguće poduzeti dovoljne mjere opreza protiv prijetnji.

Kodeks propisuje niz obveznih postupaka kako bi se revizor pridržavao etičkih zahtjeva prilikom sklapanja ugovora o pružanju stručnih usluga. Ti su postupci povezani s utvrđivanjem prihvatljivosti klijenta i s nastankom uvjeta koji dovode do promjene ugovora. Prije nego što uspostavi odnos s novim klijentom, revizor bi trebao razmotriti može li izbor tog klijenta predstavljati prijetnju poštivanju temeljnih načela. Ako klijent ima upitne karakteristike, tj. on je, na primjer, uključen u ilegalne aktivnosti ili ima reputaciju nepoštene druge strane ili vodi sumnjivo računovodstvo, tada revizor prijeti poštivanjem etičkih načela tijekom izvršavanja ugovora. Ako su utvrđene prijetnje očito nematerijalne, revizor je dužan razmotriti i po potrebi poduzeti mjere opreza kako bi ih otklonio ili doveo na prihvatljivu razinu. Mjere opreza uključuju:

- ispravno razumijevanje prirode aktivnosti klijenta, složenosti operacija koje je obavljao, specifičnih zahtjeva zadatka, svrhe, prirode i obujma posla koji treba obaviti;
- poznavanje relevantne industrije ekonomska aktivnost ili predmet dodjele;
- imaju iskustvo sa relevantnim zakonskim ili izvještajnim zahtjevima ili su ih stekli;
- privlačenje dovoljnog broja zaposlenika s potrebnim kvalifikacijama;
- korištenje rada stručnjaka po potrebi;
- dogovor o stvarnom roku za izvršenje zadatka;
- poštivanje pravila i postupaka kontrole kvalitete.

Ako revizor ustanovi da može primijeniti odgovarajuće mjere zaštite na identificirane prijetnje, započinje postupak angažmana. Ako se prijetnje ne mogu svesti na prihvatljivu razinu, revizor bi trebao odbiti ući u odnos s klijentom.

Etički kodeks razmatra sukob interesa kao posljedicu aktivnosti ili interesa samog revizora, koji su predmet sukoba s ovim klijentom, ili kao rezultat revizorovih usluga trećoj strani, u pogledu čega , po mišljenju klijenta, on ima sukob interesa. Revizor je upućen da poduzme razumne korake kako bi identificirao okolnosti u kojima može doći do sukoba interesa, jer te okolnosti mogu dovesti do prijetnje kršenja temeljnih načela. Ako, prema revizorovoj prosudbi, te prijetnje nisu očito beznačajne, revizor se upućuje da poduzme odgovarajuće mjere opreza kako bi takve prijetnje otklonio ili smanjio na prihvatljivu razinu.

Kodeks sadrži popis ovih mjera opreza. Ova obavijest:

- poslovne interese ili aktivnosti klijenta koji mogu predstavljati sukob interesa;
- sve povezane strane koje revizor pruža usluge dvjema ili više strana u vezi s predmetom koji izaziva sukob interesa za te strane;
- klijent za kojeg revizor u pružanju traženih usluga radi za mnoge klijente (na primjer, u određenom tržišnom sektoru ili za određenu vrstu dodjele).

U svakom slučaju, revizor bi trebao tražiti pristanak klijenta (svih strana) da djeluje u takvim okolnostima. Ako se dobije pristanak, revizor može primijeniti i niz zaštitnih mjera, kao što su:

- korištenje neovisnih neovisnih skupina odgovornih za zadatak;
- primjenu postupaka koji sprječavaju pristup informacijama (na primjer, stroga fizička izolacija skupina jedna od druge, povjerljivost i sigurno pohranjivanje podataka);
- postoje jasne upute za članove tima o pitanjima sigurnosti i povjerljivosti;
- korištenje upozorenja o poštivanju pravila o povjerljivosti, potpisanih od strane zaposlenika i rukovoditelja revizijske organizacije.

Revizor koji na njegov zahtjev ne dobije pristanak klijenta da radi za treću stranu u odnosu na koju postoje znakovi sukoba interesa trebao bi odbiti nastaviti raditi za jednu od strana.

U prisutnosti sukoba interesa tijekom identificiranja prijetnji, moguće je da se istodobno stvaraju prijetnje kršenjem jednog ili više osnovnih načela (na primjer, načela objektivnosti, povjerljivosti i profesionalnog ponašanja), što ne može se ukloniti ili smanjiti na prihvatljivu razinu mjerama opreza. U tom slučaju revizor je dužan donijeti odluku o nemogućnosti prihvaćanja takvog angažmana ili o potrebi raskida jednog ili više sukobljenih angažmana.

Kodeks se bavi etičkim zahtjevima za revizora u situaciji kada mu se obrati tvrtka koja nije klijent sa zahtjevom za izražavanje drugog mišljenja o primjeni pravila (standarda) računovodstva, revizije, računovodstvenog izvještavanja itd. u posebnim okolnostima ili u odnosu na specifično poslovanje ove tvrtke.

U tom slučaju revizor se suočava s prijetnjama kršenja etičkih načela i mora procijeniti značaj takvih prijetnji. Ako identificirane prijetnje očito nisu značajne, revizor bi trebao razmotriti i po potrebi poduzeti mjere opreza kako bi ih uklonio ili smanjio na prihvatljivu razinu. Kodeks predviđa sljedeće mjere opreza:

- traženje od klijenta dopuštenja za komunikaciju s revizorom koji mu služi;
- ograničenja svojstvena svakom mišljenju izraženom u komunikaciji s ovim klijentom;
- davanje kopije (pismeno) svog mišljenja revizoru koji opslužuje ovog klijenta.

Revizor kojeg društvo nije ovlastilo da traži drugo mišljenje za komunikaciju s revizorom koji poslužuje trebao bi, nakon vaganja svih okolnosti, odlučiti je li drugo mišljenje primjereno.

Odjeljak 5. Kodeksa propisuje da revizor prilikom pregovaranja o profesionalnim uslugama može naplatiti bilo koju naknadu za koju smatra da je primjerena njegovim uslugama. Ako jedan revizor dodijeli naknadu nižu od drugih, to se ne smatra neetičkim. Može postojati rizik od kršenja osnovnih načela od naplaćenih pristojbi. Ozbiljnost prijetnji ovisi o čimbenicima kao što su visina dodijeljene naknade i usluge na koje se naknada odnosi. Imajući u vidu ove prijetnje, treba predvidjeti mjere opreza i, ako je potrebno, poduzeti njihovo uklanjanje ili smanjenje na prihvatljivu razinu. Takve mjere mogu biti:

- upoznavanje klijenta s uvjetima dodjele, a posebno s metodologijom za izračun plaćanja i količinom pruženih usluga;
- dodjeljivanje odgovarajućeg vremena i kvalificiranog osoblja za izvršavanje zadatka.

Kodeks navodi da u slučaju da revizor traži nove naloge za pružanje svojih usluga oglašavanjem i drugim metodama rada na tržištu, može doći do prijetnje kršenjem osnovnih načela. Kada nude i promiču svoje usluge na tržištu, revizor ne bi trebao diskreditirati struku. Revizor mora biti pošten i iskren, a ne smije:

- davati izjave u kojima se pretjeruje razina usluga koje može pružiti, njegove kvalifikacije ili stečeno iskustvo;
- dati omalovažavajuće komentare o radu drugih revizora ili napraviti nerazumne usporedbe njihovog rada s radom drugih revizora.

Ako postoji dvojba o predloženom obliku oglašavanja ili tržišnoj praksi, revizor bi se trebao posavjetovati s odgovarajućim tijelom samoregulacijskog tijela revizora.

Etički kodeks utvrđuje kriterij koji bi revizor trebao koristiti pri utvrđivanju značaja prijetnji kršenja osnovnih načela koja nastaju kada klijent revizoru i članovima njegove obitelji ponudi darove i druge znakove pažnje. Ako razumna i dobro informirana treća strana može zaključiti da su takvi darovi očito beznačajni, revizor može smatrati da je takva ponuda dana tijekom normalnih poslovnih odnosa i ne sadrži posebnu namjeru utjecati na revizorovu prosudbu ili pribaviti bilo kakve informacije od revizora. U takvim slučajevima revizor može smatrati da ne postoji značajna prijetnja kršenjem osnova.

U svim slučajevima kada ovaj kriterij nije zadovoljen, revizor bi trebao poduzeti mjere opreza. A ako se pokaže da je prijetnju nemoguće otkloniti ili smanjiti na prihvatljivu razinu, revizor ne bi trebao prihvatiti dar ili znak pažnje koji mu se nudi.

Kodeks se bavi prijetnjama kršenja načela objektivnosti u pružanju stručnih usluga. U njemu se navodi da će prijetnje koje se pojavljuju ovisiti o posebnim okolnostima angažmana i prirodi posla koji je revizor obavio.

Revizor je upućen da procijeni ozbiljnost takvih prijetnji i, ako nisu očito beznačajne, pruži i, prema potrebi, poduzme odgovarajuće mjere opreza kako bi prijetnje otklonio ili smanjio na prihvatljivu razinu. Ove mjere uključuju:

- isključenje osobe za koju prijetnja proizlazi iz sastava grupe koja izvršava zadatak;
- provedba postupaka nadzora revizijskog angažmana;
- prestanak financijskog ili poslovnog odnosa koji uzrokuje prijetnju;
- Rasprava o problemima s višim rukovodstvom revizijske organizacije;
- razgovor o problemima s ovlaštenim osobama klijenta.

Odjeljak 9. Kodeksa formulira konceptualni pristup neovisnosti revizora tijekom izvršavanja različitih zadataka, koji pretpostavlja da „uzimajući u obzir prihvaćanje ili nastavak zaduženja, kao i potrebne mjere opreza ili prisutnost određenog zaposlenika kao član revizijskog tima. Revizorska kuća dužna je procijeniti sve prateće okolnosti, prirodu angažmana i prijetnje neovisnosti. " Prilikom procjene prijetnji neovisnosti i odgovarajućih mjera zaštite pri procjeni značaja određene prijetnje, treba uzeti u obzir i kvantitativne i kvalitativne čimbenike. Pitanje je očito nematerijalno ako se može smatrati beznačajnim i bez posljedica. Javni interes mora se uzeti u obzir pri procjeni značajnosti svake prijetnje neovisnosti i zaštitnih mjera potrebnih za njihovo ublažavanje na prihvatljivu razinu.

Kodeks postavlja zahtjev da članovi revizijskog tima i zaposlenici revizijske organizacije moraju biti neovisni o klijentu tijekom cijelog razdoblja angažmana.

Primjena načela neovisnosti u dugoročnom odnosu s klijentom revizije i pružanje usluga osim revizije. Revizija fizičkog i pravne osobe revizijske organizacije i pojedini revizori koji su tim osobama pružili usluge u roku od tri godine neposredno prije revizije, ne mogu vršiti usluge obnove i računovodstva, kao ni sastavljanje financijskih izvještaja. Primjena zahtjeva Kodeksa u odnosu na neovisnost revizora koji je pružao usluge klijentu u razdoblju koje je prethodilo sklapanju ugovora trebala bi uzeti u obzir norme važećeg zakonodavstva Ruske Federacije u pogledu dopuštenosti pružanje određenih srodnih usluga, osobito pri identificiranju prijetnji neovisnosti i razmatranju mogućih mjera opreza protiv tih prijetnji.

Ako tvrtka postane klijent revizije tijekom ili nakon razdoblja obuhvaćenog revidiranim računima, tada bi tvrtka trebala razmotriti mogućnost prijetnji neovisnosti zbog:

- financijski ili poslovni odnos s klijentom revizije tijekom ili nakon razdoblja obuhvaćenog računovodstvenim izvještajima, ali prije nego što tvrtka prihvati revizijski angažman;
- usluge koje su prethodno pružane klijentu revizije.

Prilikom provjere točnosti informacija osim revizije financijskih izvještaja, revizorska organizacija treba razmotriti jesu li financijske ili Poslovni odnos ili prethodno pružene usluge. Odvojeno, pozornost se skreće na slučaj razmatranja prijetnji neovisnosti koje proizlaze iz pružanja nerevizijskih usluga klijentu revizije koje se ne mogu pružiti tijekom izvršavanja revizijskog angažmana. Ako su takve usluge pružene tijekom ili nakon razdoblja obuhvaćenog revidiranim računima, ali prije početka pružanja usluga povezanih s revizijom, revizor je dužan razmotriti mogućnost prijetnje neovisnosti zbog pružanja takvih usluga .

Ako, prema procjeni, takva prijetnja nije očito beznačajna, tada je potrebno predvidjeti odgovarajuće mjere opreza i, ako je potrebno, poduzeti:

- razgovarati o pitanjima neovisnosti koja se odnose na pružanje usluga osim revizije s predstavnicima klijenta upravljačke ovlasti na primjer s revizijskim odborom;
- primiti od klijenta potvrdu o prihvaćanju odgovornosti za rezultate usluga koje nisu revizije:
- ne dopuštaju zaposlenicima koji su pružali usluge osim revizije da sudjeluju u reviziji financijskih izvještaja;
-Angažirajte drugu tvrtku da dvaput provjeri rezultate usluga osim revizije ili da ponovno izvrši te usluge u mjeri u kojoj može prihvatiti odgovornost za njih.

Kodeks zasebno razmatra niz značajki primjene načela neovisnosti za društva koja kotiraju na burzi. Prvo, ako je klijent računovodstvene revizije društvo koje kotira na listi, revizorska tvrtka i njezine podružnice trebale bi uzeti u obzir interese i odnose sa povezanim društvima klijenta revizije. Drugo, potrebno je održavati stalnu komunikaciju između revizijske organizacije i revizijskog odbora (ili s drugom upravljačko tijelo a) društvo koje kotira na berzi u svrhu analize odnosa i pitanja za koja se, prema mišljenju tvrtke, može razumno smatrati da utječu na neovisnost. Treće, pri reviziji financijskih izvještaja društva koje kotira na aukciji, revizijska organizacija mora, usmeno ili u pisanom obliku, jednom godišnje obavijestiti klijenta o svim odnosima i pitanjima koja se javljaju između revizijske organizacije, njezine podružnice i klijenta, koja prema profesionalna prosudba revizijske organizacije može se razumno pripisati faktorima koji utječu na neovisnost. Pitanja koja se prijavljuju razlikuju se ovisno o okolnostima; odluku o njihovom izvješćivanju trebala bi donijeti sama revizijska organizacija (4).

kodeks revizije etike profesije

Etika je sustav normi moralnog ponašanja osobe ili bilo koje društvene ili profesionalne skupine.

Dugo je poznat takav pojam kao medicinska etika, a revizor je i svojevrsni liječnik, samo objekt njegovog blagotvornog učinka nije osoba, već poduzeće (organizacija).

Ukratko, etički standardi revizije mogu se formulirati kao neovisnost; kompetencija; savjesnost; objektivnost.

U praksi, profesionalne organizacije vrlo detaljno i pomno razvijaju kodekse profesionalne etike za revizore, pokušavajući predvidjeti sve moguće nijanse njihovog ponašanja.

Međunarodna federacija računovođa (IFAC) objavila je Etički kodeks za profesionalne računovođe, koji koriste strukovna udruženja računovođa i revizora širom svijeta za izradu nacionalnih kodeksa. U Rusiji postoje takvi kodovi strukovna udruženja kao Ruski kolegij revizora i Ruska revizorska komora.

Poštivanje etičkih standarda profesionalnog ponašanja zajamčeno je visokim moralnim kvalitetama i profesionalnom odgovornošću revizora, objektivnom potrebom za potporom javno mišljenje poštovanje i povjerenje u profesiju revizora.

Povreditelji etičkih standarda profesionalnog ponašanja pokazuju nepoštivanje cijele revizijske zajednice i nanose joj moralnu i materijalnu štetu.

Revizorska zajednica u cjelini i svaki revizor pojedinačno osuđuju neetičko ponašanje pojedinih revizora i zahtijevaju njihovu kaznu, sve do isključenja iz njihovog okruženja, oduzimanja certifikata o kvalifikaciji i licence za obavljanje revizijskih aktivnosti.

Svaki revizor kojeg kolege kritiziraju zbog kršenja etike profesionalnog ponašanja ima pravo na objektivnu javnu istragu o svim odstupanjima od normi utvrđenih ovim Kodeksom. Na zahtjev određenog počinitelja, istraga se može provesti u povjerenju.

Osnovni etički standardi uključuju sljedeće zahtjeve.

Usklađenost s općeprihvaćenim moralnim standardima i načelima. Revizori su dužni pridržavati se općih ljudskih moralnih pravila i

Poglavlje 5. Certificiranje revizora i etički standardi 103

moralne norme u svojim postupcima i odlukama, živjeti i raditi po savjesti;

U svojim postupcima vodite se univerzalnim ljudskim pravilom: "Pokušaj ne činiti drugima ono što ne bi volio da se tebi čini"; pridržavati se pravila i normi općeg morala, istinitosti i poštenja u postupcima i odlukama, neovisnosti i objektivnosti u prosudbama i zaključcima, nepopustljivosti prema nepravdi, kršenja moralnih i etičkih, kao i pravnih normi u svim njihovim očitovanjima.

Poštivanje javnog interesa. Vanjski revizor dužan je djelovati u javnom interesu i svih korisnika financijskih izvještaja, a ne samo klijenta. Štiteći interese klijenta u poreznim, sudskim i drugim tijelima, kao i u njegovim odnosima s drugim pravnim i fizičkim osobama, revizor mora biti uvjeren da su interesi koje treba štititi nastali na pravnoj i poštenoj osnovi. Čim revizor sazna da su zaštićeni interesi klijenta nastali kršenjem zakona ili pravde, dužan je odbiti njihovu zaštitu.

Objektivnost revizora. Objektivna osnova za zaključke, preporuke i zaključke revizora može biti samo dovoljna količina traženih informacija.

Revizori ne bi trebali iznositi činjenice svjesno netočne ili pristrane.

Postupci revizora, njihove odluke i mišljenja ne mogu ovisiti o prosudbama ili uputama drugih.

Revizorska svjesnost. Prilikom izvođenja profesionalnih usluga treba biti krajnje oprezan. Revizori trebaju pažljivo i ozbiljno preuzeti svoje odgovornosti, pridržavati se odobrenih revizijskih standarda, adekvatno planirati i kontrolirati rad te provjeravati podređene stručnjake.

Neovisnost revizora. Revizori su dužni odbiti pružanje profesionalnih usluga ako postoje razumne sumnje u njihovu neovisnost od organizacije klijenta i njezinih dužnosnika u svakom pogledu.

104 Odjeljak I. Teorijske osnove revizija

U zaključku ili u drugom dokumentu sastavljenom kao rezultat pruženih stručnih usluga, revizor je dužan svjesno, ali bez ikakvih rezervi, izjaviti svoju neovisnost u odnosu na klijenta.

Glavne okolnosti koje mogu dovesti u pitanje neovisnost revizora ili izazvati sumnju u njegovu stvarnu neovisnost:

a) nadolazeće (moguće) ili tekuće parnične (arbitražne) slučajeve s organizacijom klijenta;

b) financijsko sudjelovanje revizora u poslovima organizacije klijenta u bilo kojem obliku;

c) financijska i imovinska ovisnost revizora o klijentu (zajedničko sudjelovanje u ulaganjima u druge organizacije, kreditiranje, osim bankarstva itd.);

d) neizravno financijsko sudjelovanje (financijska ovisnost) u organizaciji klijenta preko rodbine, zaposlenika tvrtke, preko glavnih i podružnica itd.;

e) obiteljsko i osobno prijateljstvo s direktorima i višim rukovodećim osobljem organizacije klijenta;

f) pretjerano gostoprimstvo kupaca, kao i primanje robe i usluga od njega po cijenama značajno sniženim u odnosu na stvarne tržišne cijene;

g) sudjelovanje revizora (čelnika revizorskog društva) u svim upravnim tijelima organizacije klijenta, njegovim glavnim i podružnicama;

i) prethodni rad revizora u klijentovoj organizaciji ili u njegovoj upravljačkoj organizaciji na bilo kojem radnom mjestu;

j) prijedlozi klijenta za imenovanje revizora na rukovodeće i drugo mjesto u organizaciji klijenta.

U gore navedenim okolnostima neovisnost se smatra povrijeđenom ako je nastala, nastavila postojati ili je prestala u razdoblju za koje se trebaju obavljati profesionalne revizijske usluge.

Glavne okolnosti koje mogu dovesti u pitanje neovisnost revizorske kuće ili izazvati sumnju u njezinu stvarnu neovisnost:

a) ako revizijska organizacija sudjeluje u financijskim industrijska grupa, u grupi kreditne institucije ili drži i pruža profesionalne revizijske usluge organizaciji

Poglavlje 5. Certificiranje revizora i etički standardi 105

tioni uključeni u ovu financijsku i industrijsku ili bankarsku skupinu (udjel);

b) ako je revizijska organizacija nastala na temelju strukturne jedinice bivšeg ili sadašnjeg ministarstva (odbora) ili uz izravno ili neizravno sudjelovanje bivšeg ili sadašnjeg ministarstva (odbora) i pruža usluge organizacijama koje su ranije ili trenutno podređene ovom ministarstvo (odbor);

c) ako je revizijska organizacija osnovana uz izravno ili neizravno sudjelovanje banaka, osiguravajućih društava ili investicijskih institucija i pruža usluge organizacijama čije su dionice u vlasništvu, kupnji ili stjecanju gore navedenih struktura tijekom razdoblja za koje revizorsko društvo mora pružati usluge .

a) revizorov savjet ne prevodi se u usluge upravljanja za organizaciju;

b) nema razloga i situacija koji utječu na objektivnost revizorovih prosudbi;

c) osoblje uključeno u računovodstvo i izvještavanje nije uključeno u reviziju organizacije klijenta;

d) organizacija klijent preuzima odgovornost za sadržaj računovodstva i izvještavanja.

Stručna osposobljenost revizora. Revizori su dužni pružiti dovoljnu profesionalnu razinu revizijskih usluga koje zahtijeva klijent.

Preuzimajući obvezu pružanja određenih stručnih usluga, revizor mora biti siguran u svoje sposobnosti u ovom području, imati potrebnu količinu znanja i vještina kako bi u dobroj vjeri i profesionalno ispunjavao obveze, jamčiti klijentu revizijske usluge temeljene na suvremenim metodama koristeći sve, uključujući i najnovije propise.

Revizor se dužan suzdržati od pružanja stručnih usluga koje izlaze iz njegove nadležnosti, a također ne odgovaraju njegovoj svjedodžbi o osposobljenosti.

Revizorska tvrtka može privući kompetentne stručnjake koji će pomoći revizoru u rješavanju posebnih zadataka.

106 Odjeljak I. Teorijski temelji revizije

Stručna sposobnost revizora temelji se na općem i posebnom visokom obrazovanju, položenim certifikacijskim ispitima, potvrđenim odgovarajućim diplomama i svjedodžbama, kao i na iskustvu kontinuiranog praktični rad za pružanje usluga profesionalne revizije zajedno s drugim stručnjacima ovog profila i profesionalne razine.

Revizor je dužan nastojati obavljati svoje profesionalne aktivnosti u timu stručnjaka, organizacijski ujedinjenih u revizorsko društvo.

Revizor je dužan stalno ažurirati svoja stručna znanja iz područja računovodstva, oporezivanja, financijskih aktivnosti i građanskog prava, organizacije i metoda revizije, zakonodavstva, ruskih i međunarodnih normi, i; računovodstveni i revizijski standardi.

Revizorsko društvo obvezno je provoditi godišnju obuku revizora u iznosu od najmanje 40 nastavnih sati uz obveznu godišnju kontrolu poznavanja novih pravila i propisa nastalih u djelatnosti profesionalne revizije.

Kako bi osigurao kvalitetu profesionalnih usluga, revizor se mora strogo pridržavati ruskih i međunarodnih revizijskih standarda.

Povjerljivi podaci klijenata. Revizor je dužan čuvati povjerljive podatke u poslovima klijenata, dobivene pri pružanju stručnih usluga, bez vremenskog ograničenja i bez obzira na nastavak ili prekid izravnih odnosa s njima.

Revizor ne smije koristiti povjerljive podatke klijenta, koje su mu postale poznate u obavljanju profesionalnih usluga, u svoju korist ili u korist bilo koje treće strane, kao i na štetu interesa klijenta.

Objavljivanje ili drugo otkrivanje povjerljivih podataka klijenata ne predstavlja kršenje profesionalne etike u sljedećim slučajevima:

a) kada je to učinjeno uz dopuštenje klijenta, kao i uzimajući u obzir interese svih strana na koje to može utjecati;

b) kada je to predviđeno zakonodavnim aktima ili odlukama pravosudnih tijela;

c) radi zaštite profesionalnih interesa revizora tijekom službene istrage ili privatnog postupka koji vode menadžeri ili ovlašteni predstavnici klijenata;

d) kada je klijent nenamjerno i nezakonito uključio revizora u radnje koje su u suprotnosti sa profesionalnim standardima.

Poglavlje 5. Ovlaštenje revizora i etika 107

Revizor je odgovoran za čuvanje povjerljivih podataka od strane pomoćnika i cijelog osoblja tvrtke.

Porezni odnosi. Revizori se moraju strogo pridržavati poreznih zakona u svim aspektima: ne smiju svjesno skrivati svoj prihod od oporezivanja ili na drugi način kršiti porezne zakone u svom interesu ili u interesu drugih.

Revizor je dužan davati savjete i savjete u području oporezivanja klijentu samo u pisanom obliku. Istodobno, nastoji ne uvjeravati klijenta da njegove preporuke isključuju probleme s poreznim vlastima, a također mora upozoriti klijenta da odgovornost za pripremu i sadržaj poreznih prijava i drugih poreznih izvješća snosi klijent.

Naknade za profesionalne usluge. Naknada za stručne usluge revizora zadovoljava standarde profesionalne etike ako se plaća ovisno o obujmu i kvaliteti pruženih usluga. To može ovisiti o složenosti pruženih usluga, kvalifikacijama, iskustvu, profesionalnom autoritetu i stupnju odgovornosti revizora.

Iznos plaćanja profesionalnih usluga revizora ne bi trebao ovisiti o postizanju nekog posebnog rezultata niti biti uvjetovan drugim okolnostima osim onih koje su navedene.

Revizor nema pravo primati novčane naknade za profesionalne usluge koje prelaze opće utvrđene standarde izračuna.

Revizor se mora suzdržati od plaćanja ili primanja provizija za stjecanje ili prijenos kupaca ili prijenos usluga trećih strana na bilo koga.

Revizor je dužan unaprijed dogovoriti s klijentom i pismeno utvrditi uvjete i postupak plaćanja njegovih stručnih usluga.

Revizor nije dužan unaprijed objaviti cijene usluga.

108 Odjeljak I. Teoretski temelji revizije

Sumnje u pridržavanje profesionalne etike uzrokovane su situacijom kada plaćanje jednog klijenta čini cijeli ili najveći dio godišnjeg prihoda revizora za pružene profesionalne usluge.

Odnos između revizora. Revizori su dužni blagonaklono postupati prema drugim revizorima, suzdržati se od nerazumnih kritika njihovih aktivnosti i drugih svjesnih radnji koje štete kolegama u struci.

Revizor bi se trebao suzdržati od nelojalnih radnji prema kolegi prilikom zamjene revizora od strane klijenta, pomoći novoimenovanom revizoru u dobivanju informacija o klijentu i razlozima zamjene revizora.

Novoimenovani revizor pismeno se obavještava u skladu sa standardima etičke povjerljivosti.

Revizor ima pravo, u interesu svog klijenta i uz njegov pristanak, pozvati druge revizore i druge stručnjake za pružanje stručnih usluga. Odnosi s drugim revizorima (stručnjacima), dodatno angažirani, moraju biti poslovni i korektni.

Revizori (stručnjaci) koji su dodatno uključeni u pružanje usluga dužni su se suzdržati od razgovora s predstavnicima klijenta o poslovnim i profesionalnim kvalitetama glavnih revizora, kako bi pokazali maksimalnu lojalnost kolegama koji su ih pozvali.

Odnos zaposlenika s revizijskom organizacijom. Ovlašteni revizori koji pristanu postati zaposlenici revizorske kuće dužni su joj biti lojalni svim svojim aktivnostima na promicanju autoriteta i daljnjeg razvoja tvrtke, održavati poslovne, prijateljske odnose s menadžerima i ostalim zaposlenicima u tvrtki, menadžerima i osoblje klijenta.

Odnos između zaposlenika i revizorske kuće trebao bi se temeljiti na međusobnoj odgovornosti za rad profesionalca

Poglavlje 5. Žalbe revizora i etički standardi 109

zonske odgovornosti, predanost i nepristranost, stalno poboljšanje organizacije revizijskih usluga, njihov stručni sadržaj.

Revizorska organizacija dužna je razvijati metode profesionalnog djelovanja, generalizirati propise, opskrbljivati svoje zaposlenike, stalno se brinuti o poboljšanju njihovog stručnog znanja i kvaliteta.

Revizori koji surađuju u revizijskoj tvrtki dužni su svoj posao obavljati u dobroj vjeri, stalno poboljšavati stručno, pažljivo i uravnoteženo pristup sadržaju dokumenata poslanih klijentima, te se u odnosima s njima voditi profesionalnim normama i interesima tvrtke .

Ovlašteni revizor koji često mijenja revizorsko društvo ili ga iznenada napušta i time nanosi određenu štetu tvrtki krši profesionalnu etiku.

Profesionalci koji su prešli u drugu revizijsku tvrtku dužni su se suzdržati od osuđivanja ili hvaljenja svojih bivših menadžera i kolega, od raspravljanja s bilo kim o organizaciji i metodama rada u prethodnoj tvrtki; ne smije otkriti povjerljive podatke i dokumente revizorske kuće s kojom su otkazali radni odnos.

Menadžeri (zaposlenici) revizijske tvrtke suzdržavaju se od rasprave s trećim stranama o profesionalnim i osobnim kvalitetama svojih bivših zaposlenika i kolega, osim ako su ti bivši zaposlenici svojim djelovanjem nanijeli značajnu štetu profesiji i legitimnim interesima tvrtke.

Revizor koji iz jednog ili drugog razloga napusti revizorsko društvo, mora, u dobroj vjeri i u cijelosti, tvrtki prenijeti svu dokumentaciju i druge stručne podatke koje posjeduje.

Javno informiranje i oglašavanje. Javne informacije o revizorima i oglašavanje revizorskih usluga mogu se prezentirati u masovnim medijima, posebnim izdanjima revizora, u adresama i telefonskim imenicima, u javnim govorima 11 drugih publikacija revizora, menadžera i zaposlenika revizijskih tvrtki.

110 Odjeljak I. Teorijski temelji revizije

Nema ograničenja u pogledu mjesta i učestalosti oglasa, veličine i dizajna oglasa.

Oglašavanje stručnih usluga revizije trebalo bi biti informativno, izravno i iskreno, s dobrim ukusom i isključiti svaku mogućnost zavaravanja ili zavaravanja potencijalnih klijenata ili poticanja na nepovjerenje prema drugim revizorima.

Oglasi i publikacije koji sadrže:

a) izravna naznaka ili nagovještaj koji ulijeva nerazumna očekivanja (povjerenje) klijenata u povoljne rezultate usluga profesionalne revizije;

b) neutemeljeno samohvaljenje i usporedbe s drugim revizorima;

d) podatke koji mogu otkriti povjerljive podatke klijenta ili ga pristrano lažno prikazati;

e) neutemeljene tvrdnje da su stručnjaci za određeno područje profesionalna djelatnost;

f) informacije kojima se želi dovesti u zabludu ili izvršiti pritisak na sudska, porezna i druga državna tijela.

Revizori su se dužni suzdržati od sudjelovanja u raznim vrstama komparativnih studija i ocjena, čiji se rezultati trebaju objaviti radi općih informacija, ili od plaćanja usluga novinara koji objavljuju povoljne informacije o njima.

Postupci revizora nespojivi su s profesionalnim aktivnostima. Revizor se ne bi trebao, istodobno s glavnom stručnom praksom, baviti aktivnostima koje utječu ili mogu utjecati na njegovu objektivnost i neovisnost, poštivanje prioriteta javnih interesa ili ugleda struke u cjelini, pa je stoga nespojivo s pružanjem stručne revizijske usluge.

Bavljenje bilo kojom djelatnošću koja je revizorima zabranjena u skladu sa zakonom smatra se nespojivim ponašanjem revizora koje krši zakon i profesionalne etičke standarde.

Revizor koji istovremeno obavlja dvije ili više profesionalnih usluga i zadataka može se smatrati nespojivim.

Poglavlje 5. Ovlaštenje revizora i etika 111

Revizijske usluge u drugim državama. Bez obzira na to gdje revizor pruža profesionalne usluge, u svojoj zemlji ili drugdje, etički standardi njegova ponašanja ostaju nepromijenjeni.

Kako bi osigurao kvalitetu stručnih usluga koje se pružaju u drugim državama, revizor je dužan poznavati i primjenjivati u svom radu međunarodne revizijske standarde i standarde koji su na snazi u državi u kojoj obavljaju svoje profesionalne aktivnosti.

Pitanja za samotestiranje

1. Koji su zahtjevi za obrazovanje revizora prilikom polaganja ispita za stjecanje svjedodžbe profesionalnog revizora?

2. Ukratko opišite stav o certifikaciji revizora.

3. Kako se provode ispiti za certifikat profesionalnog revizora?

4. Navedite glavne kriterije neovisnosti revizora ili revizijske organizacije.

5. Navedite popis i opis glavnih etičkih standarda revizije.

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite donji obrazac

Studenti, diplomirani studenti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u studiju i radu bit će vam zahvalni.

Slični dokumenti

Glavna svrha revizijske djelatnosti su revizori kao subjekti profesionalne djelatnosti. Bit revizije. Profesionalna etika revizora. Prava i obveze revizora, uprave i drugih službenika revizirane organizacije.

seminarski rad, dodan 06.11.2010

Etika ponašanja i povijest revizorskog kodeksa profesionalne etike. Struktura revizorskog kodeksa profesionalne etike. Institucionalni mehanizmi za osiguravanje kvalitete revizije. Samoregulacijske organizacije revizora, njihova uloga u poboljšanju revizije.

seminarski rad dodan 12.11.2014

Bit, ciljevi i zadaci revizije revizijskih aktivnosti. Vrste, načela revizije, usluge povezane s revizijom. Prava i obveze revizora, uprave i drugih službenika revizirane organizacije. Posljedice donošenja ekonomskih odluka.

sažetak, dodano 21.03.2017

Sustav normativne regulacije revizijske aktivnosti u Ruskoj Federaciji. Akreditirane strukovne revizijske udruge. Revizorovo osiguranje od profesionalne i građanske odgovornosti. Njegovo profesionalni trening, obrazovanje i certificiranje.

seminarski rad dodan 30.09.2014

Temeljna načela ponašanja revizijske organizacije, osiguravanje stručne osposobljenosti, prava i obveze revizora. Revizijske prijetnje i mjere opreza. Formalni i neformalni proces rješavanja etičkih sukoba.

test, dodan 17.12.2009

Proučavanje prava, dužnosti i vrsta odgovornosti revizora. Temeljna načela kodeksa revizijske etike: iskrenost i objektivnost, profesionalna kompetencija, povjerljivost, neovisnost. Porezni odnosi i osiguravanje publiciteta.

test, dodano 12.01.2011

Povijest nastanka i razvoja revizije. Koncept revizije. Obrasci poduzetnička aktivnost, načela financijske kontrole. Certificiranje i licenciranje revizijskih aktivnosti. Osiguranje profesionalne odgovornosti revizora.

Po Ruski zakoni postoji određeni popis pravila, normi, ograničenja kojima se rukovode profesionalni inspektori:

iskrenost, savjest;
neovisnost, nedostatak osobnog interesa;
kompetentnost, profesionalan pristup;
povjerljivost, čuvanje tajnosti provjere;
profesionalizam - objektivnost, obrazovanje, skepticizam.

Temeljna etička načela revizije izložena su u statutu tvrtke, kao i u dokumentima udruga i samoregulacijskih organizacija. U današnjoj poslovnoj klimi jako je važno održavati visoke osobne kvalitete koje klijentima jamče potpuni rezultat, temeljen na stvarnim činjenicama.

Uglavnom, etički standardi ponašanja revizora nisu toliko određeni propisi koliko struktura poduzeća, osobne ideje plemenitosti i profesionalizma.

Kôd revizije: Opći uvjeti

Prilikom naručivanja provjere imovine i financija, vlasnici poduzeća, poduzeća, poduzeća, obratite pozornost na osnovna pravila rada revizora. Ovo je očuvanje tajnosti informacija, neovisnosti, profesionalnog skepticizma i obuke stručnjaka. Svaka od točaka osmišljena je tako da jamči visoku kvalitetu provedenog istraživanja:

povjerljivost - ima za cilj osigurati očuvanje rezultata revizije od javnosti i državnih agencija, osim ako nije drugačije naznačeno u svrhu revizije. Za većinu vlasnika podaci o financijskom, imovinskom i trgovačkom statusu tvrtke tajna su koju treba čuvati;
nepristranost je klauzula koja zabranjuje revizorima sudjelovanje u reviziji ako imaju osobni ili imovinski interes u ciljnom društvu. isto vrijedi i za njihovu rodbinu. Zapravo, stručnjaka i kupca treba vezati samo ugovor o usluzi;
skepticizam i objektivnost - kombinacija ovih točaka opravdana je činjenicom da inspektor uvijek mora percipirati informacije iz različitih kutova kako bi dobio maksimalni rezultat, kako bi zajamčio točnost svog rada;
pripremljenost revizora - stručnjak mora imati potrebne teorijske i praktične vještine; poznavanje ruskog i međunarodnog zakonodavstva; koristiti novo zakonodavstvo, računovodstvena pravila.

Profesionalna revizijska etika u Hold-Invest-Audit

Tvrtka koja radi za domaće tržište više od deset godina, jamči poštivanje svih pravila, etičkih, profesionalne norme prilikom provođenja inspekcije u poduzeću. Pravila rada jasno su navedena u statutu tvrtke i moraju se navesti pri sklapanju ugovora. Kupac uvijek zna da bilo koju informaciju može povjeriti stručnjacima "Hold-Invest-Audit".