Introducere

Obiectul muncii este sistemul etic al auditorilor.

Obiectul cercetării îl constituie activitatea sistemului de coduri etice pentru contabili și auditori profesioniști.

Scopul lucrării este de a studia etică profesională profesioniști contabili și auditori din punct de vedere rus și străin.

Analiza subiectului Codurilor de etică pentru profesioniștii contabili și auditori este destul de relevantă și prezintă un interes științific și practic.

Profesia de contabil profesionist este semnificativă din punct de vedere social, ceea ce înseamnă recunoașterea și acceptarea responsabilității de a acționa în interes public. Pentru comunitatea profesioniștilor contabili, societatea include clienți, angajatori, angajați, asociații profesionale de contabilitate, comunitatea financiară și alții care se bazează pe obiectivitatea, independența și integritatea profesioniștilor contabili pentru a asigura buna desfășurare a activității lor. Prin urmare, responsabilitățile unui profesionist contabil nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Acționând în interes public, un profesionist contabil este obligat să respecte și să respecte cerințele Codului de etică pentru profesioniștii contabili și auditori.

Codul de conduită pentru contabili. Pentru prima dată, prevederile de etică profesională a contabilității au fost dezvoltate în Statele Unite în 1987. Asociația Americană a Contabililor a adoptat un cod deontologic pentru contabil, care se actualizează din când în când. Principalele sale prevederi:

1) contabilul, înainte de a lua loc, trebuie să studieze cu atenție activitatea predecesorului;

2) dacă predecesorul nu mai funcționează, trebuie contactat cu o cerere scrisă;

3) dacă rezultă dintr-o cunoștință preliminară cu cazurile în care angajatorul încalcă sau poate încălca legislația actuală, contabilul trebuie să refuze oferta (munca);

4) contabilul nu are dreptul să solicite administrației cunoștințe și înțelegere a ceea ce face;

5) contabilul nu poate solicita el însuși o promoție;

6) profiturile angajatorului nu pot include o cotă pentru contabilul șef, adică contabilul nu poate primi o primă sau o plată suplimentară pentru rezultatele financiare pe care el însuși le-a obținut;

7) contabilul nu ar trebui să sfătuiască angajatorul cu privire la modul de comitere și ascundere a urmelor infracțiunii sale;

8) angajatorul și contabilul răspund solidar pentru denaturarea raportării;

9) un contabil este obligat să își îmbunătățească în mod regulat calificările profesionale etc. Se crede că existența codului întărește statutul contabilului și crește cererea angajatorilor pentru munca sa.

Auditul a devenit o caracteristică importantă a vieții economice moderne. Auditorii calificați sunt profesioniști relativ bine plătiți. Auditorul își bazează activitățile pe încrederea clienților și a utilizatorilor de situații financiare. Organizația selectează și invită un auditor calificat, obiectiv, care se bucură de încrederea acționarilor și a tuturor celorlalte persoane interesate de informații contabile. O serie de cerințe obligatorii și restricții în activitățile auditorului sunt stabilite în actele legislative. Ele formează bazele legale ale profesiei de audit.

Comunitatea auditorilor și organizațiile acestora, unită de Camera de Audit din Rusia, este chemată să îmbunătățească auditul în țară, să promoveze calități morale ridicate la auditori și consultanți, să monitorizeze cu strictețe respectarea standardelor legale, dar și etice a comportamentului profesional și uman de către auditori.

1 Originea eticii profesionale

Aflarea originii eticii profesionale este urmărirea relației dintre cerințele morale și împărțirea muncii sociale și apariția unei profesii. Aristotel, apoi Comte, Durkheim a acordat atenție acestor întrebări acum mulți ani. Au vorbit despre relația dintre diviziunea muncii sociale și principiile morale ale societății. Pentru prima dată, fundamentarea materialistă a acestor probleme a fost dată de K. Marx și F. Engels.

Apariția primelor coduri profesionale și etice se referă la perioada diviziunii artizanale a muncii în condițiile formării breslelor medievale din secolele XI-XII. Atunci s-a constatat pentru prima dată existența unui număr de cerințe morale în manualele magazinului în legătură cu profesia, natura muncii și complicii la muncă.

Cu toate acestea, o serie de profesii care sunt vitale pentru toți membrii societății au luat naștere în cele mai vechi timpuri și, prin urmare, astfel de coduri profesionale și etice precum „Jurământul hipocratic”, principiile morale ale preoților care îndeplineau funcții judiciare, sunt cunoscute mult mai devreme.

Apariția eticii profesionale în timp a precedat crearea de învățături etice științifice, teorii despre aceasta. Experiența de zi cu zi, necesitatea de a reglementa relația persoanelor dintr-o anumită profesie a dus la realizarea și formularea anumitor cerințe de etică profesională. Etica profesională, apărută ca o manifestare a conștiinței morale cotidiene, s-a dezvoltat apoi pe baza practicii generalizate de comportament a reprezentanților fiecărui grup profesional. Aceste generalizări au fost conținute atât în ​​codurile de conduită scrise, cât și nescrise, și sub forma concluziilor teoretice. Astfel, aceasta mărturisește trecerea de la conștiința cotidiană la conștiința teoretică în sfera moralității profesionale. Opinia publică joacă un rol important în formarea și asimilarea normelor de etică profesională. Normele moralei profesionale nu devin imediat recunoscute; aceasta este uneori asociată cu o luptă de opinii. Relația dintre etica profesională și conștiința socială există și sub forma tradiției. Diferite tipuri de etică profesională au propriile tradiții, ceea ce mărturisește prezența continuității standardelor etice de bază elaborate de reprezentanții unei anumite profesii de-a lungul secolelor. Profesionalismul ca trăsătură morală de personalitate.

1.1 Profesionalismul ca trăsătură morală de personalitate

Etica profesională este un set de norme morale care determină atitudinea unei persoane față de datoria sa profesională.

Relațiile morale ale oamenilor din sfera muncii sunt reglementate de etica profesională. Societatea poate funcționa și se poate dezvolta în mod normal doar ca rezultat al unui proces continuu de producție a materialelor și valorilor.

Studii de etică profesională:

relaţie colectivele de muncăși fiecare specialist separat;

calități morale, personalitatea unui specialist care oferă

cea mai bună îndeplinire a datoriei profesionale;

relațiile din cadrul echipelor profesionale și acelea

standarde morale specifice inerente acestei profesii;

caracteristici ale educației profesionale.

Profesionalismul și atitudinea față de muncă sunt caracteristici importante ale caracterului moral al unui individ. Ele au o importanță capitală în caracteristicile personalității individului, dar în diferite etape dezvoltare istorica conținutul și evaluarea acestora au variat semnificativ. V societatea de clasă au fost determinate de inegalitatea socială a tipurilor de muncă, opusul muncii mentale și fizice, de prezența unor profesii privilegiate și neprivilegiate. Natura de clasă a moralității în lumea muncii este evidențiată de cele scrise în prima treime a secolului al II-lea î.Hr. Cartea biblică creștină „Înțelepciunea lui Iisus, Fiul lui Sirach”, care conține o lecție despre cum să tratezi un sclav: „furajul, un băț și o povară sunt pentru măgar; pâinea, pedeapsa și munca sunt pentru sclav. Angajează-te sclavul cu muncă și tu vei avea pace; slăbește-i mâinile - și va căuta libertatea ". V Grecia antică munca fizică în termeni de valoare și semnificație a fost la cea mai mică estimare. Și în societatea feudală, religia privea munca ca o pedeapsă pentru păcatul originar, iar paradisul era prezentat ca viață eternă fără muncă.

Situațiile în care oamenii se află în procesul de îndeplinire a sarcinilor lor profesionale au o puternică influență asupra formării eticii profesionale. În procesul muncii, se formează anumite relații morale între oameni. Acestea conțin o serie de elemente inerente tuturor tipurilor de etică profesională.

În primul rând, este atitudinea față de munca socială, față de participanții la procesul muncii.

În al doilea rând, acestea sunt relațiile morale care apar în zona contactului direct al intereselor grupurilor profesionale între ele și cu societatea.

Etica profesională nu este o consecință a inegalității în gradul de moralitate al diferitelor grupuri profesionale. Doar că societatea prezintă cerințe morale sporite pentru unele tipuri de activitate profesională. Practic, acestea sunt astfel de sfere profesionale în care procesul de muncă în sine necesită coordonarea acțiunilor tuturor participanților săi. O atenție deosebită este acordată calităților morale ale lucrătorilor din domeniu, care sunt asociate cu dreptul de a dispune de viața oamenilor, aici vorbim nu numai despre nivelul moralității, ci și, în primul rând, despre performanța corectă a îndatoririle lor profesionale. Activitatea de muncă a persoanelor din aceste profesii, mai mult decât oricare alta, nu se pretează reglementării preliminare, nu se încadrează în cadrul instrucțiunilor oficiale. Este inerent creativă. Particularitățile muncii acestor grupuri profesionale complică relațiile morale și le adaugă element nou: interacțiunea cu oamenii - obiecte de activitate. Aici devine crucială responsabilitatea morală. Societatea consideră calitățile morale ale angajatului ca unul dintre elementele principale ale aptitudinii sale profesionale. Normele morale generale ar trebui specificate în activitatea de muncă a unei persoane, ținând seama de specificul profesiei sale.

Astfel, moralitatea profesională ar trebui luată în considerare în unitate cu sistemul moral general acceptat. Încălcarea eticii muncii este însoțită de distrugerea atitudinilor morale generale și invers. Atitudinea iresponsabilă a unui angajat față de îndatoririle profesionale reprezintă un pericol pentru ceilalți, dăunează societății și poate duce în cele din urmă la degradarea personalității în sine.

În societatea modernă calitati personale individ începe cu a lui caracteristicile afacerii, atitudinea față de muncă, nivelul de adecvare profesională. Toate acestea determină relevanța excepțională a problemelor care alcătuiesc conținutul eticii profesionale. Profesionalismul autentic se bazează pe standarde morale precum datoria, onestitatea, exigența față de sine și colegii, responsabilitatea pentru rezultatele muncii.

2 Din istoricul auditului

Meseria de contabil-auditor independent a apărut în secolul al XIX-lea. în societăți pe acțiuni din Europa. Acest lucru s-a datorat necesității unei evaluări obiective a declarațiilor societății pe acțiuni, obținând date fiabile cu privire la poziția financiară a întreprinderii. Aceste date obiective ar putea fi furnizate numai de un specialist independent de firmă. Se poate observa că contabilii-auditori au apărut în Marea Britanie la mijlocul secolului al XIX-lea, unde a fost adoptată o lege de audit statutar în 1862, în Franța în 1867, în SUA în 1937.

Până la începutul secolului XX. auditul independent din Statele Unite ale Americii sa bazat pe modelul englez, care prevede studii detaliate ale datelor bilanțului. În acest sens, R. Montgomery a numit auditul american al acestui stadiu incipient „audit contabil”, menționând că trei sferturi din timpul de lucru al auditorului a fost cheltuit pentru calcule și pregătirea cărților contabile. Prima ordonanță oficială de audit din SUA a fost publicată în 1917 și a fost dedicată „auditului bilanțurilor contabile”. Acest regulament a fost elaborat de Institutul American al Contabililor Publici Autorizați (acum Institutul American al Contabililor Publici Autorizați - AICPA).

Standardizarea auditului în Statele Unite a început în 1939, când AICPA a înființat Comitetul pentru procedurile de audit și a emis Regulamentul privind procedura de audit. Până în 1972, acest comitet a emis 54 de regulamente. Comitetul a fost apoi transformat în Comitetul Executiv pentru Standarde de Audit (redenumit ulterior Comitetul pentru Standarde de Audit). Consiliul a rezumat toate regulamentele și le-a reunit sub forma regulamentelor privind procedura de audit, care este în prezent în vigoare.

În 1880 a fost fondat Institutul Contabililor Autorizați în Anglia și Țara Galilor. O sută de ani mai târziu, avea 76.000 de membri. Acest institut desfășoară o mulțime de activități metodologice, dezvoltă standarde de contabilitate și audit, publică revista „Contabili”, care publică o varietate de materiale despre audit.

În Germania, prima încercare de introducere a auditului a fost făcută în 1870, când o modificare a legii privind societățile pe acțiuni a obligat consiliile de supraveghere ale acestor companii să verifice principalele forme de raportare - bilanțul și raportul de distribuire a profitului - și să raporteze rezultatele auditului la adunările generale ale acționarilor.

Metodologia organizării unui audit extern a fost formulată mai clar în reglementările privind societățile pe acțiuni în 1931. În 1932, în Germania a fost creat Institutul Auditorilor, care a existat până în 1941. După sfârșitul celui de-al doilea război mondial, Institutul Auditorilor a fost format la Dusseldorf, care a fost redenumit în 1954 la Institutul Auditorilor din Germania. A câștigat un mare prestigiu și este în esență o organizație din toată Germania.

În prezent, Institutul Auditorilor include peste 6.000 de auditori și 700 de organizații de audit. Principala condiție pentru aderare este respectarea voluntară, dar strictă a regulilor profesionale, inclusiv respectarea standardelor etice.

Influența statului asupra auditului în Germania este determinată de faptul că toți auditorii și firmele de audit trebuie să fie membri ai Camerei germane de audit.

Există două organizații principale de audit în Franța: Camera experților contabili și Companie națională comisarii de cont. Principala diferență dintre contabili și comisarii de cont este că primii sunt invitați să efectueze audituri de contabilitate și raportare la societăți pe acțiuni, în timp ce aceștia din urmă sunt numiți fără greș în conformitate cu legea existentă privind societățile pe acțiuni. Comisarii de cont efectuează cele mai critice verificări; profesia de expert contabil nu este atât de strict reglementată de agențiile guvernamentale.

În Italia, în conformitate cu decretul guvernamental din 1992, numai persoanele înscrise într-un registru personal special controlat de Ministerul Justiției pot desfășura activități de audit juridic. Numai auditorii care au promovat examenele de contabilitate, drept, informatică și informatică pot intra în acest registru. Solicitanții pentru titlul de auditor pot fi specialiști cu studii economice, juridice și comerciale superioare, cu cel puțin trei ani de experiență practică.

În 1983, a fost înființată administrația de audit din China și au apărut primele firme de audit, care au ajuns acum la un nivel destul de ridicat de dezvoltare.

Auditul este din ce în ce mai răspândit în țările din Comunitatea Statelor Independente (CSI). Belarus, Kazahstan, Rusia, Uzbekistan și Ucraina au adoptat legi privind auditul. În CSI, a fost stabilit procesul de certificare a auditorilor și eliberarea licențelor, atât pentru firmele de audit, cât și pentru auditorii care lucrează ca antreprenori.

În Rusia, auditul și profesia de auditor în forma lor modernă au apărut relativ recent în legătură cu transformările economice din țară. Între timp, după cum a remarcat un cunoscut specialist în domeniul auditului, controlului și auditului prof. Yu.A. Danilevsky, încercările de a crea o instituție de audit în Rusia au fost făcute în 1889, 1912 și 1928, dar toate s-au încheiat cu eșec. A patra încercare, întreprinsă la sfârșitul anilor 80 ai secolului trecut, sa dovedit a fi, așa cum a demonstrat practica, cea mai reușită.

2.1 Formarea și dezvoltarea auditului în Rusia

Prima etapă (1987-1993) a fost caracterizată, pe de o parte, de natura directivă a creării organizațiilor de audit (1987 - crearea primei organizații de audit „Interaudit”), pe de altă parte, prin natura spontană a apariției activităților de audit (pregătirea personalului, eliberarea dezordonată a primelor certificate și licențe în perioada 1990-1993).

A doua etapă (decembrie 1993 înainte de adoptarea Legii federale „Cu privire la audit” - august 2001) este perioada de formare a auditului rus, în procesul căruia au fost adoptate Regulile provizorii de audit, aprobate prin Decretul președintelui Federația Rusă din 22 decembrie 1993 nr. 2263, Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 6 mai 1996 nr. 482 „Aprobarea documentelor normative pentru reglementarea activităților de audit” și o serie de alte documente.

Lucrările privind certificarea auditorilor și acordarea de licențe pentru activitățile de audit au fost începute și realizate, au fost create asociații publice de audit și firme de audit, s-a început lucrarea privind efectuarea auditurilor obligatorii și furnizarea de servicii legate de audit.

Pentru perioada 1994-2001. Comisia centrală de audit pentru atestare și licențiere (TsALAC) din Ministerul Finanțelor din RF a emis 23.600 de licențe pentru licențiați (inclusiv organizații de audit - 14700 și auditori individuali - 8900). Numărul de licențe valabile a fost de aproximativ 8.900, inclusiv 7700 pentru audit general, 266 pentru audit al instituțiilor de investiții, audit al asigurătorilor.În aceeași perioadă, TsALAC al Ministerului Finanțelor din RF a aprobat eliberarea a aproape 36.500 de certificate de calificare ale unui auditor. Numărul certificatelor de calificare valabile a fost de 249.001.

Pentru perioada 1996-2000. 37 de reguli (standarde) de audit și o metodologie de audit au fost elaborate și aprobate de Comisia pentru activități de audit sub președintele Federației Ruse, care a constituit baza metodologică a auditului rus.

A treia etapă a activității de audit în Rusia a început după adoptarea Legii federale „Cu privire la audit” (din 7 august 2001, nr. 119-FZ, modificată de Legea federală nr. 164-FZ, din 14 decembrie 2001) . Adoptarea legii federale a confirmat formarea finală a auditului în Rusia, a făcut posibilă adoptarea unui număr de acte juridice normative pentru reglementarea activității de audit în Rusia și a face un pas către integrarea auditului rus în sistemul internațional de audit.

2.2 Etica profesională a auditorului

Etica auditorului este un sistem de norme de comportament moral al auditorului, al organizației de audit în timpul auditului și al furnizării de servicii legate de audit. De mult timp, un astfel de concept ca etica medicală este cunoscut, iar funcțiile unui auditor pot fi comparate cu funcțiile unui medic, doar obiectul influenței benefice a auditorului nu este o persoană, ci o întreprindere (organizație) .

În octombrie 1996, prezidiul camerei de audit din Rusia a aprobat

etica profesională a auditorilor uniți de cameră. Este aprobat de general

Codul de etică profesională pentru auditori a apărut pentru prima dată în istoria Rusiei. Însăși procedura de aplicare a acesteia este unică și neobișnuită. Auditorii se angajează să respecte voluntar și conștiincios standardele stabilite de conduită profesională. Prin urmare, nu trebuie doar să fie cunoscuți, ci și să fie înțelese. Codul conține următoarele standarde etice:

Standarde și principii morale acceptate în general

Interes public

Obiectivitatea și atenția auditorului

Competența profesională a auditorului

Informații confidențiale ale clientului

Relațiile fiscale

Taxe de servicii profesionale

Relația dintre auditori

Relațiile angajaților cu firma de audit

Acțiuni incompatibile ale auditorului

Servicii de audit în alte state

Cred că este potrivit să comentăm anumite norme cuprinse în Cod.

Codul etic al auditorilor rezumă standardele etice de conduită profesională ale auditorilor independenți, definește valorile morale și morale pe care comunitatea de audit le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de orice posibilă încălcare și încălcare. Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit.

Codul etic conține următoarele cerințe.

Auditorii sunt obligați să respecte regulile morale și normele etice ale omului în acțiunile și deciziile lor, să trăiască și să lucreze conform conștiinței lor; respectați regulile moralei generale, veridicității și onestității în acțiuni și decizii, independență și obiectivitate în judecăți și concluzii, intransigență față de nedreptate.

Respectarea interesului public.

Auditorul extern este obligat să acționeze în interesul public și pentru toți utilizatorii situațiilor financiare, nu doar pentru client. Protejând interesele clientului în ceea ce privește autoritățile fiscale, judiciare și alte autorități, precum și în relațiile sale cu alte persoane juridice și persoane fizice, auditorul trebuie să fie convins că interesele care trebuie protejate au apărut din motive legale și corecte. De îndată ce auditorul devine conștient că interesele protejate ale clientului au apărut cu încălcarea legii sau a justiției, este obligat să refuze protecția.

Obiectivitatea auditorului.

Auditorii nu trebuie să prezinte fapte în mod deliberat inexacte sau părtinitoare.

Furnizând orice servicii profesionale, auditorii sunt obligați să ia în considerare în mod obiectiv toate situațiile emergente și faptele reale, să nu permită părtinirea personală, prejudecățile sau presiunile din exterior să afecteze obiectivitatea judecăților lor.

Auditorul ar trebui să evite relațiile cu persoane care ar putea afecta obiectivitatea hotărârilor și concluziilor sale sau să le oprească imediat, indicând inadmisibilitatea presiunii asupra auditorului sub orice formă.

Atenția auditorului.

Atunci când efectuați servicii profesionale, trebuie acordată cea mai mare atenție. Auditorii ar trebui să își ia responsabilitățile cu atenție și seriozitate, să respecte standardele de audit aprobate, să planifice și să controleze în mod adecvat activitatea și să verifice specialiștii din subordine.

Independența auditorului.

Auditorii sunt obligați să refuze furnizarea servicii profesionale dacă există îndoieli rezonabile cu privire la independența lor față de organizația clientă și ofițerii acesteia din toate punctele de vedere. În opinia sau într-un alt document întocmit ca urmare a serviciilor prestate, auditorul este obligat să-și declare cu bună știință independența față de client.

Principalele circumstanțe care pot prejudicia independența auditorului sau ridica îndoieli cu privire la independența sa reală:

1) cazuri viitoare (posibile) sau în curs de litigiu (arbitraj) cu

organizarea clientului;

2) participarea financiară a auditorului la afacerile organizației clientului sub orice formă;

3) dependența financiară și de proprietate a auditorului de client (de exemplu,

participarea comună la investiții);

4) participarea financiară indirectă (dependență financiară) în organizație

clientul prin rude, angajați ai companiei, prin principalele și filialele etc .;

5) rudenie și prietenie cu regizorii și superior

managementul personalului clientului;

6) ospitalitatea excesivă a clienților, precum și primirea de bunuri de la acesta și

serviciile la prețuri reduse semnificativ față de prețurile reale de pe piață;

7) participarea auditorului (șefii firmelor de audit) la orice organisme

gestionarea organizației clientului, a organizațiilor sale principale și subsidiare;

firme de audit) privind investițiile financiare în organizații în care ele însele au interese financiare;

9) munca anterioară a auditorului în organizația clientului sau în manager

organizații în orice poziție;

10) propuneri de la client cu privire la numirea unui auditor către conducere și altele

poziția în organizația clientului.

Pentru circumstanțele de mai sus, independența este considerată încălcată dacă au apărut, au continuat să existe sau au fost încetate în perioada pentru care urmează să fie prestate servicii de audit profesionale.

Principalele circumstanțe care pot prejudicia independența firmei de audit sau ridica îndoieli cu privire la independența reală a acesteia:

1) dacă organizația de audit participă la sectorul financiar și industrial

un grup, un grup de instituții de credit sau o societate holding și oferă servicii profesionale de audit organizațiilor care fac parte din acest grup financiar-industrial sau bancar (holding);

2) dacă organizația de audit a apărut pe baza unei unități structurale

un fost sau actual minister (comitet) sau cu participarea directă sau indirectă a unui fost sau actual minister (comitet) și oferă servicii organizațiilor aflate anterior sau în prezent subordonate acestui minister (comitet);

3) dacă organizația de audit a apărut cu participare directă sau indirectă

bănci, companii de asigurări sau instituții de investiții și oferă servicii organizațiilor ale căror acțiuni sunt deținute, achiziționate sau achiziționate de structurile menționate mai sus în perioada pentru care firma de audit trebuie să furnizeze servicii.

În cazurile în care auditorul prestează alte servicii în numele clientului (consultanță, raportare, contabilitate etc.), este necesar să se asigure că acestea nu încalcă independența auditorului. Independența auditorului este asigurată atunci când:

1) sfatul auditorului nu se extinde în servicii de management

organizare;

2) nu există motive și situații care să afecteze obiectivitatea judecăților auditorului;

3) personal implicat în contabilitate și întocmire

raportare, nu este implicat în auditul organizației clientului;

4) responsabilitatea pentru conținutul contabilității și raportării

este asumat de organizația clientului.

Competența profesională a auditorului.

Auditorii trebuie să furnizeze un nivel profesional suficient de servicii de audit solicitate de client.

Asumându-și obligația de a furniza anumite servicii profesionale, auditorul trebuie să fie încrezător în competența sa în acest domeniu, să aibă cantitatea necesară de cunoștințe și abilități pentru a-și îndeplini obligațiile într-o manieră conștiincioasă și profesională, să garanteze serviciile de audit ale clienților pe baza metodelor moderne folosind toate reglementările, inclusiv cele mai noi.

Auditorul este obligat să se abțină de la furnizarea de servicii profesionale care depășesc competența sa și, de asemenea, nu corespund certificatului său de calificare.

Firma de audit poate atrage specialiști competenți pentru a-l ajuta pe auditor să rezolve sarcini specifice.

Competența profesională a unui auditor se bazează pe caracter general și specific educatie inalta, promovarea examenelor de certificare, confirmate prin diplome și certificate adecvate, precum și despre experiența muncii practice continue în furnizarea de servicii profesionale de audit împreună cu alți specialiști de acest profil și nivel profesional.

Auditorul este obligat să își actualizeze în permanență cunoștințele profesionale în domeniul contabilității, fiscalității, activități financiareși dreptul civil, organizarea și metodele de audit, legislația, normele și standardele rusești și internaționale de contabilitate și audit.

Pentru a asigura calitatea serviciilor profesionale, auditorul trebuie să respecte cu strictețe standardele de audit rusești și internaționale.

Informații confidențiale ale clienților.

Auditorul este obligat să păstreze informații confidențiale despre problemele clienților obținute în furnizarea de servicii profesionale fără limită de timp și indiferent de continuarea sau încetarea relațiilor directe cu aceștia.

Auditorul nu ar trebui să utilizeze informații confidențiale ale clientului, care i-au devenit cunoscute în prestarea de servicii profesionale, în beneficiul său propriu sau în beneficiul oricărui terț, precum și în detrimentul intereselor clientului.

Publicarea, alte divulgări de informații confidențiale ale clienților nu reprezintă o încălcare a eticii profesionale în următoarele cazuri:

1) când se face cu permisiunea clientului, precum și luând în considerare interesele tuturor

părților pe care le poate afecta:

2) când este prevăzut prin acte legislative sau decizii

judiciar;

3) să protejeze interesele profesionale ale auditorilor în timpul funcționarului

investigații sau proceduri private desfășurate de directori sau reprezentanți autorizați ai clienților;

4) când clientul a implicat auditorul în acțiuni care contrazic

standarde profesionale.

Auditorul este responsabil pentru păstrarea informațiilor confidențiale de către asistenți și tot personalul firmei.

Relațiile fiscale.

Auditorii sunt obligați să respecte cu strictețe legislația fiscală sub toate aspectele: nu trebuie să-și ascundă cu bună știință veniturile din impozitare sau să încalce în alt mod legislația fiscală în interesele lor proprii sau în interesele altora.

Atunci când furnizează servicii profesionale de impozitare, auditorul este ghidat de interesele clientului. În același timp, este obligat să respecte legile fiscale și nu trebuie să faciliteze falsificările pentru a se sustrage clientului de la plata impozitelor și a înșela serviciul fiscal.

Auditorul este obligat să informeze în scris administrația clientului și comisia de audit a societății pe acțiuni (de afaceri) despre faptele încălcării legislației fiscale, erorile în calcule și plata impozitelor relevate în timpul auditului obligatoriu și să le avertizeze cu privire la posibilele consecințe și modalități de corectare a încălcărilor și erorilor.

Auditorul este obligat să ofere clientului sfaturi și sfaturi în domeniul impozitării numai în scris. În același timp, el nu ar trebui să îl liniștească pe client că recomandările sale exclud orice probleme cu autoritățile fiscale și, de asemenea, ar trebui să îl avertizeze pe client că responsabilitatea pentru pregătirea și conținutul declarațiilor fiscale și a altor rapoarte fiscale revine clientului.

Taxe de servicii profesionale.

Taxa pentru serviciile profesionale ale unui auditor îndeplinește standardele de etică profesională dacă este plătită în funcție de volumul și calitatea serviciilor furnizate. Poate depinde de complexitatea serviciilor oferite, calificări, experiență, autoritate profesională și gradul de responsabilitate al auditorului.

Valoarea plății pentru serviciile profesionale ale auditorilor nu ar trebui să depindă de obținerea unui rezultat particular sau să fie condiționată de alte circumstanțe, altele decât cele indicate mai sus.

Auditorul nu are dreptul să primească plata pentru servicii profesionale în numerar care depășește standardele de calcul general stabilite. Auditorul trebuie să se abțină de la plata sau primirea de comisioane pentru achiziția sau transferul de clienți sau transferul de servicii terțe către oricine.

Auditorul este obligat să convină în prealabil cu clientul și să stabilească în scris condițiile și procedura de plată pentru serviciile sale profesionale. Auditorul nu este obligat să anunțe în avans prețurile pentru serviciile furnizate.

Îndoielile cu privire la respectarea eticii profesionale sunt cauzate de situația în care plata unui client reprezintă totalitatea sau cea mai mare parte a veniturilor anuale ale auditorului pentru serviciile profesionale prestate.

Relația dintre auditori.

Auditorii sunt obligați să trateze cu bunăvoință ceilalți auditori, să se abțină de la critici nerezonabile asupra activităților lor și a altor acțiuni deliberate care dăunează colegilor.

Auditorul ar trebui să se abțină de la neloial față de un coleg atunci când auditorul este înlocuit de un client, să asiste auditorul nou numit în obținerea de informații despre client și motivele înlocuirii auditorului. Auditorul nou numit este informat în scris în conformitate cu normele.

Auditorul nou invitat, dacă o astfel de invitație nu a fost făcută pe baza rezultatelor unui concurs organizat de client, înainte de a fi de acord cu oferta, este obligat să trimită o cerere scrisă fostului auditor și să se asigure că nu există motive profesionale. pentru refuzul ei.

Un auditor nou invitat care nu a primit un răspuns de la auditorul anterior la cererea sa într-un termen rezonabil și, în ciuda eforturilor depuse, care nu are alte informații despre circumstanțele care îi împiedică cooperarea cu acest client, are dreptul de a să dea un răspuns pozitiv la propunerea primită.

Auditorul are dreptul, în interesul clientului său și cu acordul său, să invite alți auditori și alți specialiști să furnizeze servicii profesionale. Relațiile cu alți auditori (specialiști), angajați suplimentar, trebuie să fie de afaceri și corecte.

Auditorii (specialiști), implicați suplimentar în furnizarea de servicii, sunt obligați să se abțină de la discuții cu reprezentanții clienților de afaceri și calități profesionale auditori principali, pentru a arăta loialitate maximă colegilor care i-au invitat.

Relația angajaților cu firma de audit.

Auditorii autorizați care sunt de acord să devină angajați ai unei firme de audit sunt obligați să îi fie loiali, prin toate activitățile lor de a contribui la autoritatea și dezvoltarea ulterioară a firmei, de a menține relații de afaceri, prietenoase cu managerii și alți angajați ai firmei, manageri și personalul clienților.

Relația dintre angajați și firma de audit ar trebui să se bazeze pe responsabilitatea reciprocă pentru îndeplinirea sarcinilor profesionale, pe dedicare și imparțialitate, îmbunătățirea continuă a organizării serviciilor de audit, conținutul lor profesional.

Un auditor certificat care schimbă adesea firmele de audit sau îl părăsește brusc și cauzează astfel anumite daune firmei încalcă etica profesională.

Managerii (angajații) firmei de audit se abțin de la discuții cu terți profesioniști și calitati personale foștii lor angajați și colegi, cu excepția cazului în care aceștia fosti angajati cauzate de acțiunile lor daune semnificative profesiei și intereselor legitime ale companiei.

La cererea șefului firmei de audit la care este angajat auditorul, șeful firmei de audit, al cărui auditor a fost anterior angajat, poate da o recomandare scrisă care să indice calitățile profesionale și personale ale auditorului.

Un auditor care, dintr-un motiv sau altul, părăsește firma de audit, trebuie, cu bună credință și în totalitate, să transfere către firmă toată documentația și alte informații profesionale pe care le are.

3 Etica profesională a unui contabil

Codul etic conține următoarele cerințe. Un profesionist contabil trebuie să respecte următoarele principii de bază de conduită:

a) onestitate;

b) obiectivitate;

c) competență profesională și due diligence;

d) confidențialitate;

e) comportament profesional.

Onestitate

1.2. Un profesionist contabil trebuie să acționeze deschis și sincer în toate relațiile profesionale și de afaceri. Principiul onestității presupune și tratarea corectă și veridicitatea.

1.3. Un profesionist contabil nu trebuie să se ocupe de declarații, documente, mesaje sau alte informații dacă există motive să credem că:

a) informațiile conțin declarații material incorecte sau înșelătoare;

b) informațiile conțin declarații sau date pregătite neglijent;

c) informațiile conțin omisiuni sau denaturări ale datelor necesare acolo unde pot fi înșelătoare.

1.4. Un profesionist contabil nu va fi considerat încălcarea clauzei 1.3 dacă eliberează un raport ajustat pentru motivele prezentate în această clauză.

Obiectivitate

1.5. Un profesionist contabil nu ar trebui să permită prejudecăților, conflictelor de interese sau altora să interfereze cu obiectivitatea judecății sale profesionale.

1.6. Un profesionist contabil se poate afla într-o situație care i-ar putea afecta obiectivitatea. Nu este posibil să se definească și să se descrie toate astfel de situații. Un profesionist contabil ar trebui să evite relațiile care le-ar putea denatura sau influența judecata profesională.

Competență profesională și due diligence

1.7. Un profesionist contabil este obligat să-și mențină în permanență cunoștințele și abilitățile la un nivel care să asigure furnizarea de servicii profesionale calificate clienților sau angajatorilor, pe baza ultimelor evoluții din practică și a legislației moderne. În furnizarea de servicii profesionale, un profesionist contabil trebuie să acționeze cu diligența necesară și în conformitate cu standardele tehnice și profesionale aplicabile.

1.8. Furnizarea calificată a unui serviciu profesional implică formarea unei judecăți în cunoștință de cauză cu privire la aplicarea cunoștințelor și abilităților profesionale în procesul de furnizare a unui serviciu. Furnizarea competenței profesionale poate fi împărțită în două etape independente:

a) atingerea nivelului adecvat de competență profesională;

b) menținerea competenței profesionale la nivelul adecvat.

1.9. Menținerea competenței profesionale necesită o conștientizare constantă a inovațiilor tehnice, profesionale și de afaceri relevante. Dezvoltarea profesională continuă dezvoltă și menține abilitățile care permit unui contabil profesionist să lucreze competent într-un mediu profesional.

1.10. Diligența este înțeleasă ca obligația de a acționa în conformitate cu cerințele misiunii (contractului), cu atenție, temeinic și în timp util.

1.11. Un profesionist contabil ar trebui să ia măsuri pentru a se asigura că cei care lucrează sub el în calitate profesională au pregătirea și direcția necesară.

1.12. După caz, un profesionist contabil ar trebui să informeze clienții, angajatorii sau alți utilizatori de servicii profesionale cu privire la limitările inerente ale acestor servicii, pentru a evita interpretarea opiniei profesionistului contabil ca o declarație de fapt.

Confidențialitate

1.13. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri și nu trebuie să dezvăluie aceste informații unor terțe părți neautorizate, cu excepția cazului în care profesionistul contabil are dreptul legal, profesional sau obligația de a divulga aceste informații. Informațiile confidențiale obținute ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri nu ar trebui utilizate de către un profesionist contabil pentru a obține avantaje pentru aceștia sau pentru terți.

1.14. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea chiar și în afara mediului lor profesional. Un profesionist contabil ar trebui să fie conștient de posibilitatea divulgării accidentale a informațiilor, în special în contextul menținerii unor relații pe termen lung cu partenerii de afaceri sau rudele apropiate sau membrii familiei.

1.15. Un profesionist contabil trebuie să respecte confidențialitatea informațiilor dezvăluite de un potențial client sau angajator.

1.16. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor în cadrul organizației sale sau cu angajatorii.

1.17. Un profesionist contabil ar trebui să ia toate măsurile rezonabile pentru a se asigura că cei care lucrează sub el și cei de la care primește sfaturi sau asistență își respectă datoria de a păstra confidențialitatea cu respectul cuvenit.

1.18. Chiar și după încheierea relației dintre profesionistul contabil și client sau angajator, principiul confidențialității rămâne imperativ. Atunci când își schimbă locul de muncă sau începe să lucreze cu un nou client, un profesionist contabil are dreptul să folosească experiența anterioară. Cu toate acestea, un profesionist contabil nu ar trebui să utilizeze sau să dezvăluie informații confidențiale obținute ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri anterioare.

1.19. Un contabil profesionist ar trebui sau poate fi obligat să dezvăluie informații confidențiale în următoarele cazuri:

a) divulgarea este permisă de lege și / sau autorizată de client sau angajator;

b) divulgarea este necesară prin lege, de exemplu:

la pregătirea documentelor sau prezentarea probelor într-o formă diferită în cursul procedurilor judiciare;

la raportarea faptelor de încălcare a legii, care au devenit cunoscute autorităților de stat competente;

c) divulgarea este o datorie sau un drept profesional (cu excepția cazului în care legea interzice):

la verificarea calității muncii unei organizații - un membru al unei organizații profesionale sau al organizației profesionale în sine;

atunci când este solicitat sau investigat de o organizație membră, organizație profesională sau autoritate de supraveghere;

atunci când un profesionist contabil își apără interesele profesionale în cursul procedurilor judiciare.

1.20. Atunci când decide dacă dezvăluie informații confidențiale, un profesionist contabil ar trebui să ia în considerare următoarele:

a) dacă interesele oricăreia dintre părți, inclusiv ale terților, ale căror interese pot fi afectate, vor fi prejudiciate dacă clientul sau angajatorul are permisiunea de a divulga informații;

b) dacă informațiile sunt suficient de cunoscute și justificate în mod rezonabil. Într-o situație în care există fapte nefondate, concluzii, informații incomplete sau concluzii nefondate, ar trebui să se utilizeze judecata profesională pentru a determina în ce formă informațiile ar trebui dezvăluite (dacă este necesar);

c) natura mesajului așteptat și destinatarul acestuia. În special, un profesionist contabil trebuie să aibă încredere că destinatarii intenționați ai comunicării sunt destinatarii vizați.

Comportamentul profesional.

1.21. Un profesionist contabil trebuie să respecte legile și reglementările relevante și să evite orice acțiune care discredită sau poate discredita profesia sau pe care o terță parte rezonabilă și informată, cu toate informațiile necesare, ar percepe-o în detrimentul bunei reputații a profesiei.

1.22. Atunci când propune și promovează candidatura și serviciile sale, un profesionist contabil nu ar trebui să discrediteze profesia. Un profesionist contabil trebuie să fie sincer și sincer și nu trebuie:

a) face declarații despre calitatea exagerată a serviciilor pe care le poate furniza, calificările sale și experiența dobândită;

b) să facă comentarii disprețuitoare despre munca altor contabili profesioniști sau să facă comparații nerezonabile ale activității lor cu munca altor contabili.

Concluzie

Contabilii și auditorii organizațiilor publice, caritabile, non-profit în activitatea lor sunt ghidați de standardele etice adoptate în sectorul independent în ansamblu.

1) dăruire, străduindu-se să îndeplinească misiunea organizației

2) voluntariat și dezinteres

3) angajamentul față de binele public

4) respectul pentru valoarea și demnitatea individului

5) toleranța și urmărirea justiției sociale

6) responsabilitatea față de societate

7) deschidere și onestitate

8) frugalitate în raport cu fondurile

9) respectarea legilor.

Principiile de bază ale eticii cotidiene:

1) Fii un model de comportament personal

2) În procesul de muncă, acționează în conformitate cu valorile și scopul profesiei tale

3) Serviți-vă profesia în beneficiul altora

4) Nu participați la cazuri care implică minciuni, înșelăciune, fals

5) Străduiți-vă să vă îmbunătățiți cunoștințele profesionale și experiența practică, pentru a pune datoria oficială mai presus de orice

6) Nu utilizați relații profesionale pentru a atinge obiectivele personale

7) Mențineți confidențialitatea informațiilor primite

8) Eforturi directe de prevenire a acțiunilor inumane sau discriminatorii îndreptate împotriva unei persoane sau grupuri de persoane.

Organizațiile profesionale dezvoltă coduri detaliate de etică profesională pentru contabili și auditori, încercând să anticipeze fiecare posibilă nuanță a comportamentului lor.

Codul etic al contabililor și auditorilor rezumă standardele etice ale comportamentului profesional, definește valorile morale, morale pe care comunitatea le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate încălcările și încălcările posibile.

Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui contabil și auditor, manager și angajat al companiei.

Se vorbește multe despre etica auditorilor profesioniști, dar se face puțin pentru a educa specialiști de renume de înaltă clasă. Problemele etice sunt întâlnite zilnic pe calea profesională a unui contabil și a unui auditor. Ele trebuie rezolvate cu demnitate și pentru aceasta este necesar să se cunoască normele de comportament profesional, să se pregătească pentru respectarea lor strictă.

Lista surselor utilizate

Cod de etică pentru membrii Institutului profesioniștilor contabili din Rusia

(aprobat prin Decizia Consiliului Prezidențial IPBR, Proces-verbal nr. 08/03 din 26.09.07)

Codul de etică pentru auditorii din Rusia (aprobat de Consiliul de audit

activități din cadrul Ministerului Finanțelor din Rusia, protocolul nr. 56 din 31 mai 2007)

Nevoia unui cod etică comportamentul există în principal pentru ... nevoia de reguli speciale Conduită - Cod etică auditori Rusia. Aprobat de Consiliul de audit pentru ...

1. Ethico mecanismele legale de audit

   Rezumat >> Contabilitate și audit

   Codul profesional etică auditori RK este aprobat de Camera de Audit. Etică comportament profesional auditori definește morală ... posibile încălcări și încălcări. Codex etică auditori Codex etică auditori include 12 reguli de bază ...

2. Dispoziții cheie ale Codului etică profesioniști contabili ai federației internaționale a contabililor

   Lucrări de testare >> Contabilitate și audit

   Coduri etică profesioniști contabili și auditori... Scopul lucrării este de a studia profesionist etică profesioniști contabili și auditori cu ... fiecare contabil și auditor, șef și angajat al firmei. Despre etică auditori-pros vorbesc mult ...

3. Eticăși responsabilitate în PR

   Codex >> Comunicare și comunicare

   Atitudine față de organizația țintă public... Compuneți un mesaj. Aici ..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Întrebări eticăîn activitatea unui specialist în relații publice ... următoarele: principiul de bază al profesionistului etică specialist în comunicații ...

Introducere

Prima parte a rezumatului vorbește despre etica auditorului. Una dintre cele mai importante sarcini ale formării profesiei de audit este dezvoltarea unor standarde etice care ar putea ghida auditorii ruși în activitățile lor. Inițial nescrise, dar strict respectate, aceste norme au fost ulterior consacrate în așa-numitele coduri etice de audit. Semnul distinctiv al profesiei de audit este recunoașterea și acceptarea responsabilității de a acționa în interes public, adică opinia lor cu privire la situațiile financiare și procedurile contabile ar trebui să reflecte starea reală a lucrurilor. Prin urmare, responsabilitatea auditorului nu se limitează la satisfacerea nevoilor unui client sau angajator individual. Acționând în interes public, auditorul trebuie să respecte și să respecte etica profesională a auditorului.

În a doua întrebare, sunt furnizate dovezi că auditorul nu caută fapte în procesul de audit care indică prezența unor denaturări în situațiile financiare.

Etica auditorului

Necesitatea redactării unui cod de etică pentru auditori se datorează faptului că reprezentanții profesiei de audit, care efectuează un audit al unei organizații, antreprenor individual, lucrează nu numai pentru ei - sunt obligați să acționeze în primul rând în interes public. Încălcarea standardelor etice implică cenzură, condamnare din partea colegilor, precum și instanțe special create în camerele de audit. În cazuri mai grave, pedepsele grave precum o amendă mare și suspendarea de la muncă, temporar sau permanent, pot fi aplicate infractorilor.

Codul de etică adoptat de Consiliul pentru activități de audit în cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse la 31 mai 2007 cuprinde nouă secțiuni:

• 1. Modelul de comportament al auditorului și al organizației de audit.
• 2. Încheierea unui contract pentru furnizarea de servicii profesionale.
• 3. Conflict de interese.
• 4. A doua opinie.
• 5. Taxe și alte tipuri de remunerații.
• 6. Publicitate și oferirea de servicii profesionale.
• 7. Cadouri și curtoazii.
• 8. Aplicarea principiului obiectivității în toate tipurile de servicii.
• 9. Aplicarea principiului independenței la misiunile de verificare.

Prima secțiune specifică principiile de bază ale eticii profesionale a auditorilor și îndrumări privind aplicarea acestora, realizate sub forma unui model de conduită pentru auditor și organizația de audit. Prin aplicarea unui model de comportament, pot fi identificate amenințări la încălcarea principiilor de bază, severitatea acestora și măsuri de precauție, dacă este necesar.

Codul de etică pentru auditorii din Rusia, ca principii fundamentale de care ar trebui să fie ghidați auditorii pentru a-și atinge obiectivele profesionale, include:

Independența hotărârilor și opiniilor auditorilor - asigurată de faptul că el nu se află serviciu public, nu este membru al personalului niciunei organizații care nu fac obiectul auditului și, prin urmare, trebuie să își îndeplinească atribuțiile, adică desfășoară activități de audit. În plus, auditorii nu ar trebui să fie interesați în mod material de activitățile întreprinderii auditate, cu alte cuvinte, nici ei înșiși, nici rudele lor apropiate nu pot fi proprietari, acționari sau acționari ai întreprinderilor auditate;

Obiectivitate și onestitate - ca inadmisibilitate a prejudecăților, prejudecăților, conflictelor de interese și a altor factori atunci când se formează o opinie cu privire la situațiile financiare; competența profesională și due diligence înseamnă că auditorul oferă servicii profesionale cu due diligence, competență și diligență, atribuțiile sale includ menținerea constantă a cunoștințelor și abilităților profesionale la un nivel înalt, astfel încât organizațiile auditate sau angajatorii să poată beneficia de servicii profesionale competente bazate pe cele mai recente dezvoltăriîn domeniul practicii, legislației și tehnologiei;

Codul etic menționează, de asemenea, confidențialitatea. Auditorul trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute în procesul de furnizare a serviciilor profesionale și nu trebuie să utilizeze sau să dezvăluie aceste informații fără o autoritate adecvată și specifică, cu excepția cazului în care divulgarea acestor informații este dictată de drepturile sau obligațiile sale profesionale sau legale;

Comportamentul profesional al auditorului trebuie să fie de așa natură încât să mențină buna reputație a profesiei - auditorul trebuie să se abțină de la orice comportament care ar putea să o discrediteze. Auditorul trebuie să fie sincer, sincer și nu trebuie:

• - face declarații exagerând nivelul serviciilor pe care le poate furniza, calificările și experiența sa dobândită de acesta;
• - să facă comentarii disprețuitoare despre activitatea altor auditori sau să facă comparații nerezonabile ale activității lor cu munca altor auditori.

Este necesar să se noteze o astfel de normă etică precum conștientizarea auditorului cu privire la responsabilitatea pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale pe baza rezultatelor auditurilor. Legea „Cu privire la activitățile de audit din Federația Rusă” specifică sancțiunile care pot fi aplicate unui auditor pentru un audit de calitate slabă și o opinie neloială.

Următoarele secțiuni prezintă comportamentele din situații specifice, în special, sunt indicate măsurile de precauție împotriva amenințărilor de încălcare a principiilor de bază, precum și exemple de situații în care este imposibil să se ia măsuri de precauție suficiente împotriva amenințărilor.

Codul prevede o serie de proceduri obligatorii pentru ca auditorul să respecte cerințele etice în timpul încheierii unui contract pentru furnizarea de servicii profesionale. Aceste proceduri sunt asociate cu determinarea acceptabilității clientului și cu apariția unor condiții care conduc la o modificare a contractului. Înainte de a stabili o relație cu un nou client, auditorul ar trebui să ia în considerare dacă alegerea clientului respectiv ar putea reprezenta o amenințare la respectarea principiilor de bază. Dacă clientul are caracteristici discutabile, adică el, de exemplu, este implicat în activități ilegale sau are reputația de contrapartid necinstit sau practică contabilitate dubioasă, atunci auditorul are amenințări cu respectarea principiilor etice în timpul executării contractului. Dacă amenințările identificate sunt clar lipsite de importanță, auditorul trebuie să ia în considerare și, după caz, să ia măsuri de precauție pentru a le elimina sau a le aduce la un nivel acceptabil. Precauțiile includ:

• - o înțelegere corectă a naturii activităților clientului, a complexității operațiunilor efectuate de acesta, a cerințelor specifice atribuirii, a scopului, a naturii și a volumului de muncă care urmează să fie efectuat;
• - cunoașterea industriei relevante activitatea economică sau subiectul misiunii;
• - au experiență sau au dobândit cerințe legale sau de raportare relevante;
• - atragerea unui număr suficient de angajați cu calificările necesare;
• - folosirea activității experților după cum este necesar;
• - acord asupra termenului real pentru sarcină;
• - respectarea regulilor și procedurilor pentru controlul calității.

Dacă auditorul constată că poate aplica garanții adecvate amenințărilor identificate, el începe procesul de angajare. Dacă amenințările nu pot fi reduse la un nivel acceptabil, atunci auditorul ar trebui să refuze să intre într-o relație cu clientul.

Codul etic consideră un conflict de interese ca urmare a activităților sau intereselor auditorului însuși, care fac obiectul unui conflict cu acest client sau ca urmare a serviciilor auditorului către o terță parte, în legătură cu care , în opinia clientului, are un conflict de interese. Auditorului i se solicită să ia măsuri rezonabile pentru a identifica circumstanțele în care poate apărea un conflict de interese, deoarece aceste circumstanțe pot duce la amenințarea cu încălcarea principiilor de bază. Dacă, în opinia auditorului, aceste amenințări nu sunt clar nesemnificative, auditorul este instruit să ia măsurile de precauție adecvate pentru a elimina aceste amenințări sau a le reduce la un nivel acceptabil.

Codul oferă o listă a acestor precauții. Această notificare:

• - interesele sau activitățile comerciale ale clientului care pot reprezenta un conflict de interese;
• - toate părțile afiliate pe care auditorul le oferă servicii către două sau mai multe părți în legătură cu un subiect care cauzează un conflict de interese pentru aceste părți;
• - clientul că auditorul, în furnizarea serviciilor solicitate, lucrează pentru mulți clienți (de exemplu, într-un anumit sector de piață sau pentru un anumit tip de misiune).

În fiecare caz, auditorul ar trebui să solicite consimțământul clientului (tuturor părților) să acționeze în astfel de circumstanțe. Dacă se obține consimțământul, auditorul poate aplica, de asemenea, o serie de garanții, cum ar fi:

• - utilizarea grupurilor independente independente responsabile de sarcină;
• - utilizarea procedurilor care împiedică accesul la informații (de exemplu, izolarea fizică strictă a grupurilor unele de altele, confidențialitatea și stocarea sigură a informațiilor);
• - există instrucțiuni clare pentru membrii echipei cu privire la probleme de securitate și confidențialitate;
• - utilizarea avertismentelor cu privire la respectarea regulilor de confidențialitate, semnate de angajați și manageri ai organizației de audit.

Un auditor care nu primește, ca răspuns la cererea sa, consimțământul clientului de a lucra pentru o terță parte pentru care există semne de conflict de interese ar trebui să refuze să continue să lucreze pentru una dintre părți.

În prezența unui conflict de interese în cursul identificării amenințărilor, este posibil să se creeze în același timp amenințări de încălcare a unuia sau mai multor principii de bază (de exemplu, principiile obiectivității, confidențialității și conduitei profesionale), care nu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin precauții. În acest caz, auditorului i se cere să ia o decizie cu privire la imposibilitatea de a accepta o astfel de misiune sau cu privire la necesitatea de a pune capăt unuia sau mai multor misiuni conflictuale.

Codul abordează cerințele etice pentru un auditor într-o situație în care o companie care nu este clientă se adresează acestuia cu o cerere de a-și exprima o a doua opinie cu privire la aplicarea regulilor (standardelor) contabilității, auditului, raportării contabile etc. în circumstanțe specifice sau în legătură cu operațiuni specifice ale acestei companii.

În acest caz, auditorul se confruntă cu amenințări de încălcare a principiilor etice și ar trebui să evalueze importanța acestor amenințări. Dacă amenințările identificate nu sunt în mod clar semnificative, auditorul ar trebui să ia în considerare și, după caz, să ia măsuri de precauție pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Codul prevede următoarele măsuri de precauție:

• - solicitarea de către client a permisiunii de a comunica cu auditorul care îl servește;
• - limitări inerente oricărei opinii exprimate la comunicarea cu acest client;
• - furnizarea unei copii (în scris) a opiniei sale auditorului care deserveste acest client.

Un auditor care nu este autorizat de către compania care solicită a doua opinie să comunice cu auditorul în exercițiu ar trebui, după ce a cântărit toate circumstanțele, să decidă dacă a doua opinie este adecvată.

Secțiunea 5 din cod prevede că, atunci când negociază servicii profesionale, auditorul poate percepe orice taxă pe care o consideră adecvată serviciilor sale. Dacă un auditor atribuie o taxă mai mică decât altele, aceasta nu este considerată lipsită de etică. Poate exista riscul încălcării principiilor de bază din taxele percepute. Gravitatea amenințărilor depinde de factori precum nivelul taxei alocate și serviciile cărora li se aplică taxa. Având în vedere aceste amenințări, ar trebui prevăzute măsuri de precauție și, dacă este necesar, luate pentru a elimina amenințările sau a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri pot fi:

• - familiarizarea clientului cu termenii misiunii și, în special, cu metodologia de calcul a plății și volumul serviciilor furnizate;
• - alocarea timpului adecvat și a personalului calificat pentru a finaliza sarcina.

Codul prevede că, în cazul în care auditorul caută noi ordine pentru furnizarea serviciilor sale prin publicitate și alte metode de lucru pe piață, pot exista amenințări cu încălcarea principiilor de bază. Atunci când oferă și promovează serviciile lor pe piață, auditorul nu ar trebui să discrediteze profesia. Auditorul trebuie să fie sincer și sincer și nu trebuie:

• - face declarații care exagerează nivelul serviciilor pe care le poate furniza, calificările sale sau experiența dobândită;
• - să facă comentarii disprețuitoare despre activitatea altor auditori sau să facă comparații nerezonabile ale activității lor cu munca altor auditori.

Dacă aveți dubii cu privire la forma propusă de publicitate sau de practică de piață, auditorul ar trebui să se consulte cu organismul corespunzător al organismului de autoreglare a auditorilor.

Codul de etică stabilește criteriul pe care auditorul ar trebui să îl folosească atunci când determină semnificația amenințărilor de încălcare a principiilor de bază care apar atunci când clientul oferă auditorului și membrilor familiei sale daruri și alte semne de atenție. În cazul în care un terț rezonabil și bine informat poate considera că aceste cadouri sunt în mod clar nesemnificative, auditorul poate considera că o astfel de ofertă a fost făcută în cursul unor relații normale de afaceri și nu conține o intenție specifică de a influența judecata auditorului sau de a obține informații de la auditor. În astfel de cazuri, auditorul poate considera că nu există o amenințare semnificativă de încălcare a fundamentelor.

În toate cazurile în care acest criteriu nu este îndeplinit, auditorul ar trebui să ia măsuri de precauție. Și dacă se dovedește că este imposibil să elimini amenințarea sau să o reduci la un nivel acceptabil, auditorul nu ar trebui să accepte cadoul sau semnul de atenție oferit acestuia.

Codul abordează amenințările de încălcare a principiului obiectivității în furnizarea de servicii profesionale. Acesta afirmă că amenințările care apar vor depinde de circumstanțele specifice angajamentului și de natura muncii efectuate de auditor.

Auditorul este îndreptat să evalueze severitatea acestor amenințări și, dacă acestea nu sunt clar nesemnificative, să furnizeze și, după caz, să ia măsurile de precauție adecvate pentru a elimina amenințările sau a le reduce la un nivel acceptabil. Aceste măsuri includ:

• - excluderea persoanei pentru care apare amenințarea din componența grupului care îndeplinește sarcina;
• - implementarea procedurilor de supraveghere a misiunii de audit;
• - încetarea unei relații financiare sau de afaceri care provoacă o amenințare;
• - Discutarea problemelor cu conducerea superioară a organizației de audit;
• - discutarea problemelor cu persoanele autorizate ale clientului.

Secțiunea 9 din Cod formulează o abordare conceptuală a independenței auditorului în timpul îndeplinirii diferitelor misiuni, care presupune că „având în vedere acceptarea sau continuarea misiunii, precum și precauțiile necesare sau prezența unui anumit angajat ca membru al echipei de audit. Firma de audit este obligată să evalueze toate circumstanțele aferente, natura angajamentului și amenințările la adresa independenței. " La evaluarea amenințărilor la adresa independenței și a măsurilor de protecție adecvate în evaluarea semnificației unei amenințări particulare, ar trebui luați în considerare atât factorii cantitativi, cât și calitativi. O chestiune este în mod clar imaterială dacă poate fi considerată trivială și nu lipsită de consecință. Interesul public trebuie luat în considerare la evaluarea materialității oricăror amenințări la adresa independenței și a garanțiilor necesare pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Codul stabilește cerința ca membrii echipei de audit și angajații organizației de audit să fie independenți de client pe întreaga perioadă a misiunii.

Aplicarea principiului independenței într-o relație pe termen lung cu un client de audit și furnizarea de servicii, altele decât auditul. Audit fizic și entitati legale organizațiile de audit și auditorii individuali care au furnizat aceste persoane în termen de trei ani imediat înainte de audit, nu pot efectua servicii de restaurare și contabilitate, precum și pregătirea situațiilor financiare. Aplicarea cerințelor Codului în raport cu independența auditorului care a furnizat servicii clientului în perioada anterioară încheierii contractului ar trebui să ia în considerare normele legislației actuale ale Federației Ruse privind admisibilitatea furnizarea anumitor servicii conexe, în special atunci când se identifică amenințările la adresa independenței și se iau în considerare posibilele măsuri de precauție împotriva acestor amenințări.

Dacă o companie devine client de audit în timpul sau după perioada acoperită de conturile auditate, atunci firma ar trebui să ia în considerare posibilitatea amenințărilor la adresa independenței din cauza:

• - o relație financiară sau de afaceri cu clientul de audit în timpul sau după perioada acoperită de situațiile contabile, dar înainte ca firma să accepte misiunea de audit;
• - servicii furnizate anterior clientului de audit.

Atunci când verifică acuratețea informațiilor, altele decât un audit al situațiilor financiare, organizația de audit ar trebui să ia în considerare dacă este financiară sau relatie de afaceri sau servicii prestate anterior. În mod separat, se atrage atenția asupra cazului de a lua în considerare amenințările la adresa independenței care decurg din furnizarea de servicii non-audit către un client de audit care nu pot fi furnizate în perioada misiunii de audit. Dacă astfel de servicii au fost furnizate în timpul sau după perioada acoperită de conturile auditate, dar înainte de începerea furnizării de servicii legate de audit, atunci auditorul trebuie să ia în considerare posibilitatea unei amenințări la adresa independenței datorită furnizării unor astfel de servicii. .

Dacă, conform evaluării, o astfel de amenințare nu este în mod clar nesemnificativă, atunci ar trebui prevăzute măsurile de precauție adecvate și, dacă este necesar, luate:

• - discutați cu reprezentanții clienților învestiți chestiunile de independență legate de furnizarea de servicii, altele decât auditul puterile manageriale de exemplu cu un comitet de audit;
• - să primească de la client confirmarea acceptării responsabilității sale pentru rezultatele serviciilor care nu sunt audituri:
• - nu permiteți angajaților care au furnizat alte servicii decât auditul să participe la auditul situațiilor financiare;
• - Angajați o altă firmă pentru a verifica din nou rezultatul altor servicii decât auditul sau pentru a efectua din nou aceste servicii în măsura în care își poate asuma responsabilitatea pentru acestea.

Codul ia în considerare separat o serie de caracteristici ale aplicării principiului independenței pentru companiile listate. În primul rând, dacă clientul de audit contabil este o companie listată, firma de audit și filialele sale ar trebui să ia în considerare interesele și relațiile cu companiile afiliate ale clientului de audit. În al doilea rând, este necesar să se mențină o comunicare constantă între organizația de audit și comitetul de audit (sau cu altul organ de conducere a) societatea listată în scopul analizei relațiilor și aspectelor care, în opinia firmei, pot fi considerate în mod rezonabil că afectează independența. În al treilea rând, atunci când auditează situațiile financiare ale unei companii listate, organizația de audit trebuie, oral sau în scris, o dată pe an să informeze clientul cu privire la toate relațiile și problemele care apar între organizația de audit, filiala sa și client, care, în conformitate cu judecata profesională a organizației de audit, poate fi atribuită în mod rezonabil factorilor care influențează independența. Problemele care trebuie raportate variază în funcție de circumstanțe; decizia privind raportarea acestora ar trebui luată chiar de către organizația de audit (4).

codul auditului eticii profesiei

Etica este un sistem de norme de comportament moral al unei persoane sau al oricărui grup social sau profesional.

De mult timp, un astfel de concept ca etica medicală este cunoscut, iar auditorul este, de asemenea, un fel de medic, doar obiectul efectului său benefic nu este o persoană, ci o întreprindere (organizație).

Pe scurt, standardele etice ale auditului pot fi formulate ca independență; competență; conştiinciozitate; obiectivitate.

În practică, organizațiile profesionale dezvoltă coduri de etică profesională pentru auditori în detaliu și scrupulos, încercând să prevadă toate nuanțele posibile ale comportamentului lor.

Federația Internațională a Contabililor (IFAC) a publicat un Cod de Etică pentru Contabilii Profesioniști, care este utilizat de asociațiile profesionale de contabili și auditori din întreaga lume pentru a crea coduri naționale. În Rusia, există coduri ale acestora asociații profesionale ca Colegiul rus al auditorilor și camera rusă de audit.

Respectarea standardelor etice de comportament profesional este garantată de calități morale ridicate și responsabilitate profesională a auditorilor, necesitatea obiectivă de a sprijini opinie publica respect și încredere în profesia de auditor.

Încălcătorii standardelor etice ale comportamentului profesional arată lipsă de respect față de întreaga comunitate de audit și îi cauzează daune morale și materiale.

Comunitatea de audit în ansamblu și fiecare auditor condamnă individual comportamentul neetic al auditorilor individuali și solicită pedepsirea acestora, până la excluderea din mediul lor, privarea certificatului de calificare și a licenței pentru desfășurarea activităților de audit.

Fiecare auditor criticat de colegii săi pentru încălcarea eticii conduitei profesionale are dreptul la o anchetă publică obiectivă a oricăror abateri de la normele stipulate de prezentul cod. La cererea unui anumit contravenient, investigația poate fi condusă cu încredere.

Standardele etice de bază includ următoarele cerințe.

Respectarea standardelor și principiilor morale general acceptate. Auditorii sunt obligați să respecte regulile morale generale umane și

Capitolul 5. Certificarea auditorilor și standardele etice 103

norme morale în acțiunile și deciziile lor, să trăiască și să lucreze conform conștiinței;

Fii ghidat în acțiunile tale de regula umană universală: „Încearcă să nu faci altora ceea ce nu ai vrea să ți se facă”; respectați regulile și normele de moralitate generală, veridicitatea și onestitatea în acțiuni și decizii, independența și obiectivitatea în judecăți și concluzii, intransigența față de nedreptate, încălcările moralei și etice, precum și normele legale în toate manifestările lor.

Respectarea interesului public. Auditorul extern este obligat să acționeze în interesul public și pentru toți utilizatorii situațiilor financiare, nu doar pentru client. Protejând interesele clientului în ceea ce privește autoritățile fiscale, judiciare și alte autorități, precum și în relațiile sale cu alte persoane juridice și persoane fizice, auditorul trebuie să fie convins că interesele care trebuie protejate au apărut din motive legale și corecte. De îndată ce auditorul devine conștient că interesele protejate ale clientului au apărut cu încălcarea legii sau a justiției, este obligat să refuze protejarea acestora.

Obiectivitatea auditorului. O bază obiectivă pentru concluziile, recomandările și concluziile auditorului poate fi doar o cantitate suficientă de informații solicitate.

Auditorii nu trebuie să prezinte fapte în mod deliberat inexacte sau părtinitoare.

Furnizând orice servicii profesionale, auditorii sunt obligați să ia în considerare în mod obiectiv toate situațiile emergente și faptele reale, să nu permită părtinirea personală, prejudecățile sau presiunile din exterior să afecteze obiectivitatea judecăților lor.

Acțiunile auditorilor, deciziile și opiniile acestora nu pot depinde de judecățile sau instrucțiunile altora.

Auditorul ar trebui să evite relațiile cu persoane care ar putea afecta obiectivitatea hotărârilor și concluziilor sale sau să le oprească imediat, indicând inadmisibilitatea presiunii asupra auditorului sub orice formă.

Atenția auditorului. Trebuie acordată cea mai mare atenție atunci când se prestează servicii profesionale. Auditorii trebuie să își asume responsabilitățile cu atenție și seriozitate, să respecte standardele de audit aprobate, să planifice și să controleze în mod adecvat activitatea și să verifice specialiștii din subordine.

Independența auditorului. Auditorii sunt obligați să refuze furnizarea de servicii profesionale dacă există îndoieli rezonabile cu privire la independența lor față de organizația clientă și de funcționarii acesteia din toate punctele de vedere.

104 Secțiunea I. Baza teoretica audit

În concluzie sau într-un alt document întocmit ca urmare a serviciilor profesionale prestate, auditorul este obligat să-și declare în mod conștient, dar fără rezerve, independența față de client.

Principalele circumstanțe care pot prejudicia independența auditorului sau pot crea îndoieli cu privire la independența sa reală:

a) cazuri viitoare (posibile) sau în curs de litigiu (arbitraj) cu organizația clientului;

b) participarea financiară a auditorului la afacerile organizației clientului sub orice formă;

c) dependența financiară și de proprietate a auditorului de client (participare comună la investiții în alte organizații, împrumuturi, cu excepția serviciilor bancare etc.);

d) participarea financiară indirectă (dependența financiară) în organizația clientului prin rude, angajați ai companiei, prin organizații principale și subsidiare etc.;

e) prietenii familiale și personale cu directorii și personalul de conducere superioară al organizației clientului;

f) ospitalitatea excesivă a clienților, precum și primirea de bunuri și servicii de la acesta la prețuri semnificativ reduse față de prețurile reale de pe piață;

g) participarea auditorului (șefii firmei de audit) la orice organe de conducere ale organizației clientului, ale organizațiilor sale principale și subsidiare;

i) munca anterioară a auditorului în organizația clientului sau în organizația sa de conducere în orice funcție;

j) propuneri ale clientului privind numirea unui auditor într-o funcție managerială și de altă natură în organizația clientului.

Pentru circumstanțele de mai sus, independența este considerată încălcată dacă au apărut, au continuat să existe sau au fost încetate în perioada pentru care urmează să fie prestate servicii de audit profesionale.

Principalele circumstanțe care pot prejudicia independența firmei de audit sau ridica îndoieli cu privire la independența reală a acesteia:

a) dacă organizația de audit participă la activitățile financiare grup industrial, într-un grup instituțiile de credit sau dețin și oferă servicii profesionale de audit organizației

Capitolul 5. Certificarea auditorilor și standardele etice 105

mențiuni incluse în acest grup financiar (industrial) sau bancar (holding);

b) în cazul în care organizația de audit a luat naștere pe baza unei unități structurale a unui fost ministru (comitet) sau existent sau cu participarea directă sau indirectă a unui ministru (comitet) fost sau actual și oferă servicii organizațiilor aflate anterior sau în prezent subordonate acestui minister (comitet);

c) dacă organizația de audit a fost înființată cu participarea directă sau indirectă a băncilor, a companiilor de asigurări sau a instituțiilor de investiții și oferă servicii organizațiilor ale căror acțiuni sunt deținute, achiziționate sau achiziționate de structurile de mai sus în perioada pentru care firma de audit trebuie să furnizeze servicii .

În cazurile în care auditorul prestează alte servicii în numele clientului (consultanță, raportare, contabilitate etc.), este necesar să se asigure că acestea nu încalcă independența auditorului. Independența auditorului este asigurată atunci când:

a) sfatul auditorului nu se traduce prin servicii de management al organizației;

b) nu există motive și situații care să afecteze obiectivitatea judecăților auditorului;

c) personalul implicat în contabilitate și raportare nu este implicat în auditul organizației clientului;

d) organizația client își asumă responsabilitatea pentru conținutul contabilității și raportării.

Competența profesională a auditorului. Auditorii trebuie să furnizeze un nivel profesional suficient de servicii de audit solicitate de client.

Luând obligația de a furniza anumite servicii profesionale, auditorul trebuie să fie încrezător în competența sa în acest domeniu, să aibă cantitatea necesară de cunoștințe și abilități pentru a-și îndeplini obligațiile cu bună credință și profesional, să garanteze serviciile de audit ale clienților pe baza metodelor moderne care utilizează toate, inclusiv cele mai noi reglementări.

Auditorul este obligat să se abțină de la furnizarea de servicii profesionale care depășesc competența sa și, de asemenea, nu corespund certificatului său de calificare.

Firma de audit poate atrage specialiști competenți pentru a-l ajuta pe auditor să rezolve sarcini specifice.

106 Secțiunea I. Fundamentele teoretice ale auditului

Competența profesională a auditorului se bazează pe învățământul superior general și special, promovarea examenelor de certificare, confirmate prin diplome și certificate adecvate, precum și pe experiența continuă munca practica pentru furnizarea de servicii profesionale de audit împreună cu alți specialiști de acest profil și nivel profesional.

Auditorul este obligat să se străduiască să își desfășoare activitățile profesionale într-o echipă de specialiști, uniți organizațional într-o firmă de audit.

Auditorul este obligat să își actualizeze în mod constant cunoștințele profesionale în domeniul contabilității, impozitării, activităților financiare și dreptului civil, organizării și metodelor de audit, legislației, normelor rusești și internaționale și; standarde de contabilitate și audit.

Firma de audit este obligată să organizeze o pregătire anuală a auditorilor în valoare de cel puțin 40 de ore de predare, cu controlul anual obligatoriu al cunoașterii noilor norme și reglementări care au apărut în activitatea de audit profesional.

Pentru a asigura calitatea serviciilor profesionale, auditorul trebuie să respecte cu strictețe standardele de audit rusești și internaționale.

Informații confidențiale ale clienților. Auditorul este obligat să păstreze informații confidențiale în problemele clienților, obținute în furnizarea de servicii profesionale, fără o limită de timp și indiferent de continuarea sau încetarea relațiilor directe cu aceștia.

Auditorul nu ar trebui să utilizeze informații confidențiale ale clientului, care i-au devenit cunoscute în prestarea de servicii profesionale, în beneficiul său propriu sau în beneficiul oricărui terț, precum și în detrimentul intereselor clientului.

Publicarea, alte divulgări de informații confidențiale ale clienților nu reprezintă o încălcare a eticii profesionale în următoarele cazuri:

a) când se face cu permisiunea clientului, precum și luând în considerare interesele tuturor părților pe care le poate afecta;

b) când este prevăzut prin acte legislative sau decizii ale autorităților judiciare;

c) să protejeze interesele profesionale ale auditorilor în cursul unei anchete oficiale sau proceduri private desfășurate de manageri sau reprezentanți autorizați ai clienților;

d) atunci când clientul a implicat în mod neintenționat și ilegal auditorul în acțiuni care sunt contrare standardelor profesionale.

Capitolul 5. Certificarea și etica auditorului 107

Auditorul este responsabil pentru păstrarea informațiilor confidențiale de către asistenți și tot personalul firmei.

Relațiile fiscale. Auditorii sunt obligați să respecte cu strictețe legislația fiscală în toate aspectele: nu trebuie să-și ascundă cu bună știință veniturile din impozitare sau să încalce în alt mod legislația fiscală în interesele lor proprii sau în interesele altora.

Atunci când furnizează servicii profesionale de impozitare, auditorul este ghidat de interesele clientului. În același timp, este obligat să respecte legile fiscale și nu trebuie să faciliteze falsificările pentru a se sustrage clientului de la plata impozitelor și a înșela serviciul fiscal.

Auditorul este obligat să informeze în scris administrația clientului și comisia de audit a societății pe acțiuni (de afaceri) despre faptele încălcării legislației fiscale, erorile în calcule și plata impozitelor relevate în timpul auditului obligatoriu și să le avertizeze cu privire la posibilele consecințe și modalități de corectare a încălcărilor și erorilor.

Auditorul este obligat să ofere clientului sfaturi și sfaturi în domeniul impozitării numai în scris. În același timp, el caută să nu-l liniștească pe client că recomandările sale exclud orice probleme cu autoritățile fiscale și trebuie să-l avertizeze, de asemenea, că responsabilitatea pentru pregătirea și conținutul declarațiilor fiscale și a altor rapoarte fiscale revine clientului însuși.

Taxe de servicii profesionale. Taxa pentru serviciile profesionale ale unui auditor îndeplinește standardele de etică profesională dacă este plătită în funcție de volumul și calitatea serviciilor furnizate. Poate depinde de complexitatea serviciilor oferite, calificări, experiență, autoritate profesională și gradul de responsabilitate al auditorului.

Valoarea plății pentru serviciile profesionale ale auditorilor nu ar trebui să depindă de obținerea unui rezultat specific sau să fie condiționată de alte circumstanțe decât cele menționate.

Auditorul nu are dreptul să primească plata pentru servicii profesionale în numerar care depășește standardele de calcul general stabilite.

Auditorul trebuie să se abțină de la plata sau primirea de comisioane pentru achiziția sau transferul de clienți sau transferul de servicii terțe către oricine.

Auditorul este obligat să convină în prealabil cu clientul și să stabilească în scris condițiile și procedura de plată pentru serviciile sale profesionale.

Auditorul nu este obligat să anunțe în avans prețurile pentru serviciile prestate.

108 Secțiunea I. Fundamentele teoretice ale auditului

Îndoielile cu privire la respectarea eticii profesionale sunt cauzate de situația în care plata unui client reprezintă totalitatea sau cea mai mare parte a veniturilor anuale ale auditorului pentru serviciile profesionale prestate.

Relația dintre auditori. Auditorii sunt obligați să trateze cu bunăvoință ceilalți auditori, să se abțină de la critici nerezonabile asupra activităților lor și a altor acțiuni deliberate care cauzează prejudicii colegilor din profesie.

Auditorul ar trebui să se abțină de la acțiuni neloiale față de un coleg atunci când înlocuiește auditorul cu un client, să asiste auditorul nou numit în obținerea de informații despre client și motivele înlocuirii auditorului.

Auditorul nou numit este informat în scris în conformitate cu standardele de confidențialitate etică.

Auditorul nou invitat, dacă o astfel de invitație nu se face pe baza rezultatelor unei competiții organizate de client, înainte de a fi de acord cu oferta, este obligat să trimită o cerere scrisă fostului auditor și să se asigure că nu există motive profesionale. pentru refuzul ei.

Un auditor nou invitat care nu a primit un răspuns de la auditorul anterior la cererea sa într-un termen rezonabil și, în ciuda eforturilor depuse, care nu are alte informații despre circumstanțele care îi împiedică cooperarea cu acest client, are dreptul de a să dea un răspuns pozitiv la propunerea primită.

Auditorul are dreptul, în interesul clientului său și cu acordul său, să invite alți auditori și alți specialiști să furnizeze servicii profesionale. Relațiile cu alți auditori (specialiști), angajați suplimentar, trebuie să fie de afaceri și corecți.

Auditorii (specialiști) care sunt implicați suplimentar în furnizarea de servicii sunt obligați să se abțină de la a discuta cu reprezentanții clientului calitățile comerciale și profesionale ale principalilor auditori, pentru a arăta loialitate maximă colegilor care i-au invitat.

Relația angajaților cu organizația de audit. Auditorii autorizați care sunt de acord să devină angajați ai unei firme de audit sunt obligați să îi fie loiali, să contribuie la autoritatea și dezvoltarea ulterioară a firmei în toate activitățile lor, să mențină relații de afaceri, prietenoase cu managerii și alți angajați ai firmei, manageri și personalul clientului.

Relația dintre angajați și firma de audit ar trebui să se bazeze pe responsabilitatea reciprocă pentru performanța profesionistului

Capitolul 5. Contestațiile auditorilor și standardele etice 109

responsabilități zonale, dedicare și imparțialitate, îmbunătățirea continuă a organizării serviciilor de audit, conținutul lor profesional.

O organizație de audit este obligată să dezvolte metode de activitate profesională, să generalizeze reglementările, să le furnizeze angajaților, să se ocupe în permanență de îmbunătățirea cunoștințelor și calităților lor profesionale.

Auditorii care cooperează într-o firmă de audit sunt obligați să-și facă treaba cu bună-credință, să îmbunătățească constant abordarea profesională, atentă și echilibrată a conținutului documentelor trimise clienților și, în relațiile cu aceștia, să fie ghidați de normele și interesele profesionale ale firmei .

Un auditor certificat care schimbă adesea firmele de audit sau îl părăsește brusc și cauzează astfel anumite daune firmei încalcă etica profesională.

Profesioniștii care s-au mutat la o altă firmă de audit sunt obligați să se abțină de la condamnarea sau lăudarea foștilor lor manageri și colegi, de a discuta cu oricine despre organizarea și metodele de lucru din firma anterioară; nu trebuie să dezvăluie informații confidențiale și documente ale firmei de audit cu care și-au încetat angajarea.

Managerii (angajații) firmei de audit se abțin de la a discuta cu terți despre calitățile profesionale și personale ale foștilor angajați și colegi, cu excepția cazului în care acești foști angajați au cauzat daune semnificative profesiei și intereselor legitime ale firmei prin acțiunile lor.

La cererea șefului firmei de audit la care este angajat auditorul, șeful firmei de audit, al cărui auditor a fost anterior angajat, poate da o recomandare scrisă care să indice calitățile profesionale și personale ale auditorului.

Un auditor care, dintr-un motiv sau altul, părăsește firma de audit, trebuie, cu bună credință și în totalitate, să transfere către firmă toată documentația și alte informații profesionale pe care le are.

Informații publice și publicitate. Informațiile publice despre auditori și publicitatea serviciilor de audit pot fi prezentate în mass-media, ediții speciale ale auditorilor, în adresele și adresele telefonice, în discursurile publice ale altor 11 publicații ale auditorilor, managerilor și angajaților firmelor de audit.

110 Secțiunea I. Bazele teoretice ale auditului

Nu există restricții privind locul și frecvența reclamei, dimensiunea și designul reclamei.

Publicitatea serviciilor profesionale de audit ar trebui să fie informativă, directă și onestă, cu bun gust și să excludă orice posibilitate de a înșela sau a induce în eroare potențialii clienți sau de a-i incita să se încredă în alți auditori.

Reclame și publicații care conțin:

a) o indicație directă sau un indiciu care să insufle așteptări nerezonabile (încredere) ale clienților în rezultatele favorabile ale serviciilor profesionale de audit;

b) laudă de sine fără temei și comparații cu alți auditori;

d) informații care pot dezvălui date confidențiale ale clientului sau îl pot denatura cu părtinire;

e) pretenții nefondate de a fi specialist într-un anumit domeniu activitate profesională;

f) informații care vizează inducerea în eroare sau presiunea asupra organelor judiciare, fiscale și a altor organe de stat.

Auditorii sunt obligați să se abțină de la participarea la diferite tipuri de studii comparative și ratinguri, ale căror rezultate ar trebui publicate pentru informații generale sau de la plata serviciilor jurnaliștilor care publică informații favorabile despre acestea.

Acțiunile auditorului incompatibile cu activitățile profesionale. Auditorul nu ar trebui, simultan cu practica profesională principală, să se angajeze în activități care îi afectează sau îi pot afecta obiectivitatea și independența, respectarea priorității intereselor publice sau reputația profesiei în ansamblu și, prin urmare, este incompatibilă cu furnizarea de servicii profesionale. servicii de audit.

Angajarea în orice activitate interzisă pentru practicienii auditorilor în conformitate cu legea este considerată o conduită incompatibilă a auditorului care încalcă legea și standardele etice profesionale.

Auditorul care efectuează două sau mai multe servicii și misiuni profesionale în același timp poate fi considerat incompatibil.

Capitolul 5. Certificarea și etica auditorului 111

Servicii de audit în alte state. Indiferent de locul în care auditorul oferă servicii profesionale, în propria țară sau în altă parte, standardele etice ale comportamentului său rămân neschimbate.

Pentru a asigura calitatea serviciilor profesionale oferite în alte state, auditorul este obligat să cunoască și să aplice în activitatea sa standardele internaționale de audit și standardele în vigoare în statul în care își desfășoară activitățile profesionale.

Întrebări de auto-testare

1. Care sunt cerințele pentru educarea unui auditor la promovarea examenelor pentru obținerea unui certificat de auditor profesionist?

2. Faceți o scurtă descriere a poziției privind certificarea auditorilor.

3. Cum se desfășoară examenele pentru certificatul unui auditor profesionist?

4. Oferiți principalele criterii pentru independența auditorului sau a organizației de audit.

5. Oferiți o listă și o descriere a principalelor standarde etice de audit.

Trimite-ți munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Folosiți formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Documente similare

Scopul principal al activității de audit este auditorii ca subiecți ai activității profesionale. Esența auditului. Etica profesională a auditorului. Drepturile și obligațiile auditorului, conducerii și ale altor funcționari ai organizației auditate.

hârtie la termen, adăugată la 06/11/2010


Etica conduitei și istoria Codului de etică profesională al auditorului. Structura codului de etică profesională al auditorului. Mecanisme instituționale pentru asigurarea calității auditului. Organizațiile de autoreglementare ale auditorilor, rolul lor în îmbunătățirea auditului.

hârtie pe termen adăugată la 11/12/2014


Esența, obiectivele și obiectivele auditului activităților de audit. Tipuri, principii ale auditului, servicii legate de audit. Drepturile și obligațiile auditorului, conducerii și ale altor funcționari ai organizației auditate. Consecințele luării deciziilor economice.

rezumat, adăugat 21.03.2017


Sistemul de reglementare normativă a activității de audit în Federația Rusă. Asociații profesionale de audit acreditate. Asigurarea profesională și de răspundere civilă a auditorului. A lui formare profesională, educație și certificare.

hârtie la termen, adăugată 30.09.2014


Principiile de bază ale conduitei unei organizații de audit, asigurând competența profesională, drepturile și obligațiile auditorului. Amenințări și precauții de audit. Proces formal și informal pentru rezolvarea conflictelor etice.

test, adăugat 17.12.2009


Studiul drepturilor, îndatoririlor și tipurilor de responsabilitate ale auditorului. Principiile fundamentale ale codului de etică a auditului: onestitate și obiectivitate, competență profesională, confidențialitate, independență. Relațiile fiscale și asigurarea publicității.

test, adăugat 01/12/2011


Istoria apariției și dezvoltării auditului. Conceptul de audit. Formulare activitate antreprenorială, principiile controlului financiar. Certificarea și licențierea activităților de audit. Asigurarea de răspundere profesională a auditorului.

De Legile rusești există o anumită listă de reguli, norme, restricții care sunt ghidate de inspectori profesioniști:

• onestitate, conștiinciozitate;
• independență, lipsă de interes personal;
• competență, abordare profesională;
• confidențialitate, păstrând secretul verificării;
• profesionalism - obiectivitate, educație, scepticism.

Principiile etice fundamentale ale auditului sunt stabilite în cartea companiei, precum și în documentele asociațiilor și ale organizațiilor de autoreglementare. În climatul de afaceri de astăzi, este foarte important să se mențină calități personale ridicate, care să garanteze clienților un rezultat complet, bazat pe fapte reale.

În cea mai mare parte, standardele etice de conduită ale auditorilor sunt determinate nu atât reguli cât de mult este structura companiei, ideile personale de noblețe și profesionalism.

Cod de audit: Condiții generale

Atunci când comandă un audit al activelor și finanțelor, proprietarii întreprinderilor, companiilor, firmelor acordă atenție regulilor de bază ale activității auditorilor. Aceasta este păstrarea secretului informațiilor, independenței, scepticismului profesional și formării specialiștilor. Fiecare dintre puncte este destinat să garanteze calitatea înaltă a cercetării efectuate:

• confidențialitate - își propune să asigure păstrarea rezultatelor auditului de la agențiile publice și guvernamentale, cu excepția cazului în care se indică altfel în scopul auditului. Pentru majoritatea proprietarilor, datele despre statutul financiar, imobiliar și comercial al companiei sunt un secret care ar trebui păstrat;
• imparțialitatea este o clauză care interzice auditorilor să ia parte la audit dacă aceștia au un interes personal sau imobiliar în compania țintă. același lucru este valabil și pentru rudele lor. De fapt, un specialist și un client ar trebui să fie obligați doar printr-un contract de service;
• scepticism și obiectivitate - combinația acestor puncte este justificată de faptul că inspectorul trebuie să perceapă întotdeauna informații din diferite unghiuri pentru a obține rezultatul maxim, pentru a garanta acuratețea muncii sale;
• pregătirea auditorului - specialistul trebuie să aibă abilitățile teoretice și practice necesare; cunoaște legislația rusă și internațională; folosiți o nouă legislație, reguli contabile.

Etica auditului profesional la Hold-Invest-Audit

O companie pentru care lucrează piața internă mai mult de zece ani, garantează respectarea tuturor regulilor, etice, norme profesionale la efectuarea unei inspecții la întreprindere. Regulile de lucru sunt clar definite în statutul societății și trebuie specificate la încheierea contractelor. Clientul știe întotdeauna că poate încredința orice informații specialiștilor „Hold-Invest-Audit”.