عند التقييم الوضع الماليإيرادات المنظمة ، جنبًا إلى جنب مع صافي الربح، هو أهم عنصر في البيانات المالية. في الوقت نفسه ، لا يمكن تحديد صافي الربح دون تقدير الإيرادات ، والتي ، كقاعدة عامة ، هي أهم بند في بيان الدخل الشامل.

المستثمرون والمستخدمون الآخرون للبيانات المالية ، عند تحليل الوضع المالي لمنظمة ما ، أولاً وقبل كل شيء ، يقومون بتقييم مبلغ وتكوين الإيرادات المعترف بها في فترة التقرير الحالية ، بما في ذلك مقارنة بفترة التقرير السابقة ، وكذلك مع الإيرادات الأخرى. المنظمات المماثلة.
28 مايو 2014 مجلس معايير المحاسبة الدولية كنتيجة للعمل المشترك مع مجلس المعايير محاسبة ماليةأصدرت الولايات المتحدة الأمريكية ، التي استمرت لنحو ست سنوات ، معيارًا جديدًا للإيرادات - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 "الإيرادات من العقود مع العملاء" (يشار إليه فيما بعد - المعيار الدولي للتقارير المالية 15). دعونا ننظر في الأحكام الرئيسية للمعيار الجديد.

1. ما سبب اعتماد معيار الإيرادات الجديد؟

المعيار السابق بشأن الإيرادات ، الذي صدر في الأصل في عام 1982 ونُقح بشكل كبير في عام 1993 ، لم يلبي احتياجات معدي ومستخدمي الكشوفات ، لأنه لم يغطي جميع المواقف المتنوعة التي تنشأ في الممارسة ، ولم يقدم إجابة لا لبس فيها على السؤال المتعلق بوقت ومقدار الاعتراف بالإيرادات.
اختلفت أحكامه عن تلك الخاصة بمعيار مماثل في مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة.
من المتوقع أن يوفر المعيار الجديد إرشادات أكثر تفصيلاً حول الجوانب العملية لمحاسبة الإيرادات ، وتحسين إمكانية مقارنة التعرف على الإيرادات عبر المؤسسات والصناعات والولايات القضائية وأسواق رأس المال على مستوى العالم ، وإنشاء الشروط المسبقة لتزويد المستخدمين بالمزيد معلومات مفيدةمن خلال تحسين عمليات الإفصاح عن الأمور المتعلقة بالإيرادات.

2. ما هو المبدأ الأساسي للمعيار الجديد؟
ما هو الأصل التعاقدي والالتزام التعاقدي؟

المبدأ الأساسي للمعيار الجديد: الكيان (الذي ، في سياق معيار المحاسبة الدولي 15 ، بائع سلع أو خدمات) يعترف بالإيرادات باعتباره انعكاسًا لنقل السلع والخدمات المتعهد بها للعميل وفقًا لشروط عقد بقيمة مقابلة للمقابل المستحق له والمتوقع الحصول عليه مقابل هذه السلع والخدمات.
مقارنةً بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية السابقة التي تنظم الاعتراف بالإيرادات ، كان هناك تغيير في النهج: فقد تم استبدال مفهوم تقارير الأداء بمفهوم التقارير الموضعية.
قد يمتلك بائع السلعة أو الخدمة أصلًا تعاقديًا بعد إبرام العقد مع المشتري.

المرجعي
الأصل التعاقدي هو حق المنشأة في مقابل مقابل سلع أو خدمات تم تحويلها إلى العميل لسبب غير مرور الوقت (على سبيل المثال ، أداء الكيان المستقبلي لالتزاماته بموجب العقد).

مثال 1
تبرم المنظمة عقدًا لتوريد السلع (السلع 1 و 2) بمبلغ 5000. سعر بيع البضائع 1 - 2000 ، البضائع 2 - 3000. لا ينشأ الحق غير المشروط في الحصول على مكافأة من البائع إلا بعد النقل السيطرة على البضائع 1 و 2 في المجموع. يتم الدفع من قبل المشتري للمكافأة بموجب العقد بعد نقل البضائع 1 و 2.
في 15 مارس ، تم نقل العنصر 1 إلى المشتري ، وستنعكس المعاملة عن طريق الترحيل:

د"الأصول التعاقدية" - 2000
CT"الإيرادات" - 2000

في 3 أبريل ، تم نقل البند 2 إلى المشتري وينشأ حق غير مشروط في استلام المكافأة بموجب العقد:

د
CT"الأصول التعاقدية" - 2000
CT"الإيرادات" - 3000

د"حساب تسوية المنظمة - بائع البضاعة" - 5000
CT"حسابات القبض" - 5000

المرجعي
الالتزام التعاقدي هو التزام من قبل كيان لتسليم سلع أو خدمات تلقت الكيان مقابلها (أو كانت المنشأة مدينًا بمقابل) من العميل.

في حالة استلام الدفعة المقدمة ، يقع على البائع التزام تعاقدي بتسليم البضائع ، والذي ينتهي في وقت التسليم ، بالتزامن مع الاعتراف بالإيرادات.

مثال 2
في 1 فبراير ، أبرمت المنظمة اتفاقية لتوريد البضائع في 30 مارس بمبلغ 100 ، تنص على دفعة مقدمة في 15 فبراير. يمكن إنهاء هذه الاتفاقية باتفاق الطرفين.
في 15 فبراير ، تم استلام دفعة مقدمة:

د"حساب تسوية المنظمة - بائع البضاعة" - 100
CT"التزام تعاقدي (لتوريد البضائع)" - 100

د"التزام تعاقدي" - 100
CT"الإيرادات" - 100

لذلك ، يستخدم المعيار الجديد نهجًا قائمًا على العقد ، والذي بموجبه يعتمد الاعتراف بالإيرادات من العقود مع العملاء على التغييرات في الأصول والالتزامات التي تنشأ عندما تصبح المنشأة طرفًا في العقد وتبدأ في الوفاء بالتزاماتها بموجب هو - هي. بعبارة أخرى ، فإن معظم (إن لم يكن كل) الاتفاقيات المدرة للدخل هي علاقات تعاقدية بشكل أو بآخر. يتم اكتساب الإيرادات وإثباتها عندما تفي الكيان المسؤول عن التقرير بالتزاماته بموجب العقد.

3. ما هي الإيرادات؟

الإيرادات هي الدخل الناتج عن الأنشطة العادية للمؤسسة.
يمثل الدخل الزيادات في المنافع الاقتصادية خلال الفترة المشمولة بالتقرير في شكل متحصلات أو تحسينات في جودة الأصول أو انخفاض في المطلوبات ينتج عنه زيادات في حقوق الملكية لا تُعزى إلى مساهمات المشاركين في حقوق الملكية.
وتجدر الإشارة إلى أنه في الوقت الحالي ، لا تحتوي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على تعريف لمصطلح "الأنشطة العادية" ، على الرغم من أنها كانت موجودة مسبقًا وتتضمن أي نوع من الأنشطة التي يحق للمنظمة القيام بها. يمكن الافتراض أنه في معظم الحالات ، يجب فهم مصطلح "الأنشطة العادية" في هذا السياق عند تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15.

على سبيل المثال ، تعتبر عائدات بيع مبنى المقر الرئيسي للكيان مؤهلة كإيرادات.

4. ما هو التزام الأداء في سياق المعيار الدولي للتقارير المالية 15؟

الالتزام المُرضي هو تعهد كيان ، في عقد مع عميل ، بالتحويل إلى العميل:
المنتج أو الخدمة؛
مجموعة (حزمة) من السلع أو الخدمات التي يمكن فصلها (انظر السؤال 11) ؛
سلسلة من السلع أو الخدمات القابلة للفصل والتي تكون متشابهة إلى حد كبير ولها نفس نمط الإرسال إلى العميل (انظر السؤال 11).

مثال 3
تقوم المنظمة ، مطور البرمجيات ، بالتحويل إلى المشتري:
1) رخصة ل البرمجيات,
2) خدمات التثبيت ،
3) تحديثات البرامج ،
4) دعم فني لمدة عامين.

بادئ ذي بدء ، يتم نقل البرنامج. يتم توفير خدمات تثبيت مماثلة للعملاء الآخرين ولا تغير البرنامج بشكل جوهري. يظل البرنامج يعمل حتى بدون التحديثات والدعم الفني.
يحتوي العقد على أربعة التزامات يتعين الوفاء بها ، يتم تخصيص سعر المعاملة لكل منها على أساس سعر بيع منفصل (راجع السؤال 5) ويتم الاعتراف بكل منها كإيراد عند تحويله إلى العميل.

5. ما هو سعر البيع المستقل؟

سعر البيع المستقل هو السعر الذي تبيع به المنشأة سلعة أو خدمة لعميل ككيان منفصل في معاملة بيع وشراء (بشكل منفصل).

أمثلة على مصادر المعلومات حول سعر بيع منفصل - تعريفات الخدمات ، قائمة أسعار المنظمة.

6. ما هو العقد في سياق المعيار الدولي للتقارير المالية 15؟

يعتبر مفهوم العقد أمرًا بالغ الأهمية لتطبيق معيار المحاسبة الدولي 15. وهو يستند إلى تعريف العقد في قانون الولايات المتحدة وهو مشابه للتعريف الوارد في المعيار المحاسبي الدولي 32 الأدوات المالية: العرض: العقد هو اتفاق بين طرفين أو أكثر ينتج عنه حقوق والتزامات واجبة النفاذ (انظر السؤال 11).
لا يجب أن يكون العقد مكتوبًا. يتم تحديد ما إذا كانت الالتزامات الواردة في العقد خاضعة للوفاء في سياق التشريع في الولاية القضائية للعقد. يجب أن يتضمن الالتزام التعاقدي تعهدًا ينشئ توقعًا مشروعًا من قبل العميل بأن الكيان سينقل سلعة أو خدمة إلى العميل ، حتى لو لم يكن الوعد ملزمًا قانونًا.

ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية 15 على العقود مع العملاء المؤهلين (انظر السؤال 10). عادة ، يتم استخدام المعيار الدولي للتقارير المالية 15 على مستوى العقد الفردي. ومع ذلك ، يُسمح بتطبيقه على مجموعة من العقود التي تتشابه في خصائصها كعقد واحد ، بشرط أن يكون التوقع مبررًا بأن تأثير هذا النهج على البيانات المالية لن يختلف جوهريًا عن تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في مستوى عقد واحد.

إذا كان بإمكان الأطراف إنهاء العقد دون دفع غرامات قبل الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها فيه ، فإنه ليس عقدًا لأغراض الاعتراف بالإيرادات ، لأنه لا يؤثر على المركز المالي للمنشأة حتى يبدأ الطرفان في الوفاء بالتزاماتهما بموجب هو - هي.
إذا كان العقد في وقت إبرامه لا يفي بالمعايير التي حددها المعيار الدولي للتقارير المالية 15 ، يقوم الأطراف بشكل دوري بفحص شروطه ، إذا تغيروا ، للامتثال للمعايير التي وضعها المعيار الدولي للتقارير المالية 15 ، وتطبيق هذا المعيار عند الاعتراف بالإيرادات من لحظة استيفاء العقد لهذه المعايير. في الوقت نفسه ، إذا كان العقد وقت إبرامه يفي بالمعايير التي حددها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 ، فلا داعي للتحقق الدوري من الامتثال لهذه المعايير ، ما لم تغيير ملحوظحقائق وظروف هذا العقد.

إذا كان العقد ينص على تحويل الأصول غير المالية التي لا تتعلق بالأنشطة العادية للمنشأة - بنود الممتلكات ، والآلات والمعدات ، والعقارات ، والأصول غير الملموسة - تطبق المنشأة معيار المحاسبة الدولي 15 لتحديد متى يتم إلغاء الاعتراف بالأصل وكيف الكثير للاعتراف بالمكاسب أو الخسارة عند الاستبعاد ، وبالتالي كيف تكون المعاملة أكثر تشابهًا مع تحويل الأصل إلى المشتري منه إلى عملية بيع أخرى للأصل.

على سبيل المثال ، يبيع الموزع جزءًا من أسطول من الشاحنات المستعملة ، أو تبيع الشركة المصنعة للمنتج المعدات التكنولوجية اللازمة لتصنيع منتج معين إلى طرف ثالث. لا تتوافق عائدات هذا النوع من المبيعات تمامًا مع تعريف الدخل ، نظرًا لأن إيصالات المنافع الاقتصادية من بيع الأصول غير المتداولة اللازمة لإنتاج السلع والخدمات ليست أنشطة عادية في هذا المثال. ومع ذلك ، يجب تطبيق أحكام المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 بشأن الاعتراف والقياس وتحديد حقيقة ما إذا كان العقد بالمعنى المقصود في المعيار الدولي للتقارير المالية 15 ، في هذه الحالة ، لتحديد وقت ومقدار الاعتراف بالإيراد.

لذلك ، ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية 15 فقط على الإيرادات من العقود مع العملاء ، مما يعني وجود أنواع أخرى من الإيرادات من العقود التي لا يغطيها المعيار الدولي للتقارير المالية 15.

7. ما هي العقود التي لا يغطيها المعيار الدولي للتقارير المالية 15؟

ينطبق نموذج إقرار الإيرادات الجديد على جميع العقود المبرمة مع العملاء باستثناء:
اتفاقيات الإيجار التي تتوافق مع معيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار ؛
عقود التأمين وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 4 عقود التأمين ؛
الأدوات المالية والحقوق والالتزامات التعاقدية الأخرى بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 9 الأدوات المالية ، المعيار الدولي للتقارير المالية 10 الموحد القوائم الماليةومعيار المحاسبة الدولي 27 "البيانات المالية المنفصلة" ومعيار المحاسبة الدولي 28 "الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة" ؛
العقود في نطاق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 11 ، الترتيبات المشتركة.

على سبيل المثال ، قد تدخل المنشأة في عقود مع الأطراف المقابلة للمشاركة في نشاط أو عملية يتم فيها تقاسم مخاطر ومزايا هذا النشاط أو العملية بين أطراف العقد ، والتي يشار إليها غالبًا باسم "اتفاقية مشتركة". في مثل هذه الحالات ، يجب على الكيان تحديد ما إذا كان الكيان الآخر "مشترًا" (راجع السؤال 8) لتحديد ما إذا كانت المعاملات مع هذا الكيان مشمولة بالمعيار الدولي للتقارير المالية 15 ؛

العقود التي تنص على تبادل الأصول غير النقدي بين الكيانات العاملة في نفس النوع من الأعمال ، والتي تتم بهدف تعزيز المبيعات للعملاء الحاليين أو المحتملين.

على سبيل المثال ، لا ينطبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 على اتفاقية بين منظمتين - بائعي النفط الذين وافقوا على تبادل النفط مع بعضهم البعض على أساس مستمر من أجل تقليل تكاليف النقل وتلبية طلب المشترين ، البعيدين جغرافيًا عن البائع بموجب الاتفاقية. قد يؤدي تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 15 في هذه الحالة إلى المبالغة في تقدير الإيرادات وتكاليف النقل.

إذا كان العقد يتضمن الوفاء بالالتزامات ، والتي يندرج بعضها ضمن معايير دولية أخرى لإعداد التقارير المالية ، فإن متطلبات المعايير الأخرى تنطبق أولاً ، ويتم إضافة المبلغ المتبقي إلى النتائج التي تندرج تحت المعيار الدولي للتقارير المالية 15. وفي الوقت نفسه ، يتم تخفيض سعر المعاملة بمقدار المبلغ المقدر وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية الأخرى ... في حالة عدم وجود متطلبات ذات صلة في المعايير الأخرى ، يتم تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 15.

على سبيل المثال ، يجب المحاسبة عن جزء عقد الإيجار مع الخدمات اللاحقة والذي يتعلق مباشرة بعقد الإيجار وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار. تتم المحاسبة عن جزء الخدمة في هذا العقد وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 15 ، مع تخصيص سعر المعاملة على أساس سعر البيع الفردي (انظر السؤال 5).

لا ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية 15 على الاعتراف بإيرادات الفوائد وأرباح الأسهم.

8. من هو المشتري في سياق المعيار الدولي للتقارير المالية 15؟

العميل هو الطرف المقابل الذي أبرم عقدًا مع منشأة لشراء سلع أو خدمات تمثل ناتجًا للأنشطة العادية للمنشأة مقابل مقابل.
لا يعتبر طرف العقد عميلاً في سياق المعيار الدولي للتقارير المالية 15 إذا كانت شروطه تنص على مشاركة الأطراف في نشاط أو عملية ينتج عنها مشاركة الأطراف في المخاطر والفوائد (على سبيل المثال ، تطوير أو تطوير أصل أو اتفاقية تعاون).

9. ما الخطوات التي يجب اتخاذها للاعتراف بالإيراد وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 15؟

يتضمن الاعتراف بالإيرادات عدة مراحل.
المرحلة 1. تحديد العقد (العقود) مع المشتري.
المرحلة 2. تحديد الالتزامات التي يتعين أداؤها بموجب العقد (العقود).
المرحلة 3. تحديد سعر الصفقة.
المرحلة 4. تخصيص سعر المعاملة للالتزامات الواجب الوفاء بها.
المرحلة 5. الاعتراف بالإيرادات في وقت الوفاء (أو في عملية الوفاء) بالالتزامات التي يتعين الوفاء بها.

ظلت خطوات إثبات الإيرادات دون تغيير منذ نشر مسودة المعيار في عام 2010. ومع ذلك ، فقد تم إجراء العديد من التعديلات فيما يتعلق بتطبيقها المحدد ، والتي سيتم مناقشتها أدناه.
للوهلة الأولى ، لا يبدو نموذج التعرف على الإيرادات المكون من خمس خطوات معقدًا للغاية ، لكن إجراءاته منطقية ومتسقة وتتضمن معظم ما تصوره المعيار السابق.
ومع ذلك ، ستتطلب كل خطوة من الخطوات الخمس أحكامًا مهمة من إدارة المنظمة ، بالتشاور مع مدققيها ، في تطبيق مبدأ الاعتراف بالإيرادات ، خاصة فيما يتعلق بنقل السيطرة عند تقييم مدى ملاءمة الاعتراف بها. قبل المعيار الجديد ، لم يعد تقييم ما إذا كانت "المخاطر والمنافع" المرتبطة بسلعة أو خدمة قد تم تحويلها مؤشرًا رئيسيًا لإثبات الإيرادات.

10. المرحلة الأولى: كيفية تحديد العقد مع المشتري؟

يخضع العقد للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 إذا استوفى جميع الشروط التالية:
وافق عليها أطراف الاتفاقية (كتابيًا أو شفهيًا أو بطريقة أخرى مقبولة بشكل عام في نوع معين من الأعمال) ، ونتيجة لذلك ، فهم ملزمون بالوفاء بالالتزامات المقابلة بموجب الاتفاقية ؛ وبالتالي ، يمكن أن يكون إبرام العقد شفهيًا وخطيًا وأيضًا ضمنيًا ، أي ناشئًا عن إجراءات معينة للأطراف ؛
يمكن للكيان تحديد حقوق كل طرف في العقد فيما يتعلق بالسلع أو الخدمات التي سيتم نقلها ؛
يمكن للكيان تحديد شروط الدفع للسلع أو الخدمات المراد نقلها ؛ العقد تجاري بطبيعته ، أي أنه من المتوقع أن تتغير مخاطر أو توقيت أو مبلغ التدفقات النقدية المستقبلية للمنشأة كنتيجة لأداء العقد ؛
من المحتمل أن تتلقى المنشأة المقابل الذي تستحقه مقابل السلع أو الخدمات التي سيتم تحويلها إلى العميل.

عند تقييم احتمالية تلقي مقابل ، يجب على المنشأة أن تأخذ في الاعتبار قدرة العميل ونية دفع التعويض عندما يصبح مستحقًا. في هذه الحالة ، قد يكون مبلغ هذه المكافأة أقل من السعر المحدد في الاتفاقية ، إذا تغيرت التكلفة وفقًا لشروط معينة من الاتفاقية.
في بعض الحالات ، لأغراض الاعتراف بالإيرادات ، من الممكن دمج عدة عقود ذات خصائص متشابهة ومعاملتها كعقد واحد (منفرد).
يتم تقييم العديد من عقود المؤسسة مع نفس الطرف المقابل أو الأطراف ذات الصلة بشكل جماعي كعقد واحد إذا تم استيفاء المعايير التالية:
إذا تم إبرام العقود في حزمة لغرض تجاري واحد ؛
إذا كان مبلغ المكافأة المستحقة بموجب عقد واحد يعتمد على السعر أو أداء العقود الأخرى ؛
إذا كانت السلع أو الخدمات الموعودة بموجب العقد ، أو بعض السلع أو الخدمات الموعودة في كل عقد ضمن مجموعة العقود ، هي التزام واحد واجب النفاذ.

يوفر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 وصفًا تفصيليًا للمحاسبة عن التغييرات (التعديلات) على العقد ، والتي ، وفقًا لشروطها ، يمكن اعتبارها عقدًا جديدًا أو كتغيير في العقد الأصلي.
يتم التعامل مع تعديل العقد كعقد منفصل إذا تم استيفاء شرطين:
وفقًا لشروطه ، يمكن فصل الحجم الإضافي للسلع أو الخدمات ويزيد من حجم العقد ؛
يتم زيادة سعر السلع أو الخدمات بموجب العقد بمقدار المقابل ، مما يعكس السعر المنفصل للحجم الإضافي للسلع أو الخدمات وأي تعديل مقابل لهذا السعر ، مما يعكس ظروف العقد المحدد.

إذا لم يتم استيفاء هذه الشروط ، يؤخذ تعديل العقد في الاعتبار:
مستقبليًا (عن طريق تخصيص سعر المعاملة المنقح المتبقي للالتزامات التعاقدية المتبقية) ؛
بأثر رجعي (بالنسبة للالتزامات التي تمت تسويتها بمرور الوقت (راجع السؤال 14) ، مما أدى إلى تعديل تراكمي للإيرادات).

يعتمد اختيار الخيار على ما إذا كانت البضائع أو الخدمات المتبقية والتي لم يتم تسليمها بعد بموجب العقد تختلف عن تلك التي تم تسليمها قبل تعديل العقد ، كتغيير في العقد الحالي مع المشتري.

مثال 4
وفقًا لشروط العقد ، وعدت المنظمة ببيع 150 وحدة للمشتري مقابل 15000 (بسعر 100 لكل وحدة). يتم نقل البضائع في نقطة زمنية محددة خلال فترة ثلاثة أشهر. بعد أن قامت المنظمة بنقل 100 وحدة من البضائع ، تم تغيير العقد (تعديل) باتفاق الطرفين ، زادت كمية البضائع بمقدار 50 وحدة.
إذا تم بيع التوريد الإضافي بسعر بيع منفصل ، على سبيل المثال 90 ، وهذا يحدث خلال مدة العقد الرئيسي ، يتم فصل المنتج الإضافي عن المنتج الأصلي ، ويتم احتساب إيرادات تعديل العقد كعقد منفصل ويتم لا تؤثر على محاسبة الإيرادات بموجب العقد الأصلي. وبالتالي ، بعد الوفاء بالالتزامات بموجب العقد ، تعترف المنظمة بالإيرادات بمبلغ 150 × 100 = 15000 للعقد الأصلي و 50 × 90 = 4500 للتعديل.

مثال 5
كما هو مبين في شروط المثال 4 ، وافق الطرفان على بيع حجم إضافي من البضائع بمبلغ 50 وحدة. في الوقت نفسه ، كما في المثال 4 ، يتم تخفيض سعر شحنة إضافية من البضائع ، ولكنه يختلف عن سعر البيع الفردي ويساوي 85. بالإضافة إلى ذلك ، تم إثبات حقيقة الجودة غير الملائمة لشحنة تم تسليمها بالفعل من 100 وحدة ، لذلك تقدم المنظمة خصمًا على سعر هذه الشحنة من البضائع بمبلغ 15.
نظرًا لأنه يتم بيع العنصر الإضافي بسعر 85 ، والذي يختلف عن سعر البيع المنفصل (90) ، فلا يمكن احتساب هذا التعديل كعقد منفصل.
بالإضافة إلى ذلك ، نظرًا لأن البضائع التي لم يتم تسليمها بعد قابلة للفصل عن تلك التي تم تسليمها بالفعل ، يتم التعامل مع هذا التعديل على أنه إنهاء للعقد الأصلي وظهور عقد جديد.

لذلك ، تعترف المنشأة بانخفاض في الإيرادات (معترف به في المثال 4 يساوي 15000 لكل 100 بند تم توريده) بمقدار 1500 = 15 × 100.
سيتم الاعتراف بالعائدات من البضائع المتبقية ، منها 50 بموجب العقد الأصلي و 50 بموجب التعديل ، بعد نقل السيطرة على هذه البضائع بسعر مختلط = (50 × 100 + 50 × 85): 100 = 92.5 .

11. المرحلة الثانية: كيف يتم تحديد الالتزامات التعاقدية التي يتعين القيام بها؟ ما هو "فصل" منتج أو خدمة ، أو حزمة من المنتجات أو الخدمات؟

إن تحديد الالتزامات التعاقدية واجبة النفاذ هو إنشاء الوحدات الحسابية التي سيتم تخصيص سعر المعاملة لها والتي سيتم الاعتراف بالإيراد لها.
أولاً ، تحتاج إلى تقييم جميع السلع أو الخدمات الموعودة للمشتري وفقًا لشروط العقد ، من موقع تحديد الالتزامات التي يتعين الوفاء بها فيما يتعلق بهذه السلع أو الخدمات ، باستخدام المعايير المنصوص عليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 :
للسلع أو الخدمات أو حزم السلع أو الخدمات التي يمكن فصلها أساسًا ؛
سلسلة من السلع أو الخدمات التي هي في الأساس نفس الشيء ولها نفس نمط التحويل إلى العميل.

العامل الرئيسي هو "قابلية فصل" سلعة أو خدمة ، أو حزمة من السلع أو الخدمات: إذا كانت السلع أو الخدمات قابلة للفصل عن بعضها البعض ، فإن الالتزام بنقلها يُحسب بشكل منفصل لغرض الاعتراف بالإيرادات.
يمكن فصل المنتج أو الخدمة إذا كان بإمكان العميل استخدام المنتج أو الخدمة بمفرده أو بالاقتران مع موارد أخرى متاحة بسهولة للعميل ، ويتم تحديد التزام الكيان بنقل المنتج أو الخدمة إلى العميل بشكل منفصل عن الآخر الالتزامات التعاقدية.
من أجل اعتبار المورد متاحًا بسهولة ، يجب أن يكون المشتري قادرًا على شرائه بحرية إما من المنظمة - بائع المنتج (الخدمة) أو من بائع آخر ، أو يجب أن يمتلك المشتري هذا المورد بالفعل في وقت شراء المنتج أو الخدمة.
يتم احتساب سلسلة من السلع أو الخدمات المتماثلة القابلة للفصل مع نفس مخططات التحويل على أنها وفاء بالتزام تعاقدي واحد قابل للفصل إذا تم استيفاء الشروط التالية:
كل عنصر قابل للفصل يتم التعهد به وتحويله باستمرار إلى العميل هو التزام يجب الوفاء به على مدار فترة زمنية ؛
سيتم استخدام طريقة القياس نفسها لتقييم تقدم الالتزامات التعاقدية من أجل الوفاء الكامل بالالتزامات بنقل كل سلعة أو خدمة قابلة للفصل ضمن السلسلة إلى المشتري.

مثال 6
بالإشارة إلى المثال 3 ، فإن الالتزامات الأربعة لنقل البضائع والخدمات التي يتعين أداؤها بموجب هذه الاتفاقية قابلة للفصل:

• يتمتع المشتري بفرصة استخدام كل منها على حدة أو بشكل إجمالي ، ويمكن الوصول إليها جميعًا بسهولة ؛
• الالتزامات بنقل كل سلعة وخدمة قابلة للتحديد بشكل منفصل عن بعضها البعض:
• لا يمكن اعتبار منتج أو خدمة التزامًا تعاقديًا قابلاً للفصل إذا كان لا يمكن استخدامه بدون منتج أو خدمة أخرى لم يتم تسليمها بعد بموجب هذا العقد.
• لا يتم تغيير خدمات التثبيت بشكل كبير ولا يتم تخصيصها وفقًا لاحتياجات المشتري ؛
• البرامج وخدمات التثبيت منفصلة ومستقلة عن بعضها البعض ، وليست جزءًا من منتج أو خدمة مشتركة.

مثال 7
إذا كانت المنظمة تبيع جزءًا من مجمع المعدات التكنولوجيةوالخدمات الخاصة بتركيب هذا الجهاز ، وفي نفس الوقت لا يمكن توفير خدمات التثبيت إلا من قبل البائع وليس أي شخص آخر ، هذا المورد (خدمات التثبيت) غير متاح بسهولة. لا يمكن فصل بيع المعدات عن خدمات التركيب ، حيث لا يمكن للمشتري استخدام المعدات دون تثبيتها ، وبالتالي ، يتم الاعتراف بالإيراد بعد نقل المعدات وتوفير خدمات التثبيت.

المثال 8
إذا قامت إحدى الكيانات ببيع ترخيص برنامج وخدمات التثبيت التي تتطلب تخصيصًا كبيرًا لتلبية احتياجات ذلك العميل ، فلا يمكن فصل السلع والخدمات عن بعضها البعض ، يتم الاعتراف بإيرادات العقد بعد نقل البرنامج وتثبيته.

في هذه الحالة ، يمكن دمج منتج أو خدمة لا يمكن فصلها مع سلع أو خدمات أخرى حتى تحدد المنظمة مجموعها كمجموعة (حزمة) قابلة للفصل من السلع أو الخدمات.

المثال 9
تتضمن الشركة المصنعة ضمانًا لمدة عام واحد على جميع المبيعات (وفقًا لما يقتضيه القانون) وتقدم أيضًا ضمانًا اختياريًا لمدة عامين.
لا يعد الضمان لمدة عام التزامًا قابلاً للتنفيذ ، ولكن أي بيع للضمان الإضافي لمدة عامين هو التزام قابل للتنفيذ ، مما يؤخر الاعتراف بالإيرادات.

قد يتم التعامل مع سلسلة من السلع أو الخدمات القابلة للفصل والتي هي إلى حد كبير على أنها التزام تعاقدي واحد لأغراض الاعتراف بالإيرادات إذا كان لكل سلعة أو خدمة نفس نمط التحويل إلى العميل.

على سبيل المثال ، خدمات التنظيف الأسبوعية لمدة عام واحد ، أو تجهيز الخدمات لمعاملات البطاقة المصرفية ، أو عقد توريد الكهرباء.

وبالتالي ، يحدد معيار المحاسبة الدولي 15 مؤشرات لتحديد "قابلية فصل" السلع أو الخدمات بموجب العقد ، والتي من المتوقع أن تمكن إدارة الكيان من تطبيق حكم مهني لتحديد التزام منفصل يعكس على أفضل وجه الجوهر الاقتصادي للمعاملة بموجب العقد. .
يمكن تقديم خوارزمية تحديد التزام منفصل يجب الوفاء به في حالة أن العقد ينص على نقل أكثر من سلعة واحدة (خدمة واحدة) على النحو التالي:
أ. التحقق من شروط "عدم الانفصال" نجيب على الأسئلة:
السلع (الخدمات) مترابطة بشكل كبير ونقلها إلى المشتري يتطلب أن تقدم المنظمة أيضًا الخدمات الأساسية للسلع (الخدمات) المتكاملة معًا ، والتي تنص عليها شروط العقد؟
هل تم تعديل أو تعديل حزمة السلع (الخدمات) بشكل كبير من أجل الوفاء بالعقد؟
ب- إذا كانت الإجابة بنعم - ادمجها مع السلع (الخدمات) الأخرى حتى يتم تحديد حزمة سلع (خدمات) قابلة للفصل.
ب. إذا لم يكن الأمر كذلك ، فتحقق من استيفاء شروط الاعتراف بالتزام منفصل.

للقيام بذلك ، أجب على السؤال: هل يُباع المنتج (الخدمة) بشكل منفصل على أساس منتظم ، أم يمكن للمشتري استخدام المنتج (الخدمة) بشكل مستقل أو جنبًا إلى جنب مع الموارد الأخرى المتاحة له مجانًا؟
إذا لم يكن كذلك ، كرر الخطوة ب.
إذا كان الأمر كذلك ، يتم المحاسبة عنها كالتزام أداء منفصل.

12. المرحلة الثالثة: كيفية تحديد سعر الصفقة؟

سعر المعاملة هو مبلغ المقابل الذي يُتوقع أن تستحقه المنشأة مقابل السلع والخدمات المحولة إلى العميل.
كما هو الحال في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية السابقة على الإيرادات ، يتم استبعاد الضرائب مثل ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات من السعر.
يمكن أن يكون سعر المعاملة مبلغًا ثابتًا ، ويتضمن جزءًا غير نقدي ، بالإضافة إلى جزء متغير من الأجر.
قد يشمل سعر المعاملة عنصر المكافأة المتغيرة في حالة الخصومات والمكافآت والحوافز وبرامج الحوافز والغرامات وما إلى ذلك.
إذا كان السعر يتضمن جزءًا متغيرًا من المقابل ، فيجب على المنشأة تقدير مبلغ المقابل مع مراعاة الجزء المتغير. يجب أيضًا تقدير سعر المعاملة على أساس القيمة المتوقعة ، مع موازنة المبالغ المتوقعة بالقيمة المرجحة بالاحتمالية أو المبلغ الأكثر احتمالًا الذي تتوقع المنشأة الحصول عليه كجزء من ممارسة حقوقها في المقابل بموجب العقد ، وإذا فعلت ذلك لمراعاة العوامل التي قد تقلل من هذا الاحتمال.

المثال 10
تقدم المنظمة خدمات للعميل. تتضمن شروط العقد دفع مكافأة الأداء المرتبطة بمؤشرات أداء معينة تم تحقيقها خلال فترة زمنية محدودة. تقدر المنظمة المكافأة على النحو التالي: مع احتمال 50٪ - 100،000 ، مع احتمال 25٪ - 80،000 ، مع احتمال 20٪ - 60،000 ، مع احتمال
5٪ - 0. إجمالي سعر الصفقة المقدر = 100،000 × 50٪ + 80،000 × 25٪ +
+ 60،00 × 20٪ + 0 × 5٪ = 82،000.

يتم تضمين المقابل المتغير المقدر في سعر المعاملة ما لم يكن من المحتمل أن يكون هناك عائد كبير في الإيرادات التراكمية المعترف بها بالفعل ، في حالة حدوث عدم التأكد المحيط بالمقابل المتغير لاحقًا.

المثال 11
يبرم المشتري عقدًا مع المنظمة لتوريد البضائع في 5 فبراير لمدة عام واحد بسعر 500. إذا تجاوزت كمية البضائع خلال مدة العقد 1000 وحدة ، فإن سعر البضائع ينخفض ​​بأثر رجعي إلى 450. وبالتالي ، فإن سعر المعاملة بموجب هذا العقد يتضمن عنصر المكافآت المتغيرة.

اعتبارًا من 5 مايو ، اشترى العميل 100 وحدة فقط من الصنف ، وبالتالي تقدر المنشأة أنه خلال مدة العقد ، لن تتجاوز المشتريات الحد الأدنى الذي سيسمح بتطبيق خصم 50.

وبالتالي ، بناءً على تجربتها مع هذا العميل وهذا النوع من المنتجات ، تعتقد المنشأة أنه من المحتمل جدًا ألا يتم إرجاع الإيرادات المتراكمة المعترف بها بسعر 500 إذا كان عدم اليقين المرتبط بمقابل متغير (تطبيق خصم حجم المبيعات ) ، لاحقًا (عندما يكون حجم المبيعات الفعلي مع هذا المشتري معروفًا).

لذلك ، بالنسبة للربع الأول من العقد ، تعترف المنظمة بالإيرادات 500 × 100 = 50000.
خلال الربع التالي ، يتغير مالك المشتري. في الربع الثاني ، وصلت المشتريات إلى 700 وحدة. وبالتالي ، تظهر حقائق وظروف جديدة تجعل من الممكن تقدير بدرجة عالية من الاحتمال بأن المشتريات خلال مدة العقد سوف تتجاوز قيمة الحد الأدنى 1000. وهذا يؤدي إلى الحاجة إلى تخفيضات الأسعار بأثر رجعي.

لذلك ، تعترف المنشأة بإيرادات الربع الثاني بمبلغ 450 × 700 = 315000. بالإضافة إلى ذلك ، تخفض المنشأة الإيرادات المعترف بها سابقًا للربع الأول بمقدار تغيير سعر المعاملة (500 - 450) × 100 = 5000.

يتم أيضًا تعديل سعر المعاملة وفقًا لتأثير قيمة المال بمرور الوقت إذا كان العقد يتضمن مكونًا ماليًا جوهريًا. مؤشرات وجود مثل هذا العنصر هي الفرق بين الأجر الموعود وسعر البيع "النقدي" والوقت المتوقع بين التسليم والدفع الذي يزيد عن سنة واحدة.
من أجل تعديل مبلغ المقابل ، يجب على المنشأة استخدام معدل الخصم الذي يجب أن يعكس مخاطر الائتمان الخاصة بالمتلقي للتمويل ، وكذلك الضمانات المحتملة للالتزام المالي. معدل الخصم هذا ثابت ولا يتغير في حالة حدوث تغيير في أسعار الفائدة ، أو في حالة حدوث تغيير في ظروف أخرى.

المثال 12
تبيع المنظمة أجهزة الكمبيوتر لعام 2000 إذا كانت مدفوعة مسبقًا. تسليم البضائع - بعد سنتين من السداد. معدل الجذب ، مع الأخذ بعين الاعتبار مخاطر الائتمان للبائع ، هو 5٪.
في وقت استلام الدفع:

د"حسابات للمحاسبة مال»
CT"التزام تعاقدي" - 2000

خلال السنتين السابقتين لتاريخ تسليم البضائع ، يجب الاعتراف بمصروفات الفوائد:

د"مصروفات الفوائد"
CT"الالتزام التعاقدي" - 2000 - 2000 × 1.05 × 1.05= 205 (وقت التسليم).

في وقت نقل البضاعة بعد عامين:

د"التزام"
CT"الإيرادات" - 2000 + 205 = 2205 (على سبيل المثال ، يتم تجاهل تأثير الضريبة).

سيكون مبلغ العائدات (2205) أكثر من مبلغ الأموال المستلمة بالفعل (2000).

أي جزء من المقابل في شكل آخر غير النقد و / أو بسعر غير سعر السوق يجب أن يُدرج بالقيمة العادلة. إذا كانت المنشأة غير قادرة على قياس المقابل غير النقدي بالقيمة العادلة ، فيجب عليها استخدام طريقة التقييم غير المباشر باستخدام أسعار البيع المنفصلة للسلع / الخدمات ذات الصلة.

المثال 13
تقدم المنظمة خدماتها على أساس أسبوعي طوال العام. الخدمات هي التزام منفصل بموجب عقد الخدمة ، لأنها سلسلة من الخدمات القابلة للفصل ، في الأساس نفسها ، مع نمط مماثل لنقل الخدمات إلى العميل.

يتم تقديم هذه الخدمات على مدى فترة (في هذه الحالة ، سنة) ولها نفس الطريقة لتقييم التقدم المحرز في تقديم الخدمات - وهو مقياس زمني للتقدم.
مقابل الخدمات المقدمة ، تتلقى المنظمة من المشتري 30 سهمًا لمدة أسبوع (إجمالي 1560 في السنة) كل أسبوع لمدة عام بعد الانتهاء بنجاح من الخدمات ، وذلك بقيمتها السوقية.

يتم تحديد القيمة السوقية بالرجوع إلى سعر السوق المدرج في تاريخ تحويل كل دفعة مكونة من 30 سهمًا ، والتي تمثل في هذه الحالة سعر المعاملة والإيرادات المعترف بها كخدمات يتم تقديمها على أساس أسبوعي. لا تعترف المنشأة بأي تغيير في الإيرادات إذا تغيرت القيمة السوقية للأسهم المستلمة أو المستحقة القبض لاحقًا.

بمجرد تحديد سعر المعاملة ، تقوم المنشأة بتقييم احتمالية استلام المقابل.
إذا اعتقدت المنشأة أنه من المحتمل أن تتدفق الإيرادات ، يتم الاعتراف بالإيراد. في حالة حدوث تغيير في الظروف لاحقًا يؤثر على هذا الاحتمال ، تقوم المنشأة بتقييم أهميته النسبية وتأثيره على احتمالية استلام باقي الإيرادات.
من الأمثلة على التغيير الجوهري في الظروف التي تؤثر على احتمالية تلقي الإيرادات التدهور المادي في مخاطر الائتمان للمشتري والقدرة على الوصول إلى الائتمان بسبب الخسائر التي يتعرض لها معظم المشترين. إذا اعتقدت المنشأة أنه من غير المحتمل أن يتم استلام مبلغ الإيرادات ، فلا يتم الاعتراف بالإيراد. يتم تقييم الذمم المدينة من الإيرادات غير المحصلة ولكن المعترف بها بالفعل لتحديد انخفاض القيمة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39
"الأدوات المالية - الاعتراف والقياس" أو المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 "الأدوات المالية" مع الاعتراف بالخسارة ، في حالة انخفاض قيمتها ، في بيان الدخل. يتم الاعتراف بخسائر الائتمان في بند منفصل وليس كخصم من الإيرادات.

المثال 14
حددت المنظمة سعرًا قدره 500 للمنتج ، لكنها تقدم للمشتري امتيازًا (امتيازًا) بقيمة 100 لأنها تعتقد أن إقامة علاقة إيجابية مع ذلك المشتري يمكن أن تساعد في بناء علاقات مع مشترين محتملين آخرين. لذلك ، فإن سعر هذه المعاملة هو 400. بعد الوفاء بالالتزامات بموجب العقد ، على سبيل المثال ، تسليم البضائع ، يجب على المنظمة تقييم احتمالية تلقي الإيرادات منها. إذا كان من المحتمل أن يتم استلام الإيرادات من وجهة نظر الكيان ، فإن الكيان تعترف بالإيراد بالكامل: 400. إذا لم يكن من المحتمل أن يتم استلام كل الإيرادات أو جزء منها ، فلا يتم الاعتراف بالإيراد حتى:

• سيصبح استلامه محتملًا ؛
• ستستلمها المنظمة فعليًا كليًا أو جزئيًا بعد الوفاء بجميع الالتزامات بموجب العقد (ونتيجة لذلك لا تلتزم المنظمة بإعادتها إلى المشتري) ؛
• سيتم إنهاء العقد إذا كانت العائدات المستلمة غير قابلة للاسترداد للمشتري.

إذا تغيرت الظروف ، بعد الاعتراف بالإيراد ، ولكن قبل استلامها فعليًا ، والتي تؤثر على قدرة العميل على تسوية الإيرادات المستحقة القبض ، مما أدى إلى اعتقاد المنشأة أنها ستتلقى 250 فقط بدلاً من 400 ، فيجب عليها الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة في إجمالي الذمم المدينة 150 ، دون تخفيض مبلغ الإيرادات المعترف بها.
إذا أدت الظروف إلى إلغاء الامتياز المقترح للمشتري ، فإن هذا التغيير ينعكس كتغيير في سعر المعاملة وكنتيجة لمبلغ الإيرادات المعترف بها ، والتي تزيد بمقدار 100 إلى 500.

13. المرحلة الرابعة: كيفية تخصيص سعر المعاملة للالتزامات التعاقدية؟

تخصص المنشأة سعر المعاملة لكل التزام عقد ، باستخدام سعر البيع الفردي النسبي كأساس لكل سلعة قابلة للفصل أو خدمة عقد.
إذا كان سعر معين لا يمكن ملاحظته ، تقوم المنشأة بعمل تقدير. يوفر المعيار الدولي للتقارير المالية 15 ثلاث طرق تقييم ممكنة:
طريقة أسعار السوق المعدلة ؛
التكلفة المتوقعة بالإضافة إلى نهج الهامش ؛
النهج المتبقي (في حالات محدودة).

المثال 15
دخلت المنظمة في اتفاقية لبيع المنتجات 1 و 2 و 3 مقابل 200. يتم تنفيذ الالتزامات الخاصة بتوريد هذه المنتجات في أوقات مختلفة. نظرًا لأن المنشأة تبيع البند 2 على أساس مستمر ، فإن سعر البيع الفردي لهذا البند يمكن ملاحظته بشكل مباشر. لا يمكن ملاحظة أسعار البيع الفردية للبندين 1 و 3 بشكل مباشر ، لذلك يجب على المنشأة تقديرها. بالنسبة للمنتج 1 ، تستخدم المنظمة طريقة "التكلفة المتوقعة بالإضافة إلى الهامش" (فيما يلي "طريقة التكلفة المتوقعة") ، وبالنسبة للمنتج 3 ، طريقة أسعار السوق المعدلة ، والتي تحقق أقصى استفادة من المدخلات التي يمكن ملاحظتها للتقييم.
نتيجة لذلك ، تم تحديد أسعار المبيعات الفردية التالية:




إجمالي 230

نظرًا لأن أسعار البيع الفردية أعلى من قيمة العقد ، فهذا يعني أنه تم منح المشتري خصمًا على حزمة البضائع 1 ، 2 ، 3. نظرًا لأن شروط العقد لا ترى أن هذا الخصم يتعلق بالتزام التوريد بعض البضائع ، يجب توزيعها على جميع السلع بموجب هذا العقد على أساس سعر بيع منفصل:

رقم 1 70 = 200: 230 × 80
البند 2 78 = 200: 230 × 90
منتج 3 52 = 200: 230 × 60
إجمالي 200

المثال 16
في حالة المثال 15 ، تقوم المنظمة ، بالإضافة إلى الالتزامات المذكورة أعلاه بموجب العقد ، بتوريد المنتج 4. لا توجد خبرة سابقة في بيع هذا المنتج. لا ينطبق الخصم على المنتج 4. يصبح سعر الصفقة 250.
السعر المنفصل للبضائع 4 ، بناءً على طريقة القيمة المتبقية ، هو 50 = 250 - 200. ثم سعر المعاملة ، بناءً على أسعار المبيعات الفردية للسلع 1-4:

البند 1 80 طريقة التكلفة المتوقعة
السلعة 2 90 سعر البيع الفردي الملاحظ بشكل مباشر
السلع 3 60 طريقة أسعار السوق المعدلة
المنتج 4 50 طريقة القيمة المتبقية
المجموع 280

ثم توزيع أسعار الالتزامات التعاقدية المستخدمة في الاعتراف بالإيراد على هذه الالتزامات وقت الوفاء بها:

رقم 1 70 = 200: 230 × 80
البند 2 78 = 200: 230 × 90
منتج 3 52 = 200: 230 × 60
لا ينطبق الخصم على المنتج 4 50 على المنتج 4
إجمالي 250

يجب أن تُنسب جميع التغييرات اللاحقة في سعر المعاملة إلى الالتزامات التعاقدية بنفس طريقة سعر المعاملة الأصلي. يجب الاعتراف بقيمة تغيرات الأسعار المخصصة للالتزامات التعاقدية الأساسية كإيراد أو كخصم في الفترات التي تتغير فيها هذه الأسعار.

14. الخطوة 5: كيف يتم الاعتراف بالإيراد عند تسوية الالتزامات التعاقدية؟

يمكن الاعتراف بالإيراد فقط عندما تكون المنشأة قد أوفت بالتزاماتها بموجب العقد. يمكن التعرف عليه في وقت معين أو خلال فترة زمنية.
تعترف المنشأة بالإيرادات في وقت يتم فيه تقديم السلع أو الخدمات المتعهد بها إلى العميل. بشكل أساسي ، يتم نقل السلع (الخدمات) (المقدمة) عندما يسيطر عليها المشتري. وبالتالي ، يتم الاعتراف بالإيرادات عندما يكتسب العميل السيطرة على الأصول ذات الصلة (حيث أن السلع والخدمات هي أصول عند استلامها).

المرجعي
السيطرة هي القدرة على إدارة الاستخدام واشتقاق جميع الفوائد الحالية من الأصل. تشمل السيطرة القدرة على منع إدارة استخدام الأصل أو الحصول على منافع من استخدامه من قبل شخص آخر (منظمة).

تشمل فوائد استخدام الأصل من قبل العميل التدفقات النقدية المحتملة (التدفقات النقدية الداخلة والتدفقات النقدية الخارجة) التي يمكن الحصول عليها من ،
فمثلا:

• استخدام الأصل لإنتاج سلع أو تقديم خدمات ؛
• زيادة قيمة الأصول الأخرى ؛
• تسوية الالتزامات
• تقليل التكاليف؛
• بيع أو تبادل الأصول ؛
• استخدام الأصل كضمان للقرض المستلم ؛
• الاحتفاظ بالأصل.

تشمل العوامل التي قد تعني نقل السيطرة على أحد الأصول في وقت معين ، على سبيل المثال لا الحصر:

• للكيان الحق في استلام مدفوعات الأصل المحول ؛
• المشتري لديه ملكية الأصل ؛
• نقلت المنظمة الملكية المادية للعنصر ؛
• قبل المشتري الأصل ؛
• يتحمل المشتري مخاطر ومنافع كبيرة من امتلاك الأصل.

تعترف المنشأة بالإيرادات على مدى فترة زمنية إذا تم استيفاء أحد المعايير التالية:

• يتلقى المشتري الفوائد ويستهلكها في نفس الوقت كما تقدم (توفر) المنظمة البيعية ؛
• يؤدي الوفاء بالالتزامات من قبل الكيان البائع إلى إنشاء أو تحسين الأصل الذي يمتلك المشتري القدرة على التحكم فيه عند إنشاء الأصل ؛
• لا يؤدي الوفاء بالالتزامات من قبل الكيان البائع إلى إنشاء أصل ذي استخدام بديل ، ويحق للمنشأة استلام مدفوعات الالتزامات التي تمت تسويتها في تاريخ محدد.

من أجل تحديد ما إذا كان الاستخدام البديل للأصل ممكنًا ، من الضروري تقييم تأثير القيود التعاقدية والعملية على قدرة المنشأة على نقل البضائع أو الخدمات بسهولة إلى عميل آخر.

المثال 17
لدى الكيان البائع خيار استخدام الأصل بدلاً من ذلك إذا كان قابلاً للاستبدال إلى حد كبير مع الأصول الأخرى التي يمكن للكيان تحويلها إلى العميل دون انتهاك شروط العقد ودون تكبد تكاليف كبيرة قد يتم تكبدها بموجب العقد. وعلى العكس من ذلك ، لا يوجد استخدام بديل للأصل إذا كان العقد يحتوي على شروط جوهرية تمنع تحويل الأصل إلى عملاء آخرين ، أو إذا كان يتعين على المنشأة أن تتحمل تكاليف كبيرة للقيام بذلك (على سبيل المثال ، تكلفة تحويل الأصل).

يتم الاعتراف بالإيرادات من الالتزامات التي تم الوفاء بها على مدى فترة زمنية عند الوفاء بتلك الالتزامات. لتحديد ذلك ، تختار المنظمة الطرق المناسبة لتقييم التقدم المحرز في الوفاء بالالتزامات بموجب العقد - طرق الإخراج أو طرق الإدخال.

يتم استخدام المدخلات عندما يتم الاعتراف بالإيراد على أساس التقدير المباشر لقيمة السلع أو الخدمات المحولة إلى العميل في تاريخ تاريخ السلع أو الخدمات المتبقية المتعهد بها.

وهي تشمل طريقة مسح لتاريخ محدد لدرجة الإنتاج ، وتقييم النتائج المحققة والمعالم ، والوقت المنقضي ، والوحدات المنتجة والمُسلمة من المنتجات. يمكن استخدام هذه الأساليب إذا كانت البيانات الأولية يمكن ملاحظتها بشكل مباشر ولا توجد تكلفة كبيرة للحصول عليها. إذا اعتقدت المنشأة أن استخدام طريقة معينة للمدخلات سيوفر تقديرًا معقولاً لمستوى الوفاء بالتزاماتها التعاقدية ، فإنها تستخدم تلك الطريقة.

المثال 18
لن تسمح طريقة بيانات المصدر التي تستند إلى عدد الوحدات المنتجة أو المسلمة بتقدير موثوق لدرجة الوفاء بالالتزامات بموجب العقد إذا كان هناك عمل قيد التنفيذ في تاريخ التقرير أو لم يتم نقل هذه السلع الجاهزة إلى المشتري (لا يسيطر عليه) والذي ، وفقًا لذلك ، غير مدرج في بيانات خط الأساس للتقدير. في هذه الحالة ، لا يمكن استخدام طريقة البيانات الأولية.

إذا كان يحق للمنشأة الحصول على مقابل للعميل بمبلغ يتوافق بشكل مباشر مع تكلفة الخدمات المقدمة في تاريخ معين (على سبيل المثال ، إذا كانت المنشأة تطلب مبلغًا ثابتًا بموجب عقد الخدمة لكل وحدة زمنية خلال فترة الخدمة) ، فقد تعترف بإيرادات مساوية لها يحق لها إصدار فاتورة.

المثال 19
تقدم المنظمة خدمات صحية شاملة تشمل استخدام المسبح والساونا واللياقة البدنية والمراقبة البدنية ، بما في ذلك قياسات الوزن وضغط الدم. أبرم المشتري عقدًا لمدة عام واحد. الدفع شهريًا بمبلغ 200. وفقًا للعقد ، يتم تزويد المشتري بحرية الوصول إلى الخدمات وله الحق في استخدامها خلال الشهر عدة مرات كما يشاء. وعليه يمكننا أن نقول ما يلي:

• لا يؤثر مدى استخدام المشتري للخدمات خلال الشهر على مقدار الخدمات التعاقدية المتبقية التي يحق للمشتري الحصول عليها ؛
• يتلقى المشتري ويستهلك في نفس الوقت الفوائد التي تقدمها له المنظمة - بائع الخدمات ؛
• لذلك ، يجب الاعتراف بالإيراد على مدى فترة الخدمة ، وليس في نقطة زمنية محددة ؛
• يمكن افتراض أن الخدمات يتم تقديمها بالتساوي على مدار العام ، لأنها متاحة للمشتري ، بغض النظر عما إذا كان يستخدمها أم لا ؛
• لذلك ، من الممكن تطبيق طريقة لتقييم التقدم المحرز في الوفاء بالالتزامات بموجب هذا العقد ، بناءً على توزيع متساوٍ على مدة العقد والاعتراف بالإيرادات على أساس منتظم طوال العام ، 200 كل شهر.

باستخدام طريقة بيانات الإدخال ، يجب الاعتراف بالإيرادات على أساس الموارد التي يتم إنفاقها على الوفاء بالالتزامات بموجب العقد في تاريخ معين (تكلفة الموارد المادية المستهلكة ؛ ساعات عمل الماكينة ؛ العمالة أو أنواع أخرى من التكاليف ، بما في ذلك الوقت ) بالنسبة إلى المبلغ الإجمالي للموارد المطلوبة للوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في العقد. إذا تم إنفاق هذه الموارد على أساس القسط الثابت على الوفاء بالالتزامات التعاقدية ، فيمكن الاعتراف بالإيراد على أساس القسط الثابت.

عيب طريقة إدخال البيانات هو أنه في بعض الحالات لا توجد علاقة مباشرة بين بيانات الإدخال ونقل السيطرة على السلع أو الخدمات إلى المشتري. في مثل هذه الحالات ، يجب على المنشأة أن تستبعد من طريقة الإدخال تأثير أي مدخلات ، لغرض هذه الطريقة ، لقياس درجة الوفاء بالالتزامات التعاقدية ، لا تعكس أداء الكيان في نقل السيطرة على السلع أو الخدمات للعميل.

لذلك ، عند تطبيق طريقة "بيانات الإدخال - التكاليف" ، عند تقييم التقدم المحرز في الوفاء بالالتزامات بموجب العقد ، يلزم إجراء تعديل:

• إذا لم تشارك هذه التكاليف في الوفاء بالالتزامات
• بموجب عقد.

على سبيل المثال ، لا تعترف المنشأة بالإيراد على أساس التكاليف المتكبدة والتي تتعلق بانخفاض كبير في كفاءة الوفاء بالالتزامات والتي لم يتم تضمينها في سعر العقد (التكاليف غير المتوقعة لفقدان المواد الخام أو العمالة أو الموارد الأخرى التي تم استخدامها للوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في العقد ، وما إلى ذلك). P.) ؛
إذا كانت هذه التكاليف غير متناسبة مع درجة الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في العقد. في هذه الحالة ، تحتاج إلى الاعتراف بالإيراد فقط في حدود التكاليف المتكبدة.

على سبيل المثال ، يجب الاعتراف بالإيراد بمبلغ مساوٍ لقيمة البضائع المستخدمة للوفاء بالالتزامات التعاقدية إذا كانت المنشأة ، عند الدخول في العقد ، تتوقع استيفاء الشروط التالية:
لا يمكن فصل البضائع عن المكونات الأخرى للعقد ليتم نقلها بموجب العقد ؛
من المتوقع أن يسيطر المشتري على العنصر قبل تلقي الخدمات المتعلقة به ؛
تعتبر تكلفة البضائع المنقولة كبيرة بالنسبة إلى إجمالي التكاليف المتوقعة اللازمة للوفاء الكامل بالالتزامات بموجب العقد ؛
تشتري المنظمة ، بصفتها مديرًا رئيسيًا ، المنتج من طرف ثالث ولا تشارك في تصميم المنتج وتصنيعه.

تم التحديث في 01.17.2019 الساعة 17:44 11،633 المشاهدات

عندما يتعلق الأمر بتقييم الحالة المالية لشركة ما أو إنتاجيتها الاقتصادية ، فإن المؤشرات الأولى التي تتبادر إلى ذهن أي شخص يشارك بشكل أو بآخر في الموضوع هي الإيرادات والأرباح.

اعتاد بعض الاقتصاديين المحليين على التركيز فقط على أرباح الشركات الفعلية ، دون الأخذ في الاعتبار مؤشرًا مهمًا مثل إيرادات التشغيل. لكنه هو الذي يعكس القيمة الفعلية والإمكانيات المتوقعة المتوقعة للشركة من حيث توليد التدفقات النقدية التي يمكن التخلص منها في سياق أنشطتها. سنتحدث عن ما يتضمن وما هي الوظائف التي يحققها معيار IFRS 15 "الإيرادات من العقود مع العملاء" في مقال اليوم.

معلومات عامة عن المعيار. الأهداف والمفاهيم الأساسية للمعيار 15

عندما يقوم مستثمر خارجي ، أو مُقرض جديد ، أو شريك استراتيجي محتمل ، أو حتى المالك نفسه بتقييم شركة من حيث وضعها المالي ، فإنهم يرون أولاً وقبل كل شيء مقدار الأموال التي تولدها هذه الشركة. هذا أمر طبيعي ، حيث لا يوجد مؤشر آخر يقلق الشخص الذي يريد الحصول على أموال من الشركة على أساس منتظم ، بقدر ما يقلق الربح.

عادة ما يتم النظر إلى إجمالي المعروض النقدي للشركة وفقًا للمعايير اجزاء المكوناتوالمبلغ الإجمالي للأموال عن طريق الإنفاق تحليل مقارنبيانات الفترة الحالية مع معلومات بأثر رجعي ومؤشرات المنافسين من أجل معرفة ما تطور الوضع بالفعل في العمل في الوقت الحالي وما هو توقعات منتصف المدة.

تم تطوير وتنفيذ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 الإيرادات من العقود مع العملاء لتمكين الشركات من التعرف على إيراداتها بشكل موثوق ودقيق على أساس مختلف عمل عمليالظروف ، تظهر مصالحهم الخارجية صورة موضوعية للتدفق النقدي بأكمله. في جوهره ، المعيار هو دليل عملي للشركات من مختلف قطاعات الاقتصاد ، والتي من خلالها توفر هوية في كل مكان في عمل الممولين مع الإبلاغ عن الإيرادات. من خلال القيام بذلك ، يزيدون من المعرفة العامة للسوق في مسائل المحاسبة المالية ويحلون مشكلة جوهرية - يقدمون بيانات الشركات المختلفة بنفس الشكل وباللغة نفسها وبالشكل نفسه.

تم تصميم معيار الإيرادات الجديد IFRS 15 بحيث تتمتع الشركات التي تمارس الأعمال التجارية في قطاعات مختلفة من الاقتصاد بنفس القدرة على إدارة بيانات الإيرادات. المبدأ الأساسيالمعيار هو أن الشركة تسجل إيراداتها نتيجة لنقل البضائع أو الخدمات إلى المشتري مقابل أجر بالمبلغ الذي وصل إليه الطرفان في عملية التفاوض. أي أنه لا يمكن الاعتراف ببيانات التخطيط كإيرادات ، حيث سيتم اعتبار ذلك أصلًا تعاقديًا ، ولكن من الضروري الاعتراف بالمدينين أو المقبوضات النقدية الفعلية لحسابات التسوية الخاصة بالشركة كإيرادات إذا تم تحويل البضائع فعليًا إلى ملكية المشتري . في الواقع ، يرجع ظهور العائدات إلى حقيقة أن أحد الطرفين يقوم بعملية نقل البضائع إلى الطرف الآخر والقبول المقابل لهذه البضائع ونقل الملكية من طرف إلى آخر.

الإيرادات في منهجية المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 هي أي دخل نقدي وارد نشأ ، لسبب اقتصادي ، في سياق الأنشطة العادية للمؤسسة. لا يوفر التوجيه بشأن تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 إرشادات حول فك شفرة معنى مصطلح "الأنشطة العادية" ، لذلك من المعتاد أن نعني في هذا الأمر أي نشاط اقتصادي للمنظمة ، وبفضله "تجني الشركة المال". أي طرف مقابل أبرمت معه الشركة اتفاقية (هذا الشرط المطلوبالمعاملات) لنقل بعض السلع والخدمات مقابل رسوم. على سبيل المثال ، لا يتم تضمين معاملة المقايضة في هذا المعيار وتشير إلى إجراء مختلف للانعكاس في البيانات المالية بالطريقة نفسها تمامًا التي لا يمثل فيها التعاون مع المشتري بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 15 مثل هذا التعاون ، والذي ينص على مشاركة مشتركة من قبل الأطراف في مشروع لتطوير أصل وفقًا لاتفاقية تعاون.

كما لوحظ ، في عملية التفاعل الاقتصادي مع عملائه ، على البائع ما يسمى "التزام الأداء" أو التزام تعاقدي. بموجب هذا الالتزام ، يجب على البائع نقل البضائع والخدمات إلى زبونه ، وفي المقابل يتلقى مدفوعات ، والتي ، عند الوفاء بالالتزام ، تتحول إلى إيرادات في شكل تدفق نقدي أو ، على الأقل ، مستحق.

في الوقت نفسه ، في الوقت الذي ينشأ فيه الالتزام بنقل البضائع (في الواقع ، في وقت إبرام الصفقة بين الأطراف بالشكل الذي دخلوا فيه) ، مبلغ العائدات المستقبلية من هذه المعاملة يتم الاتفاق أيضًا على ، والذي يُطلق عليه "سعر بيع الفندق". بناءً على هذا المنطق ، يتضح أن سعر المعاملة يحدد مقدار الإيرادات المستقبلية (جميع الأشياء الأخرى متساوية) ، وعلى المستوى التنظيمي يتم تنظيمها بواسطة جميع أنواع لوائح الأسعار - التعريفات وقوائم الأسعار وسياسات الخصم و الآخرين. يسمح هذا المكون للشركات بالتنبؤ بعملها وتخطيط حجم وتكرار التدفقات النقدية.

في سياق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 ، الإيرادات من العقود مع العملاء ، تعتبر مسألة العلاقات التعاقدية أمرًا بالغ الأهمية. لا يفرض معيار IFRS 15 متطلبات خاصة على الأشكال أو الإجراءات المحددة لإبرام العقود ، مما يسمح بإبرام العقود بأي شكل بين الأطراف ، اعتمادًا على السياق القانوني للمعاملة. في الواقع ، ترجع الحاجة إلى اتفاق بين الأطراف بأي شكل من الأشكال إلى الالتزام اللاحق بنقل القيم / الخدمات المادية ودفعها. وهذا يعني ، في هذا الشكل ، أن وجود عقد بشروط متفق عليها هو العامل الرئيسي لتوليد الإيرادات اللاحق. يجب على المنشأة استخدام معيار الاعتراف بالإيرادات هذا لأي عقود تقع ضمن نطاقها. النشاط الاقتصادي، باستثناء تلك التي تندرج تحت معايير أخرى:

• لا تستخدم معيار عقود الإيجار ، حيث يوجد معيار محدد لها وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 17.
• لا تستخدم المعيار الدولي للتقارير المالية 15 لعقود التأمين لأنها تخضع للمعيار الدولي للتقارير المالية 4.
• استبعاد جميع الالتزامات والحقوق المكتسبة من قبل الشركة والتي تخضع لمعايير IFRS الأخرى في مجال الاستثمارات وعائدها ، في مجال الأدوات المالية والأنشطة غير النقدية المشتركة.

وفقًا لشروط المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 ، لكي تتمكن المنظمة من الاعتراف بإيراداتها وتعكس قيمتها في البيانات المالية ذات الصلة ، من الضروري الالتزام بمراحل معينة من الإجراءات ، والتي تمت الموافقة عليها في إطار معيار الاعتراف الإيرادات من العقود مع العملاء.

• قم بتنفيذ إجراءات التحديد الكامل للعقد.
• تنفيذ إجراء لتحديد وتصنيف الالتزامات الناشئة عن الأطراف بموجب العقد.
• تحديد السعر العادل المتفق عليه للصفقة التي تم التفاوض عليها من قبل الطرفين.
• قسّم سعر المعاملة حسب الالتزامات التي قبلها الطرفان للتنفيذ في إطار التعاون.
• الاعتراف بالإيراد الفعلي ، بعد كل تعديلات الإنتاج الممكنة ، عندما يتم الوفاء بالالتزامات بالكامل أو عند الوفاء بكل بند من بنود التزام الطرف البائع.

رسم. إجراءات إثبات الإيرادات بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 15.

هذا الاتساق يفرض على المتخصصين في الإدارة والمالية للشركة العمل في مجال الاعتراف بالإيرادات وفقًا لمعايير حسن النية والاتساق. تعد ملاءمة الاعتراف بالإيرادات جانبًا مهمًا للغاية للمستخدمين الخارجيين للبيانات المالية ، ويضمن الإجراء المنصوص عليه في المعيار الدولي للتقارير المالية 15 استيفاء هذا المعيار.

دعنا نفكر في كل مرحلة من هذه المراحل بشكل منفصل:

1.تحديد العقود... تتمثل المهمة الرئيسية للإدارة المالية في التأكد من أن العقود تندرج تحت المعيار الدولي للتقارير المالية 15 ، مما يعني أن لها خصائص معينة. يجب على المدير المالي تحديد العقود وفقًا للحس السليم ، وليس تقسيمها ، على سبيل المثال ، اتفاقيات الحزمة إلى العديد من مصادر الإيرادات المنفصلة ، ولكن على العكس من ذلك ، تلخيصها. ولكن يجب أن يكون لأي عقد تجاري مع العميل خصائص معينة لكي يخضع للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15:

• الموافقة على الاتفاقية بأي شكل من الأشكال وقبولها من قبل الأطراف دون تحفظات خارج إطار الاتفاقية ؛
• بموجب العقد ، فإن الحقوق والالتزامات المتعلقة بالسلع / الخدمات لكل من الطرفين مفهومة بوضوح ، والتي نشأت في عملية إبرام العقد ؛
• يفهم الطرفان ويقبلان شروط الدفع في إطار الاتفاقية المبرمة ؛
• يحتوي العقد على خصائص الشروط التجارية المعتمدة من قبل الطرفين ؛
• وفقًا للاتفاقية ، يُفترض احتمال تلقي تدفق نقدي بمبلغ معين ، ويتم تقييم مخاطر عدم استلام المدفوعات ؛
• تتمتع الاتفاقية بالقدرة على استخدام شروط إضافية مثل تخصيص السعر والخصم والتأجيل والزيادة والتغييرات الأخرى في الجزء المالي من الصفقة ، والتي قد تؤثر على إيرادات الشركة ، ولكنها لا تدخل حيز التنفيذ إلا بعد اتفاق الأطراف.

2.تحديد وتصنيف الخصوم... في هذه العملية ، تحدد الشركة وحدات الحساب في المعاملة (الأجزاء المكونة) التي سيتم تخصيص سعر العقد لها للإيرادات التي يمكن للشركة الاعتراف بها. من المهم مراعاة ما يسمى بمعيار "القابلية للفصل" ، عندما يتم حساب البضائع المباعة في عبوات منفصلة عن البضائع الموردة بشكل فردي.

3.سعر الصفقة... مؤشر إرشادي للإيرادات المستقبلية ، وهو في الواقع المبلغ المقدر للمكافأة للشركة مقابل الوفاء بالتزاماتها بموجب العقد. يمكن أن يكون السعر مؤشرًا متغيرًا بدرجة كبيرة ، نظرًا لأنه غالبًا لا يتم تحديده بواسطة العقد ويتضمن ، على سبيل المثال ، جزءًا متغيرًا من المعاملة ، ويعتمد أيضًا على أسعار الصرف وغيرها من الشروط التي تؤثر في النهاية على الإيرادات التي ستعترف بها الشركة . وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم أيضًا تقييم المعاملة وفقًا لمعيار القيمة المخططة (تسمى أحيانًا "القيمة المتوقعة") واحتمال تلقي المعاملة المحددة. يمكن اعتبار أبسط مثال معاملة صرف أجنبي ، حيث تساوي القيمة المتوقعة الآن مبلغًا واحدًا ، لكن احتمال الحصول على هذه القيمة المتوقعة بالضبط منخفض للغاية بسبب التقلب الكبير في سعر الصرف. في مثل هذه الحالة ، تعتبر كل شركة على حدة ، نظرًا لأن التغيير بنسبة 2 ٪ بالنسبة للبعض ، يعد أمرًا بالغ الأهمية ، بينما يعتبر بالنسبة للآخرين هامشًا للخطأ التجاري.

4.تجزئة السعر إلى أجزاء مكونة من الالتزامات... لتقسيم السعر إلى التزامات تعاقدية ، يُنصح الاقتصاديون بأخذ جميع الأجزاء القابلة للفصل من المنتج وتخصيص سعر عادل لكل منها باستخدام إحدى الطرق المتاحة: فحص وتعديل أسعار السوق للنظائر ، وتقدير تكاليفها المتوقعة جنبًا إلى جنب مع الهامش المخطط . ثم تحصل على السعر الصحيح للمكونات الفردية للعقد.

5.التعرف على الإيرادات... يمكن الاعتراف بالإيراد فقط عندما تكون الشركة قد أوفت بالتزاماتها بموجب هذا الجزء من العقد. في الواقع ، يمكنك أن تأخذ نقطة زمنية معينة ، وتقدير عدد الالتزامات التي تم الوفاء بها ، وبناءً على ذلك ، يمكنك التعرف على القيم الفعلية للإيرادات. هذا النهج هو الأكثر إنتاجية لأنه يجعل من الممكن تجنب الإجراءات المزدوجة في الحالات التي تكون فيها أسعار البيع وشروطه غير واضحة تمامًا ، ولا يوجد سبب رئيسي (حقيقة نقل البضائع) لظهور الالتزام بالدفع. وبالتالي ، يمكننا القول أنه يتم الاعتراف بالإيراد عندما يستحوذ المشتري على الأصول الملموسة المقابلة التي يتم تحويلها إليه في سياق التفاعل.

التطبيق العملي: ميزات إضافية للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15 الإيرادات من العقود مع العملاء

كما هو الحال مع أي معيار آخر من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فإن المعيار الدولي للتقارير المالية 15 لديه متطلبات واعتبارات إضافية يجب أن تأخذها الكيانات الممتثلة لهذا المعيار في الاعتبار.

ميزات النظر في المستحقات... الذمم المدينة في فهم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي الحق غير المشروط للشركة في العائدات (وبشكل أكثر تحديدًا ، الحق في السداد) ، وهو غير مشروط في إطار العقد. في الواقع ، لا يوجد خطر من وجود مستحق كعنصر قبل ظهور الإيرادات إذا تأخرت حقيقة السداد فقط من خلال الشروط المتفق عليها في العقد. ولكن في حالة اختلاف مبلغ الذمم المدينة ومبلغ الإيرادات المعترف بها كنتيجة عن بعضها البعض ، يجب تقديم هذا الفرق كمصروفات مبررة ، على سبيل المثال ، من الخسائر.

خصوصيات معاملة العقود مع المشترين كالتزامات لنقل البضائع والمدفوعات. عند استيفاء كل أو جزء من شروط العقد المبرم ، يجب على المنظمة تقديم العقد في التقرير الوضع الماليإما كأصل أو التزام بموجب عقد ، اعتمادًا على نسبة الالتزامات التي تم الوفاء بها والمدفوعات المسددة. في هذه الحالة ، يتم تقديم المستحق بشكل منفصل كحق لتلقي السداد / المقابل. يفترض العقد نفسه أن المنظمة تنشأ كلاً من الحق في استرداد الأموال ومجموعة كاملة من الالتزامات بموجب هذا العقد. لكن حق المنظمة في التعويض ينشأ من حقيقة العقد ويتطلب من المنظمة أن تأخذ في الاعتبار حقيقة إهلاك الأصل بموجب العقد في حالة انتهاك شروط وشروط استلام الدفعة الفعلية للبضائع . يستخدم هذا المعيار مصطلحات محددة لوصف هذه الأمور ، لكنه لا يحد من استخدام المنشأة لأسماء أخرى أو استخدام المصطلحات الخاصة بها في بيان المركز المالي.

اعتبارات الإفشاء... يتمثل الهدف الرئيسي لمعيار IFRS 15 ، عن طريق القياس مع الآخرين ، في تشكيل مثل هذا النظام وإعداد التقارير الوثائقية التي ستكون الأكثر شفافية وموثوقية. وفقًا لهذا المنطق ، يفترض المعيار الدولي للتقارير المالية 15 طريقة واكتمال الإفصاحات التي توفر لمستخدمي البيانات المالية أقصى فرصة لفهم مبالغ وخصائص إثبات الإيرادات ، وكذلك الإفصاح عن حالات عدم اليقين المرتبطة بالإيرادات والمطلوبات و تدفقات نقديةمن العقود مع المشترين. تشمل ميزات هذا التفصيل في الكشف عن المعلومات ما يلي:

• فصل الإيرادات إلى قطاعات ومكونات العقود ؛
• تجزئة الذمم المدينة
• إشارة إلى الشروط الأساسية للدفع أو تنفيذ العقود ؛
• الإفصاح عن أنواع الضمانات والالتزامات الأخرى ؛
• إشارة إلى الإيرادات المعترف بها في الفترة بالنسبة للالتزامات التي تم الوفاء بها في وقت سابق ؛
• الاستهلاك وأية تكاليف مرتبطة بخسارة قيمة السداد.

ملامح النظر في مسؤوليات المنظمة تجاه عملائها... يجب على الشركة أن تفصح لمستخدمي البيانات ، في الشكل الأكثر موثوقية وتفصيلا ، عن الالتزامات التعاقدية المفترضة: شروط الإفراج عن البضائع ، وخصائص الشحنات ، وتمويل التوريدات ، وخصائص السلع والخدمات التي هي مع مراعاة التزامات الشركة وشروط العوائد والضمانات.

مشاكل موضوعية

اليوم ، تعد مسألة التلاعب المتعمد بمؤشرات الإيرادات من أجل التشويه وتشكيل نتيجة مواتية للأعمال على نتيجة النظر في البيانات حادة للغاية. الإيرادات نفسها هي الأصول الأكثر تعديًا على الشركة نظرًا لطبيعتها وإمكانية التشويه أو التلاعب أو الإخفاء أو السرقة البسيطة.

في كثير من الأحيان ، يتم تشويه البيانات المالية لصالح المديرين التنفيذيين أو المديرين الماليين المحددين ، الذين يخططون ، من خلال المبالغة في تقدير المؤشرات على الورق ، لتلقي مكافآت كبيرة ، وتجاهل انتهاكات التشريعات ، وخلق "ثغرات" في تمويل الشركات وتضليل المستثمرين.

هناك مشكلة أخرى متكررة ، خاصة بالنسبة لروسيا ، وهي محاولة الشركات سرقة جزء من إيراداتها في الظل لتجنب دفع الضرائب في الحجم المطلوب... بطبيعة الحال ، دائمًا ما يكون التلاعب المتعمد إجراءً معقدًا بدأه شخص ما ونفذه شخص ما ، ولكن على مستوى الشركاء الاستراتيجيين ، فإن تطبيق معيار IFRS 15 في شركة خاضعة للرقابة يقلل على الأقل من المخاطر ويخلق حواجز كبيرة أمام هذا إساءة ...

الاستنتاجات والاستنتاجات

عندما يتم إدخال المعيار المطوَّر "المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15" الإيرادات من العقود مع العملاء "في الممارسة العملية ، ستتلقى الشركات نظامًا قائمًا على مبادئ خاصة لعكس المعلومات التجارية المفيدة للمستخدمين والتي تميز وتفصح عن جميع جوانب المبلغ وتوزيع الوقت والأسباب والشروط لحدوث الإيرادات والتدفقات النقدية المتولدة للشركة من خلال العقود مع العملاء.

عند تطبيق هذا المعيار ، يجب أن يكون فريق إدارة الشركة والمديرين الماليين حذرين قدر الإمكان في تحليل وتفسير وتفصيل جميع الشروط والحقائق والظروف والعواقب المحتملة الناشئة في سياق الأنشطة التجارية للعقود التي يتم تنفيذ تعتمد التدفقات النقدية للشركة على.

سيسمح تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 للشركة بتحديد أهم وأهم تدفقات الإيرادات وأنواع الاتصالات ، والتي ينشأ عنها التدفق النقدي الرئيسي للمؤسسة. يمكن لمثل هذا التقسيم ، بالمعنى الإداري ، أن يساعد الشركة في إيلاء المزيد من الاهتمام لتلك الصفقات والقطاعات الأكثر نقودًا بالنسبة لها من حيث نسبة الإيرادات وشروط أداء هذه العقود. بفضل نظام التحكم المدمج في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 ، ستعمل الشركات على تحسين نظامها الوثائقي تدريجيًا وتزيل باستمرار المخاطر التي تم افتراضها سابقًا بسبب عدم الاهتمام الكافي بالعلاقات التعاقدية مع العملاء.

إن استخدام المعيار في العمل بشكل مستمر سيساعد جميع المنظمات ، ولكن اعتمادًا على مجال الأعمال و الهيكل الداخليسيكون للمعيار تأثير مختلف على كل مؤسسة. على سبيل المثال ، فإن المشاركة في مجال المعلومات الخاصة بالأعمال التجارية ومستوى وعي أصحاب المصلحة في الصناعات التي كانت معزولة بشكل كافٍ تقليديًا عن الكشف عن المعلومات المهمة ستزيد بشكل كبير. هنا يأتيحول جميع أنواع الشركات الرقمية والرقمية والاتصالات السلكية واللاسلكية والتكنولوجيا والابتكار. يجب أن تحصل الشركات التي تعمل على عقود متعددة المكونات ، والتي تشمل العديد من المراحل ، ولكل منها حدود التزاماتها الخاصة والتوقيت والتكلفة ، على فائدة كبيرة من تنفيذ المعيار.

في الوقت نفسه ، وبسبب العمل وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 15 ، ستخضع الشركة لتغييرات عضوية. الهيكل التنظيميوانضباط المعاملات ، من خلال إقامة علاقات قوية داخل الشركات ، فضلاً عن نظام للتبادل المستمر وتنسيق المعلومات بين موظفي قسم المحاسبة / المالية والموظفين المسؤولين عن المبيعات. بالإضافة إلى ما سبق ، يمكن توقع زيادة في كفاءة الشركة ككل بسبب التأثير غير المباشر للمعيار الدولي للتقارير المالية 15 على مؤشرات الأداء الرئيسية وأنظمة مكافآت الموظفين.

Chunikhina T. Yu.، جمعية المحاسبين القانونيين المعتمدين (ACCA)

عند تقييم الحالة المالية لمؤسسة ما ، فإن الإيرادات ، إلى جانب صافي الربح ، هي أهم عنصر في البيانات المالية. في الوقت نفسه ، لا يمكن تحديده بدون تقدير الإيرادات ، والتي ، كقاعدة عامة ، هي أهم عنصر في بيان الدخل الشامل.

الجزء الثاني يعالج القضايا:

- كيف يجب الاعتراف بتكاليف العقود مع العملاء؟

- ما هي الإفصاحات التي يتطلبها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15؟

- ما هي متطلبات عرض المعلومات المنصوص عليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15؟

- ما المعايير والتوضيحات التي يلغيها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15؟

- متى يبدأ نفاذ المعيار الدولي للتقارير المالية 15 وما هي خيارات الانتقال إلى المعيار الدولي للتقارير المالية 15؟

- ما هو تأثير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 على تقارير المنظمات؟

- ما هي الإجراءات التي يجب اتخاذها ومتى يتم تطبيق المعيار الجديد؟

15. كيف يجب الاعتراف بتكاليف العقود مع العملاء؟

التكاليف بموجب العقود مع العملاء هي تكاليف إضافية مرتبطة بإبرام عقود مع العملاء والتكاليف المرتبطة بأداء هذه العقود.

يتم الاعتراف بهذه التكاليف كموجودات عند استيفاء الشروط التالية. يتم إطفاء هذه الأصول على أساس منتظم على مدى فترة تتوافق مع نمط التحويل للسلع أو الخدمات التي تتعلق بها بشكل مباشر.
ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية 15 على المحاسبة عن تكاليف أداء العقد فقط إذا لم تكن ضمن نطاق المعايير الأخرى المعمول بها (على سبيل المثال ، المعيار المحاسبي الدولي 2 المخزون ، ومعيار المحاسبة الدولي رقم 16 ، الممتلكات والآلات والمعدات ، ومعيار المحاسبة الدولي 38 "الأصول غير الملموسة").

كمرجع

التكاليف الإضافية المرتبطة بإبرام العقود هي تلك التكاليف التي لم يكن من الممكن تكبدها إذا لم يتم الدخول في العقد ، مثل عمولات المبيعات.

بالنسبة للتكاليف الإضافية المرتبطة بإبرام عقود مع العملاء ، ينص المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 على أنه إذا كانت الشركة تتوقع استرداد هذه التكاليف في المستقبل ، يتم الاعتراف بها كأصول إذا كانت فترة إطفاءها أكثر من عام. إذا كانت فترة إطفاءها أقل من عام ، يتم الاعتراف بها كمصروف.

المثال 20

فازت منظمة استشارية بمناقصة لتقديم خدمات استشارية لمشتري جديد. في هذه الحالة ، تم تكبد التكاليف التالية:

الخدمات القانونية لإعداد عرض تقديمي - 100 ؛

نفقات السفر - 200 ؛

العمولة المدفوعة على مبيعات الموظفين - 150.

إجمالي التكاليف: 450.

بموجب معيار المحاسبة الدولي 15 ، تعترف المنشأة بأصل قيمته 150 كتكلفة تعاقد إضافية لأنها تفترض أنه سيتم استرداد هذه التكاليف في المستقبل من خلال استلام النقد الاستشاري.

خدمات قانونيةتم تكبد إعداد عرض المناقصة ونفقات السفر بغض النظر عما إذا كان قد تم الفوز بالعطاء أم لا ، وبالتالي لم يتم رسملتها ولكن يتم الاعتراف بها كمصروفات في الفترة التي تم تكبدها فيها.

تدفع المنظمة أيضًا مكافأة مبيعات سنوية بناءً على المبيعات المؤشرات الكمية- حجم المبيعات والربحية بشكل عام ومؤشرات الأداء الفردي. لا يتم رسملة هذه التكاليف لأنها ليست تكاليف تعاقد إضافية ولا يمكن أن تُنسب مباشرة إلى عقود محددة مع العملاء.

يتم الاعتراف بالتكاليف المتعلقة بتنفيذ العقود مع العملاء كموجودات إذا استوفت كل ما يلي
معايير:

• ترتبط ارتباطًا مباشرًا بعقد قائم أو مقترح يمكن للكيان تحديده على وجه التحديد ؛
• يقومون بتوليد أو تحسين موارد المنظمة ، والتي سيتم استخدامها في المستقبل للوفاء بالالتزامات بموجب العقود ؛
• ومن المتوقع لاحقًا سداد هذه التكاليف.

ومن الأمثلة على هذه التكاليف: التكاليف المادية المباشرة ؛ تكاليف العمالة؛ توزيع التكاليف العامة المتعلقة مباشرة بالعقد ؛ التكاليف التي يمكن للمشتري استردادها ؛ التكاليف الأخرى التي تم تكبدها فقط بسبب إبرام العقد مع المشتري.

16. ما هي الإفصاحات التي يتطلبها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15؟

ينص المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 15 على الإفصاحات التي تهدف إلى تمكين مستخدمي البيانات المالية من فهم طبيعة ومبلغ وتوقيت أو توقيت الاعتراف بالإيرادات ، بالإضافة إلى أوجه عدم اليقين المرتبطة بالإيرادات والتدفقات النقدية الناشئة عن الوفاء بالالتزامات بموجب العقود المبرمة مع العملاء. هذه الإفصاحات هي:

• الإيرادات المعترف بها بموجب عقود مع العملاء ، بما في ذلك تقسيم الإيرادات إلى مكونات ؛
• أرصدة بموجب عقود ، بما في ذلك:
  • الأرصدة الواردة والصادرة للذمم المدينة والموجودات التعاقدية والالتزامات التعاقدية ؛
  • الإيرادات المعترف بها في الفترة المشمولة بالتقرير والتي تم تضمينها في أرصدة افتتاح العقد ؛
  • الإيرادات المعترف بها في فترة التقرير عن الالتزامات التعاقدية التي تم الوفاء بها في الفترات السابقة ؛
• التزامات واجبة التنفيذ بموجب العقود المبرمة مع العملاء ، بما في ذلك وصف لكيفية وفاء المنشأة بالالتزامات عادة ، بما في ذلك:
  • شروط الدفع الأساسية ؛
  • نوع السلع والخدمات الموعود بنقلها بموجب عقود ؛
  • الالتزامات المتعلقة بالإرجاع والمبالغ المستردة والالتزامات المماثلة الأخرى ؛
  • أنواع الضمانات والالتزامات المماثلة الأخرى ؛
• سعر المعاملة ، المخصص للالتزامات المتبقية بموجب العقد ؛
• الأحكام الهامة وتغيراتها فيما يتعلق بمتطلبات العقود المبرمة مع العملاء ، بما في ذلك:
  • الفترة الزمنية للوفاء بالالتزامات بموجب العقود المبرمة مع المشترين ؛
  • سعر المعاملة والمبالغ المخصصة للالتزامات التي يتعين الوفاء بها بموجب العقود ؛
• الأصول المعترف بها للتكاليف المرتبطة بإبرام العقود وتنفيذها مع العملاء ، بما في ذلك:
  • وصف للأحكام في تحديد مبلغ التكاليف وطريقة الاستهلاك المستخدمة في كل فترة تقرير ؛
  • أرصدة صادرة للموجودات المعترف بها بالتكلفة ؛
  • مبلغ الإطفاء وأي خسائر اضمحلال معترف بها في الفترة.

17. ما هي متطلبات عرض المعلومات المنصوص عليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15؟

تعرض المنشأة في بيان المركز المالي أداء العقود المبرمة مع العملاء كأصل تعاقدي أو التزام تعاقدي ، اعتمادًا على مدى وفاء الكيان بالتزاماته ودفع العميل بموجب العقد.

يتم عرض أي استحقاق غير مشروط في المكافأة بشكل منفصل.

إذا قام العميل بالدفع مقدمًا قبل قيام المنشأة بتحويل السيطرة على السلعة أو الخدمة ذات الصلة ، يتم تقديم التزام تعاقدي في بيان المركز المالي.

إذا لم يكن المشتري قد دفع حتى الآن رسوم التحويل المناسبة للسلعة أو الخدمة ، فيجب أن يتضمن بيان المركز المالي ما يلي:

• الأصل التعاقدي (حق المنشأة في مقابل مقابل سلع أو خدمات تم تحويلها إلى العميل لسبب غير مرور الوقت - على سبيل المثال ، الأداء المستقبلي لالتزام تعاقدي من قبل المنشأة (انظر أيضًا المثال في السؤال 2) ؛
• أو مستحق (استحقاق غير مشروط لمكافأة لا تعتمد على مرور الوقت).

يجب المحاسبة عن الموجودات والمدينين التعاقديين وأي انخفاض في القيمة ينسب إليها وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 "الأدوات المالية".

يجب الاعتراف بالفرق بين المبلغ المعترف به مبدئيًا للذمم المدينة ومبلغ الإيرادات كتكلفة انخفاض في القيمة.

18. ما هي المعايير والتفسيرات التي يلغيها المعيار الدولي للتقارير المالية 15؟

مع دخول المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 حيز التنفيذ ، ستفقد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التالية صلاحيتها:

• معيار المحاسبة الدولي 18 الإيرادات ؛
• IAS 11 عقود البناء ؛
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية 13 برامج ولاء العملاء ؛
• تفسير تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية رقم 15 "اتفاقيات بناء العقارات" ؛
• تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية 18 - تحويلات الأصول من العملاء.
• تفسير SIC 31 الإيرادات - معاملات المقايضة بما في ذلك خدمات الإعلان.

19. متى يبدأ نفاذ المعيار الدولي للتقارير المالية 15 وما هي خيارات الانتقال إلى المعيار الدولي للتقارير المالية 15؟

يسري المعيار الدولي للتقارير المالية 15 للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2017 ، مع السماح بالتطبيق المبكر. وبالتالي ، يجب تطبيقه عند إعداد التقارير المؤقتة في عام 2017 ، وكذلك التقارير السنوية لعام 2017 وما بعده.

وهو ينطبق على العقود الجديدة المبرمة من تاريخ دخول المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 حيز التنفيذ ، وكذلك على العقود الحالية التي لم تكتمل في تاريخ دخولها حيز التنفيذ.

هناك خيار للتطبيق بأثر رجعي ، وتطبيق بأثر رجعي مع إعفاءات جزئية (تاريخ تعديل رأس المال - 1 يناير 2016) أو استخدام نهج معدل عند الانتقال إلى المعيار الجديد.

بموجب النهج المعدل ، لا يتم إعادة بيان فترات المقارنة. وبدلاً من ذلك ، تعترف المنشأة بالتأثير التراكمي لاعتماد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة كتعديل على الرصيد الافتتاحي للأرباح المحتجزة في 1 يناير 2017.

لم يتم تعديل أرقام المقارنة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2016. الإفصاح عن الإيرادات مطلوب وفقًا لمبادئ المحاسبة المطبقة مسبقًا ، وكذلك المبلغ الذي تغير به كل بند في البيانات المالية في فترة التقرير مقارنة بالمؤشرات المحددة وفقًا لمعايير محاسبة الإيرادات السابقة.

على سبيل المثال ، إذا تم إبرام العقد مع المشتري في عام 2015 وكان ساري المفعول حتى منتصف عام 2018 ، فعندئذٍ في التقرير السنوي لعام 2017:

• إذا تم تطبيق النهج بأثر رجعي ، يتم إعادة حساب رصيد الربح المتراكم اعتبارًا من 01.01.2016 (لعام 2015) و 01.01.2017 (لعام 2016) ؛
• إذا تم تطبيق النهج المعدل ، فلن يتم إعادة حساب بيانات عامي 2015 و 2016 ؛ يتم تعديل الربح المتراكم الوارد اعتبارًا من 01.01.2017 مع انعكاس التأثير المتراكم اعتبارًا من ذلك التاريخ ، وهو مقدار التغيير في الربح المتراكم مقارنة بالمؤشرات المحددة وفقًا لمحاسبة الإيرادات الصالحة سابقًا المعايير.

سيُطلب من جميع الكيانات الإفصاح عن تأثير التغييرات في السياسات المحاسبية الناشئة عن تطبيق المعيار الجديد.

في التقارير السنوية لعام 2014 ، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 8 "السياسات المحاسبية والتغييرات في الحسابات والأخطاء المحاسبية" ، سيكون من الضروري الكشف عن تقدير للأثر المحتمل للمعيار الدولي للتقارير المالية 15 على البيانات المالية بعد دخوله حيز التنفيذ.

20. ما هو تأثير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 على تقارير المنظمات؟ ما هي الإجراءات التي يجب اتخاذها ومتى يتم تطبيق المعيار الجديد؟

سيؤثر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 على جميع المؤسسات ، ولكن بطرق مختلفة ، اعتمادًا على نوع أعمالها.

على سبيل المثال ، من المتوقع أن تكون المؤسسات الائتمانية أقل تأثراً ، حيث أن دخل الفوائد ، الذي يمثل غالبية دخل البنوك ، ودخل توزيعات الأرباح لا يخضع للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15.

من المتوقع أن يكون للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 أكبر تأثير على الأنشطة المتعلقة بإدارة الأصول والبناء والامتياز والمستحضرات الصيدلانية والمعاملات العقارية وتطوير البرمجيات والاتصالات السلكية واللاسلكية ، بما في ذلك شبكات الهاتف المحمول والاتصالات السلكية.

قد يختلف مستوى الإفصاحات أيضًا اعتمادًا على نوع عمل الكيان البائع.

سيكون التأثير الأكثر أهمية للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 على عقود التسليم المتعددة ، والعقود متعددة الأجزاء ، بما في ذلك التسليم ، والتخصيص ، وتطوير التصميم ، وخدمة ما بعد التعاقد ، وتسليم التحديثات. قد تمثل هذه المكونات التزامات منفصلة قابلة للتنفيذ والتي يجب تخصيص سعر المعاملة لها على أساس سعر البيع الفردي للمكون.

العقود التي تنطوي على تغييرات في السعر اعتمادًا على وقوع الأحداث ، ووجود حق العودة ، والتسعير على أساس الخصومات أو درجة تحقيق الأهداف سوف تحتاج إلى التقييم من حيث المقابل المتغير باستخدام الأحكام والتقديرات ، المدرجة في إجمالي سعر المعاملة وينعكس في التقارير كعنصر من عناصر الإيرادات.

فيما يتعلق بالتكاليف ، سيكون من الضروري تحديد تكاليف فقدان المواد و موارد العملبسبب الأنشطة غير الفعالة التي لا يمكن رسملتها ، وكذلك التكاليف المرسملة - على سبيل المثال ، تكاليف منحنى التعلم والتفعيل والتركيب. سيكون من الضروري تحديد وتضمين في نظام المعلومات أساسًا لاستهلاك هذه التكاليف - على سبيل المثال ، اعتمادًا على مدة العقد ، مع التفرقة بين العقود التي تزيد مدة صلاحيتها عن عام وتصل إلى عام (في هذه الحالة ، لا تتم رسملة التكاليف ، بل يتم دفعها كمصروفات).

يبدو من المناسب أولاً وقبل كل شيء تقييم:

• أهم أنواع تدفقات الإيرادات ، وكذلك تحليل الأنواع الرئيسية للعقود التي تولد هذه الإيرادات ، مع إيلاء اهتمام خاص للعقود المرحلة طويلة الأجل من حيث الحاجة إلى تعديلها والتكامل المحتمل لشروطها المادية التي تؤثر على الاعتراف للموجودات التعاقدية والالتزامات التعاقدية والإيرادات في نظام المحاسبة ؛ قد تكون هناك حاجة إلى معرفة إضافية في مجال التشريعات الوطنية والدولية من حيث الالتزامات التي يتعين الوفاء بها بموجب العقود مع المشترين ؛
• الحاجة إلى التعديل نظم المعلوماتبيانات عن العقود ذات الصلة لأغراض الاعتراف بالإيرادات وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 15 ، وكذلك في أنظمة الرقابة الداخلية ، في مؤشرات الأداء الرئيسية (KPI) ، وبرامج المكافآت والمكافآت ، وسياسة توزيع الأرباح ؛
• الحاجة إلى تغيير مستوى التفاعل وتبادل المعلومات بين موظفي المحاسبة والموظفين المسؤولين عن المبيعات ، وهو أمر مطلوب للإقرار الصحيح وفي الوقت المناسب للإيرادات في وقت محدد أو عند الوفاء بالالتزامات بموجب العقد ، والإفصاحات اللازمة يتم إجراؤها ، بما في ذلك من حيث الأصول التعاقدية والالتزامات التعاقدية ؛
• تأثير الأساليب الجديدة في الاعتراف بالإيرادات على النتائج المالية، الأصول والخصوم ، مؤشرات الأداء ، بما في ذلك من وجهة نظر المستثمرين ، وكذلك الوفاء بالعهود.

2015-02-24 30

المعيار الدولي للتقارير المالية 15 - الإيرادات من العقود مع العملاء: ملخص المعيار الجديد

KFO رقم 9 2014
Asadova E.V. ،
مدير شركة برايس ووترهاوس كوبرز روسيا

تم توفير المقال من قبل محرري مجلة "Corporate Financial Reporting". المعايير الدولية في إطار المشروع المشترك "منهجية المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات والخبراء" من قبل دار النشر "المنهجية" والأكاديمية المالية "أكتيف" للخبراء في مجال المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

تتوفر جميع منهجية IFRS وتعليقات الخبراء والتطورات العملية وتوصيات الصناعة مع اشتراك سنوي ونصف سنوي في المجلة.

يحتوي المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 15 - الإيرادات من العقود مع العملاء (المشار إليه فيما يلي بالمعيار الدولي للتقارير المالية 15) على نموذج جديد لإقرار الإيرادات وينطوي على زيادة كبيرة في نطاق متطلبات الإفصاح. سيؤثر المعيار بالتأكيد ويغير بشكل كبير في كثير من الحالات النهج الحالية للشركات في التعرف على الإيرادات. الغرض من هذه المقالة هو النظر في بعض الأحكام النظرية للمعيار وتحليل كيفية تأثيرها على الأساليب الحالية للشركات للاعتراف بالإيرادات.

يقدم المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 مفهومًا جديدًا جوهريًا للاعتراف بالإيرادات. تم تقديم عدد من المفاهيم الجديدة والإرشادات الجديدة لمعالجة بعض مشكلات الاعتراف بالإيرادات ، على سبيل المثال:

• التزامات منفصلة لأداء العقد ؛
• إرشادات جديدة حول وقت الاعتراف بالإيراد ؛
• مفهوم المقابل المتغير ، والذي يستخدم لتحديد مبلغ الإيرادات المعترف بها عندما يتغير مبلغ الإيرادات ؛
• إرشادات جديدة حول تخصيص أسعار المعاملات للمطلوبات الفردية ؛
• حساب القيمة الزمنية للنقود.

المرجعي

المعيار الدولي الخامس عشر الجديد هو نتيجة سنوات من الجهود المبذولة لتقريب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمعايير المحاسبية المقبولة عموماً في الولايات المتحدة. ربما يكون هذا هو السبب في أن معيار الإيرادات الجديد كان ضخمًا للغاية - فهو عبارة عن 350 صفحة تقريبًا ، وهو ترتيب من حيث الحجم أكثر إثارة للإعجاب من التوجيه الحالي من حيث التعرف على الإيرادات.

يرد التوجيه الحالي بشأن الاعتراف بالإيرادات في معيارين: المعيار المحاسبي الدولي 18 الإيرادات ومعيار المحاسبة الدولي 11 عقود البناء - وعدد من التوضيحات: التفسير رقم 13 لبرامج ولاء العملاء ، التفسير رقم 15 لاتفاقيات البناء العقاري ، المعيار 31 للإيرادات - معاملات المقايضة بما في ذلك الإعلان خدمات.

مع الأخذ في الاعتبار حجم العمل الكبير ، تم إنشاء مجموعة عمل بشأن الانتقال إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 ، والتي ستراقب ممارسة التنفيذ ، وتحدد الحاجة إلى تطوير إرشادات إضافية ، وتعمل كمنصة لمناقشة القضايا المعقدة للتطبيق العملي للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية معيار جديد بين مجموعات مختلفةالمستخدمين ، إلخ.

المعيار ساري المفعول للفترات السنوية. بدءًا من 1 يناير 2017 ، ويتطلب تطبيقًا بأثر رجعي ؛ ومع ذلك ، فإن المعيار ينص على عدد من الاستثناءات العملية. وبدلاً من ذلك ، من الممكن اتباع نهج مبسط للتطبيق بأثر رجعي.

وفقًا للنهج المبسط ، تتم مراجعة البيانات المقارنة فقط للعقود السارية (قيد التنفيذ) اعتبارًا من 1 يناير 2017.

وبالتالي ، يتم منح الشركات وقتًا طويلاً للتحضير والانتقال إلى المعيار الجديد. هذا يرجع في المقام الأول إلى نموذج مختلف تمامًا لإثبات الإيرادات ، والذي قد يستلزم الحاجة إليه تغيرات مذهلةحلول تكنولوجيا المعلومات والعمليات التجارية الحالية.

يلخص الجدول التغييرات الرئيسية في نموذج إقرار الإيرادات من التوجيه الحالي.

توفر الإرشادات الحالية مناهج مختلفة لإثبات الإيرادات اعتمادًا على نوع المعاملات (توريد السلع وتقديم الخدمات وعقود البناء). يقدم المعيار الدولي للتقارير المالية 15 نموذجًا واحدًا للمحاسبة وتحديد وقت الاعتراف بالإيراد بغض النظر عن نوع المعاملة. يجب تطبيق هذا النموذج على كل التزام أداء فردي بموجب عقد.

إن تحديد متى يتم الاعتراف بالإيرادات وفقًا لتوجيهات معيار المحاسبة الدولي 18 يستند إلى معيار تحويل المخاطر والمكافآت. يقدم المعيار الجديد مفهوم نقل السيطرة. ينص المعيار على أن الحكم المهني مطلوب لتحديد متى يتم نقل السيطرة ، وأحد مؤشرات نقل السيطرة هو نقل المخاطر والمكافآت. في الوقت نفسه ، هناك مؤشرات أخرى يجب أخذها في الاعتبار من أجل حل مشكلة لحظة نقل السيطرة: الحق في الدفع ، والحق في الاستخدام المادي ، وحقيقة قبول العميل للسلع / الخدمات . بشكل عام ، مفهوم السيطرة أوسع ، ومن الناحية النظرية ، عندما يتم تطبيق التوجيه الجديد على عدد من المعاملات ، قد يختلف توقيت الاعتراف بالإيرادات عن التوجيه الحالي.

السمة المميزة الأخرى للمعيار الجديد هي العدد الكبير من الإرشادات التفصيلية حول قضايا محددة ، على سبيل المثال: كيفية التمييز بين التزامات الأداء الفردي ؛ كيفية تخصيص سعر المعاملة بين التزامات الأداء الفردية ؛ ماذا تفعل عندما يتغير مقدار المكافأة (النهج تجاه ما يسمى بالمقابل المتغير) ؛ كيفية حساب العائدات من نقل التراخيص ، إلخ.

نطاق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15

ينطبق معيار الإيرادات الجديد على جميع العقود مع العملاء. عند القيام بذلك ، يوفر المعيار إرشادات حول ما يشكل عقدًا ويقدم تعريفًا للعميل.

يضع قائمة مغلقة للعمليات التي تقع خارج نطاق المعيار الجديد ، وهي:

• إيجار؛
• تأمين؛
• أدوات مالية؛
• ضمانات مالية
• تبادل منتج متجانس بين الشركات في نفس الصناعة لغرض تبسيط الخدمات اللوجستية للبيع للعملاء.

من الناحية العملية ، تكون الحالات الصعبة ممكنة عندما تحتوي نفس الاتفاقية على عناصر تندرج تحت معيار الإيرادات الجديد والعناصر التي يجب أن تنظمها متطلبات المعايير الأخرى.

موديل جديد

نموذج الاعتراف بالإيرادات الجديد بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 15 هو خمس خطوات إلزامية:

الخطوة 1.تحديد العقد مع العميل

الخطوة 2.تحديد الالتزامات الفردية لأداء العقد

الخطوه 3.تحديد سعر العملية

الخطوة 4.توزيع سعر الصفقة

الخطوة الخامسة.الاعتراف بالإيرادات عندما يتم الوفاء بالتزام الأداء (أو كما تم الوفاء به)

الخطوة الأولى: تحديد العقد مع العميل

يقدم المعيار الجديد مفهوم العميل.

عميلهو الطرف الذي يتلقى سلعًا أو خدمات نتيجة للأنشطة العادية للشركة.

لنلقي نظرة على مثال.

مثال 1

أبرمت شركة أدوية اتفاقية مع شركة تكنولوجيا حيوية لتطوير دواء جديد بشكل مشترك. كجزء من تطبيق المعيار الجديد ، يُطرح السؤال حول ماهية جوهر المعاملة:

1. أن شركة التكنولوجيا الحيوية تبيع مادة وتقدم خدمات البحث والتطوير ، أو
2. أن الطرفين قد أبرما اتفاقية تعاون يتقاسمان بموجبها مخاطر تطوير عقار جديد؟

النوع الثاني من الاتفاقية خارج نطاق معيار الإيرادات الجديد ، حيث أن أطراف الاتفاقية ليسوا المورد والعميل ، ولكن الأطراف المتعاونة. في المقابل ، في الخيار الأول ، تعتبر شركة الأدوية زبونًا شركة التكنولوجيا الحيويةلذلك يجب المحاسبة عن العقد وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 15.

توحيد العقود

في هذه المرحلة ، من الضروري أيضًا تحديد ما إذا كان من الضروري دمج عدة عقود في عقد واحد. من المهم مراعاة العوامل التالية:

• يتم التفاوض على العقود ضمن الحزمة بأكملها من أجل تحقيق هدف تجاري واحد ؛
• السعر مترابط ، أي أن المكافأة بموجب عقد ما تعتمد على السعر أو النتيجة بموجب عقد آخر ؛
• تشكل السلع والأشغال والخدمات بموجب عقود مختلفة التزام أداء واحد.

التغييرات في شروط العقود

من الناحية العملية ، ليس من غير المألوف أن تتغير الاتفاقيات: تتم إضافة خدمات جديدة ، وتتغير الأحجام والأسعار. في هذا الصدد ، يُطرح السؤال حول ما إذا كان يجب التعامل مع تعديل العقد على أنه عقد جديد ويجب الاعتراف بالإيرادات بموجبها بشكل منفصل أو استمرار للعقد القديم (في هذه الحالة ، من الممكن إعادة حساب الإيرادات والتعرف فورًا على نتائج التغيير كتعديل تعديل اللحاق بالركب). تخضع التغييرات في شروط العقد للاعتبار كعقد منفصل جديد إذا تم استيفاء كلا الشرطين:

• حجم السلع / الخدمات بموجب العقد آخذ في الازدياد ؛
• تعكس المكافأة التعاقدية الإضافية سعر البيع الفردي المتفق عليه بشكل منفصل للحجم الإضافي للسلع / الخدمات.

الخطوة 2. تحديد التزامات الأداء الفردي (أو المكونات الفردية وفقًا للإرشادات الحالية)

في كثير من الأحيان ، يمكن أن يحتوي العقد الفردي على عدة مكونات (على سبيل المثال ، بيع البضائع مع خدمات التركيب أو الصيانة).

عند القيام بذلك ، من الضروري تحديد ما إذا كانت العناصر المختلفة للعقد هي التزامات أداء منفصلة. ترجع أهمية هذا القرار أيضًا إلى حقيقة أنه يمكن تحديد توقيت مختلف للإقرار بالإيرادات من أجل التزامات أداء مختلفة.

يتم تخصيص التزام منفصل لتنفيذ العقد في الحالات التي يكون فيها المنتج / الخدمة:

• يوفر مزايا للعميل بمفرده أو بالاشتراك مع الموارد الأخرى المتاحة للعميل ، و
• لا تعتمد على عناصر أخرى (سلع / خدمات) بموجب العقد وليست مرتبطة بها - بمعنى آخر ، إنها منتج / خدمة يمكن تحديدها بشكل منفصل.

يمكن أيضًا اعتبار عدد من السلع أو الخدمات المتشابهة إلى حد كبير التزامًا منفصلاً للأداء إذا كان هناك إجراء ثابت ومنتظم لإبلاغ النتائج إلى العميل ، على سبيل المثال: التنظيف اليومي للمباني ، وخدمات مركز الاتصال.

لتحديد ما إذا كان المنتج / الخدمة قابلاً للتحديد بشكل منفصل ، يستخدم المعيار المؤشرات ، على سبيل المثال ، من الضروري تحديد ما إذا كان تكامل الخدمات.

وتجدر الإشارة إلى أنه في كثير من الحالات يكون الحكم المهني مطلوبًا لحل هذه المشكلة.

مثال 2

تقوم الشركة ببناء محطة ضاغط. في الوقت نفسه ، يصف العقد أنواعًا معينة من الأعمال التي تنطوي على تطوير ما هو ضروري الخصائص التقنيةوالمعلمات ، تسليم الوحدات الفردية للمعدات ، والتجميع. السؤال الرئيسي هنا هو ما يلي: هل تقدم الشركة خدمات لتكامل الأجزاء الفردية من أجل تسليم المنشأة على أساس تسليم المفتاح؟ إذا كان الأمر كذلك ، فهذا التزام واحد.

مؤشر آخر هو مستوى التخصيص ... إذا كانت إحدى الشركات تنفذ برنامجًا مخصصًا يتطلب ترخيصًا لاستخدامه ، فمن غير المرجح أن يكون بيع الترخيص التزامًا منفصلاً للأداء.

وأخيرًا ، ما مدى ترابط العناصر ، هل يمكن شراؤها بشكل منفصل؟ على سبيل المثال ، الضمان: إذا كان من الممكن شراؤه بشكل منفصل ، فمن المرجح أن يكون لدينا التزام منفصل.

عندما تكون في الداخل المعاهدة الحاليةيُمنح العميل حق الشراء بضائع إضافية، الأعمال ، الخدمات (على سبيل المثال ، في إطار برامج الولاء) ، ثم ينشأ التزام منفصل لتنفيذ العقد فقط إذا حصل المشتري على حق جوهري لم يكن ليحصل عليه في موقف آخر (أي بدون المعاملة الأولية لشراء السلع / الخدمات).

الخطوة 3. تحديد سعر العملية

سعر المعاملة هو المبلغ الذي ستحصل عليه الشركة نتيجة للمعاملة مقابل العمل والخدمات المقدمة. أحد القرارات الرئيسية في تحديد سعر المعاملة هو تحديد مبلغ المقابل المتغير.

هناك العديد من الحالات التي قد يختلف فيها مبلغ التعويض ، على سبيل المثال:

• الخصومات.
• الغرامات؛
• المكافآت والحوافز ؛
• مكافآت الأداء
• آخر.

لتحديد مبلغ المقابل المتغير ، يتم استخدام التكلفة الأكثر احتمالية أو التكلفة المقدرة باستخدام التوقعات ، أيهما أكثر قابلية للتطبيق في حالة معينة.

بالنسبة للمقابل المتغير ، يكون المعيار متحفظًا: يجب الاعتراف بمبلغ المقابل المتغير كإيراد بمبلغ يكون من المحتمل جدًا أنه لن يحتاج إلى عكسه في فترات لاحقة. في الوقت نفسه ، يصف المعيار عددًا من العوامل التي يمكن أن تؤثر سلبًا على تقييم احتمالية تلقي أجر متغير ، على سبيل المثال: وجود حالة عدم يقين على مدى فترة طويلة ، وخبرة محدودة مع عقود مماثلة ، والتعرض لعوامل لا يمكن السيطرة عليها ، و مجموعة واسعة من الأسعار والنتائج.

مثال 3

عندما يتعلق الأمر بالخصومات على خط إنتاج جديد في سوق جديد ، والذي يتضمن خبرة محدودة ومجموعة واسعة من النتائج ، يجب تحديد الحد الأدنى للمبلغ الذي يمكن التعرف عليه بشكل آمن ولا يحتاج إلى عكسه في المستقبل.

لذلك ، يجب الاعتراف به "الحد الأدنى للمبلغ" الإيرادات مع درجة عالية من الاحتمال أنها لن تؤدي إلى انعكاس ، والإنفاق إعادة التقييم المبالغ في نهاية كل فترة تقرير.

لاحظ أنه في كثير من الحالات يكون الحكم المهني مطلوبًا لحل هذه المشكلة.

مثال 4

تبيع الشركة معدات مقابل 100 مليون وحدة تقليدية بمكافأة تصل إلى 5٪ اعتمادًا على تحقيق أهداف الأداء المستقبلية. يتم أخذ المكافأة في الاعتبار إذا كانت موجودة احتمال كبير أنه لن يكون هناك انعكاس جوهري فيما يتعلق بمبلغ المكافأة.

عند الاعتراف الأولي ، هناك دليل على أنه من المحتمل جدًا أن تكون المكافأة 3٪ على الأقل. سعر الصفقة 103 مليون دولار. أي أنه يتم الاعتراف بهذا المبلغ كإيراد عند تحويل السيطرة.

عند إعادة التقييم في تاريخ الميزانية العمومية ، من المحتمل جدًا أن يتم استلام المكافأة بالكامل. سعر الصفقة 105 مليون دولار. هـ - في تاريخ إعداد التقرير ، تم الاعتراف بمبلغ 2 مليون وحدة عملة إضافية. أي الإيرادات ، على الرغم من استمرار بعض عدم اليقين.

استثناء!كقاعدة عامة ، يتم الاعتراف بالمقابل المتغير بمبلغ من غير المحتمل أن يحتاج إلى عكسه. ومع ذلك ، هناك استثناء - لتراخيص الملكية الفكرية.

ل تراخيص الملكية الفكرية التي تستند إتاواتها إلى المبيعات أو الاستخدام ، يتم الاعتراف بالإيراد فقط عند حدوث البيع أو الاستخدام. وبالتالي ، فإن تحديد "الاحتمالية العالية" لا ينطبق على تراخيص الملكية الفكرية. وتجدر الإشارة إلى أن هذا الإعفاء لا يقصد تطبيقه بالقياس.

مثال 5

حقوق عرض الفيلم. لن يتم الاعتراف بمقابل إتاوة الانطباع إلا عند الإيرادات من المستهلكين النهائيين(المتفرجون) نتيجة بيع التذاكر.

المكون التالي الذي يمكن أن يؤثر على مبلغ المكافأة هو المكون المالي. يجب تعديل الإيرادات إذا كان هناك مكون مالي جوهري.

وتجدر الإشارة إلى أنه في كثير من الحالات يكون الحكم المهني مطلوبًا لحل هذه المشكلة.

ملحوظة!يفترض معيار المحاسبة الدولي 18 أيضًا أن تأثير الخصم يؤخذ في الاعتبار عند الاعتراف بالإيرادات إذا كان الدفع المؤجل ينطوي على مكون مالي هام. ومع ذلك ، لم يؤخذ تأثير الخصم في الاعتبار في الحالات التي تتلقى فيها الشركة دفعة مقدمة.

بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 15 ، تخضع الإيرادات للتعديل لتأثير الخصم وإذا تم استلام دفعة مقدمة (بشرط أن يكون هناك مكون مالي جوهري). في هذه الحالة ، قد يكون إجمالي الإيرادات المعترف بها فيما يتعلق بالتزام الأداء وفقًا لتوجيهات المعيار الجديد أعلى من مقابل المعاملة ، حيث سيعكس بيان الدخل بشكل منفصل الإيرادات ، مع الأخذ في الاعتبار المكون المالي و المصاريف الماليةفيما يتعلق بهذا المكون المالي.

الخطوة 4. توزيع سعر الصفقة

يجب أن يتم توزيع سعر المعاملة بين الالتزامات الفردية لأداء العقد وفقًا للخوارزمية التالية:

1. حدد سعر بيع منفصل:
   • الفعلي أو المحسوب ؛
   • طريقة "المتبقي" إذا كان سعر البيع غير مؤكد أو متغير (التغيير من الممارسة الحالية). لا تتضمن الطريقة المتبقية تخصيص سعر المعاملة بشكل متناسب للمكونات الفردية ، ولكن تحديد القيمة العادلة لمكون واحد (على سبيل المثال ، القيمة العادلة لنقاط الولاء) وتخصيص الفرق بين سعر المعاملة والقيمة العادلة للمكون أعلاه لتكلفة المكون المتبقي.
2. قم بتوزيع سعر المعاملة بناءً على أسعار البيع الفردية النسبية ، كما لو تم بيع المنتجات بشكل منفصل. ومع ذلك ، إذا كانت هناك أسباب مقنعة ، فيمكن أن يُعزى مبلغ خصم العقد (الفرق بين سعر المعاملة ومجموع أسعار البيع الفردية للمكونات الفردية) إلى التزام أداء محدد.

الخطوة 5. إثبات الإيرادات

السؤال الرئيسي في هذه المرحلة هو: متى يتم نقل السيطرة - في وقت واحد أو خلال فترة؟ متى يجب الاعتراف بالإيراد؟

وفقًا للإرشادات الجديدة ، من الضروري أولاً تحليل ما إذا كان سيتم الاعتراف بالإيرادات خلال الفترة (في الواقع ، هذا تناظري لنموذج الاعتراف بالإيرادات حسب النسبة المئوية للإنجاز في مصطلحات الإدارة الحالية). هناك ثلاثة معايير واضحة لهذا. إذا لم يتم استيفاء أي من هذه الشروط ، يتم الاعتراف بالإيراد على الفور عند تحويل السيطرة.

المرجعي

ثلاثة معايير للاعتراف بالإيراد خلال فترة ما:

• يتلقى العميل مزايا مع تقدم النشاط ، على سبيل المثال ، من تقديم خدمات النقل والتنظيف ؛
• يقوم النشاط بإنشاء أو تحسين أحد الأصول التي يسيطر عليها العميل ، على سبيل المثال: في حالة إنشاء مبنى أو هيكل على قطعة أرض العميل ، يظل الحق في مبنى غير مكتمل دائمًا للعميل (ما لم يكن بموجب شروط العقد ، إذا لم يكتمل العقد ، فلا يمكن تفكيك هذا الهيكل ولا ينتقل الحق فيه إلى المقاول) ؛
• تم إنشاء أصل لا توجد إمكانية لاستخدام بديل له (أي ، يمكن للعميل فقط استخدامه) ويحق للشركة تلقي مدفوعات مقابل العمل المنجز في أي وقت (وليس فقط الحق في تعويض التكاليف الفعلية المتكبدة).

يقدم الرسم البياني 1 خوارزمية لتحديد وقت الاعتراف بالإيراد وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 15.

الشكل 1: إرشادات منفصلة للاعتراف بإيرادات الترخيص

يحتوي المعيار الجديد على إرشادات منفصلة لتسجيل الإيرادات من التراخيص: الامتيازات وحقوق البرمجيات والأفلام وبراءات الاختراع وما إلى ذلك.

إذا كان الترخيص هو التزام أداء منفصل ، فيجب تحديد ما إذا كان الترخيص يمنح صاحب الترخيص حق الاستخدام أو حق الوصول.

يؤخذ الحق في الاستخدام في الاعتبار على الفور. حق الوصول - خلال الفترة. يفترض منح الترخيص ما يلي:

1. موضوع الترخيص - الملكية الفكرية - يتغير بمرور الوقت بسبب تصرفات الشركة التي تمنح الترخيص ؛
2. تعرض العميل للمخاطر المرتبطة بنتائج أنشطة الشركة المرخصة ؛
3. لا تعتبر أنشطة شركة الترخيص منتجًا أو خدمة منفصلة.

مثال 6

يعتبر منح الحق في استخدام شعار فريق رياضي خلال الفترة حق وصول ، حيث تتغير الملكية الفكرية: يلعب الفريق الرياضي ويكتسب شعبية.

في المقابل ، فإن الحق في استخدام مكتبة موسيقية موجودة هو بالأحرى حق للاستخدام.

تأثير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 على العمليات التجارية للمؤسسة

يظهر تأثير المعيار الجديد على العمليات التجارية للمؤسسة في الشكل 2.

الرسم التخطيطي 2. تأثير المعيار الجديد على عمليات الأعمال في المنظمة

يعتمد تأثير المعيار في الصناعات المختلفة على نماذج الأعمال الحالية وسيتم التعبير عنه على الأقل في ما يلي:

• التأثير على الكشف عن المعلومات ؛
• الحاجة إلى تدريب وتعليم العاملين ؛
• الحاجة إلى تحليل جميع العقود أو أنواع العقود الرئيسية ؛
• تقييم تحصيل الإيرادات والقيمة الزمنية للنقود وعوامل أخرى.

يعرض الجدول التأثير المتوقع للمعيار على الشركات في مختلف الصناعات:

تأثير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 على الشركات في مختلف الصناعات

الاعتبارات الرئيسية التي يجب مراعاتها عند تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15

عند التحضير لتطبيق معيار الإيرادات الجديد ، يجب الانتباه إلى الجوانب التالية:

ملاحظة. تستطيع أن ترى السجل الكامل

مع إدخال المعيار الدولي للتقارير المالية 15 ، تغيرت محاسبة العقود طويلة الأجل. تكمن أهم التغييرات في تحديد العقود التي سيتم الاعتراف بها عند تنفيذ العمل. هذا موصوف بالتفصيل في المقالة السابقة. ستناقش هذه المقالة كيفية حساب الإيرادات من هذه العقود وفقًا للمعيار الجديد (مثالان). في هذه الحالة ، يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 الاعتراف بإيرادات الفترة المشمولة بالتقرير بمبلغ يعكس التقدم في الوفاء بالتزام الأداء. استخدم أو لقياس هذا التقدم.

ستكون نظرية مملة قليلاً في البداية ، لكنها ضرورية. يمكن لأولئك الذين يرغبون في الخوض في الممارسة على الفور اتباع الرابط في نهاية المقالة.

أساسيات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 "الإيرادات من العقود مع العملاء"

يقدم المعيار الدولي للتقارير المالية 15 الجديد مفهوم "التزام الأداء". يمكن ترجمة كلمة "التزام" إلى "التزام" و "التزام". تستخدم الترجمة الرسمية إلى اللغة الروسية مصطلح "الالتزام بالأداء". سأستخدم كلا الترجمتين.

الالتزام بأداءهي منتج أو خدمة مميزة (أو مجموعة سلع وخدمات) تتعهد الشركة المباعة بتسليمها للمشتري.

التزام الأداء هو الوحدة المحاسبية للاعتراف بالإيرادات. تم تضمين هذا المصطلح في معيار الإيرادات القديم ، ولكن لم يكن هناك تعريف دقيق.

مصطلح "البضائع القابلة للتمييز" يعني أنه يمكن تمييز سلعة عن البضائع الأخرى: يقوم البائع بتزويدها بشكل منفصل ، ويمكن للمشتري استخدامها (= المنفعة) بشكل منفصل عن سلع البائع الأخرى. الأمر نفسه ينطبق على الخدمات.

تعترف الشركة المباعة بالإيرادات إذا وعندما تفي بالتزام الأداء. يمكن أن يحدث أو في وقت معين، أو كماتقوم الشركة بالعمل بموجب العقد. في الحالة الثانية ، يعترف البائع بالإيرادات تدريجيًا بمرور الوقت باستخدام طريقة مناسبة لقياس درجة الوفاء بالالتزام التعاقدي. سيتم مناقشة هذا في هذه المقالة.

لا يعتمد الاعتراف بالإيرادات بمرور الوقت (في فترات إعداد تقارير مختلفة) على طول العقد ، كما كان من قبل عندما كان المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 11. الآن يجب الوفاء به بشكل مؤكد. إذا لم يتم الوفاء بها ، يتم الاعتراف بكافة إيرادات العقد عندما يتم الوفاء بالالتزام بموجب العقد بالكامل.

في حالة استيفاء المعايير ، يتم الاعتراف بالإيراد بناءً على التقدم المحرز نحو الوفاء الكامل بالتزام الأداء هذا. بمعنى ، يتم ضرب إيرادات الفترة المشمولة بالتقرير في النسبة المئوية للوفاء بالالتزام بموجب العقد. السؤال هو كيف نحسب هذه النسبة.

طرق قياس التقدم

يوفر المعيار الدولي للتقارير المالية 15 طريقتين لقياس التقدم في الوفاء بالتزام تعاقدي:

• طريقة الإخراج
• طريقة المورد (طريقة الإدخال)

يتم استخدام هذه المصطلحات عند ترجمة المعيار إلى اللغة الروسية. الأسماء الواضحة هي طريقة العمل المنجز وطريقة التكلفة المتكبدة. لاحقًا في هذه المقالة ، سيتم استخدام كلا الاسمين.

طريقة النتائجالاعتراف بالإيرادات على أساس القياس المباشر لنتائج العمل المنجز في تاريخ التقرير. يتم سرد الطرق الممكنة في المعيار الوارد في البند B15:

لأكون صادقًا ، لا أفهم الفرق العملي بين الاستطلاعات والتقييمات. ومن المثير للاهتمام أنه في المعيار المحاسبي الدولي 11 القديم ، الفقرة 30 (ب) ، تمت ترجمة اسم طريقة "استطلاعات العمل المنجز" إلى اللغة الروسية كـ " مراجعة الخبراءالأعمال المنفذة ".

يشير مطورو المعيار إلى أن الطريقة المختارة يجب أن تعكس على أفضل وجه ممكن مدى وفاء المقاول بالتزاماته التعاقدية. إذا لم يتم تضمين بعض النتائج في الحساب ، فسيتم التقليل من قيمة الإيرادات. على سبيل المثال ، الطريقة التي تعتمد على وحدات العد المنتجة أو المسلمة لا تأخذ في الاعتبار العمل الجاري. في حال كان العمل الجاري مهمًا ، ستؤدي هذه الأساليب إلى تشويه نتائج العمل المنجز وتقليل الإيرادات ، لأن الحساب لن يأخذ في الاعتبار الإيرادات من العمل الجاري ، والذي يتحكم فيه العميل .

في بعض الحالات ، من أجل التبسيط ، يجوز للمقاول أن يعترف بالإيرادات بالمبلغ الذي يحق له الحصول على الفاتورة (له الحق في الفاتورة). هذا ممكن إذا كانت هناك علاقة مباشرة بين قيمة النتائج للمشتري ومبلغ التعويض الذي يستحقه البائع. على سبيل المثال ، إذا كان البائع في عقد تقديم الخدمات ، يصدر فاتورة لكل ساعة من عمله.

تم تحديد هذه الطريقة فقط في نسخة المسودة الأصلية. هذا ليس مفاجئًا ، نظرًا لوجود علاقة منطقية مباشرة بين نتائج الأنشطة والإيرادات المستحقة. العيب الرئيسي لهذه الطريقة هو تعقيد وتكلفة الحصول على المعلومات. لذلك ، بعد المناقشة الأولية للإصدار الأولي للمعيار ، تمت إضافة طريقة ثانية ، والتي كانت مستخدمة على نطاق واسع في الماضي عندما كان معيار المحاسبة الدولي 11 ساريًا ، وهذه هي طريقة التكلفة أو طريقة الموارد.

طريقة المواردينص على الاعتراف بالإيرادات على أساس الجهود التي يبذلها البائع للوفاء بالالتزام بموجب العقد ، أو الموارد المستهلكة لهذا الغرض. أي أننا نأخذ التكاليف المتكبدة ونرى النسبة المئوية التي تمثلها من إجمالي التكاليف المتوقعة للعقد. يبقى تحديد الوحدات لقياس التكاليف المتكبدة: بالساعات ، بالمال ، في كمية المواد أو الموارد الأخرى. في المعيار الخيارات الممكنةالمدرجة في الفقرة ب 18:

اللغة الإنجليزية في المعيار	الترجمة الرسمية
الموارد المستهلكة	الموارد المستهلكة
ساعات العمل المنفقة	أمضى وقت العمل
التكاليف المتكبدة	التكاليف المتكبدة
الوقت المنقضي	الوقت المنقضي
ساعات الآلة المستخدمة	وقت الآلة المستخدم

هنا ، أيضًا ، هناك شيء غير واضح. كيف يختلف "الوقت المنقضي" في طريقة المورد عن "الوقت المنقضي" في طريقة النتائج؟ في طريقة التكاليف المتكبدة ، يتم تخصيص الوقت المستغرق في عمل الأفراد أو المعدات بشكل منفصل. إذن ما هو المقصود ب "الوقت المنقضي"؟

الوقت المنقضي في طريقة النتائج ليس أيضًا مصطلحًا واضحًا جدًا. نظرًا لأن عقود الإيجار خارج نطاق المعيار الدولي للتقارير المالية 15 ، فإن توقيت تأجير أو تأجير الأصل ليس مناسبًا هنا. أعتقد أن هذه هي الطريقة التي يمكنك بها قياس نتائج عقود الخدمة ، والتي تُقاس المسؤوليات من حيث الوقت. قل ، 100 ساعة من الخدمات الاستشارية أو عضوية سنوية لنادي لياقة بدنية أو حدث رياضي.

طريقة الموارد أقل تكلفة في الاستخدام ، حيث أنه من الأسهل بكثير تقدير مقدار الموارد التي يتم إنفاقها من مقدار النتائج التي تم الحصول عليها. هذه هي ميزتها. العيب هو أنه قد لا تكون هناك علاقة مباشرة بين التكاليف والنتائج. في الواقع ، لا ترتبط التكاليف والإيرادات دائمًا ببعضها البعض ارتباطًا مباشرًا. هذا واضح بشكل خاص في حالة وجود تكاليف غير فعالة وعيوب في العمل وخسائر. في هذه الحالة ، سيتم تكبد التكاليف ، لكنها لن تؤدي إلى الوفاء بالالتزام بموجب العقد.

للاعتراف بالإيراد ، من الضروري تقدير حجم الأصول (السلع والخدمات) ، التي تم تحويل السيطرة عليها إلى العميل خلال فترة التقرير. وإذا لم تكن هناك علاقة مباشرة ، فإن استخدام طريقة التكاليف المتكبدة قد يؤدي إلى تشويه مبلغ الإيرادات بموجب العقد لفترة إعداد التقارير.

لذلك ، عند تطبيق طريقة الموارد (طريقة التكاليف المتكبدة) ، يجب على الشركة المتعاقدة استبعاد التأثير على تقدير إيرادات تلك الموارد المستهلكة التي لم تؤثر على نتائج العمليات. لذلك ، إذا اختارت الشركة طريقة التكلفة ، فيجب عليها تعديل حساب النسبة المئوية التي سيتم حساب الإيرادات منها:

• 1) في حالة ضياع المواد والعمالة والموارد الأخرى (عدم الكفاءة ، الزواج)
• 2) إذا كانت التكاليف غير متناسبة مع النتائج

في هذه الحالات ، لا يتم تضمين هذه التكاليف ببساطة في الحسابات. ولكن في الحالة الثانية ، إذا تم استيفاء شروط معينة ، يمكن الاعتراف بالإيراد في مبلغ التكاليف المتكبدة (انظر المثال 1 أدناه). هذه الشروط مذكورة في الفقرة ب 19 (ب):

إذا كان وقت إبرام العقد ، من المتوقع استيفاء جميع الشروط أدناه:

• (1) البضائع غير قابلة للتمييز * ؛
• (2) من المتوقع أن يسيطر المشتري على البضائع بشكل ملحوظ قبل تلقي الخدمات المتعلقة بالبضائع ؛
• (3) التكلفة الفعلية للسلعة المحولة كبيرة بالنسبة لإجمالي التكلفة المتوقعة للوفاء بالتزام الأداء الكامل ؛ و
• (4) تشتري الشركة المنتج من طرف ثالث ولا تشارك بشكل كبير في تصميم وتصنيع المنتج (ولكنها تعمل كمسؤول وليس وكيلًا ، أي أنها تتحكم في المنتج أو الخدمة الموعودة قبل نقلها إلى الزبون).

* يعني مصطلح "مميز" أنه يمكن تمييز المنتج عن المنتجات الأخرى: يقوم البائع بتزويده بشكل منفصل ، ويمكن للمشتري استخدامه (= المنفعة) بشكل منفصل عن المنتجات الأخرى للبائع.

ملاحظة مهمة.ينص أساس الاستنتاجات للمعيار على أن وجود طريقتين لا يعني أن الشركة لديها "حرية الاختيار". يجب على المقاول اختيار طريقة القياس التي تمثل أفضل تمثيل لأداء الشركة في أداء الالتزام التعاقدي. للقيام بذلك ، يجب على الشركة تحليل طبيعة أنشطتها ، وما هو الأصل الذي تم إنشاؤه أو الخدمة المقدمة ، والقيام أكثر من غيره اختيار مناسبطريقة تعتمد على هذا التحليل. (قبل الميلاد 159). لأولئك الذين يعرفون اللغة الإنجليزيةسأقدم هذه النقطة باللغة الإنجليزية:

قبل الميلاد 159وفقًا لذلك ، يجب على المنشأة استخدام الحكم عند اختيار طريقة مناسبة للقياس نحو الوفاء الكامل بالتزام تقدم الأداء. هذا لا يعني أن الكيان لديه "خيار حر". تنص المتطلبات على أن الكيان يجب أن يختار طريقة لقياس التقدم الذي يتوافق مع الهدف المعلن بوضوح لتصوير أداء الكيان - أي الوفاء بالتزام أداء الكيان - في نقل السيطرة على السلع أو الخدمات إلى العميل.

يجب على الشركة تطبيق الطريقة المختارة لالتزام الأداء المحدد باستمرار طوال العقد. يجب تطبيق نفس الطريقة على جميع العقود التي لديها التزامات أداء مماثلة.

أمثلة على إثبات الإيرادات بمرور الوقت

تم أخذ المثال الأول من الأمثلة التوضيحية للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 ، والمثال الثاني من اختبار P2 لدورة جمعية المحاسبين القانونيين المعتمدين (ACCA) الرئيسية.

مثال 1. مثال توضيحي للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IFRS 15.

في نوفمبر 2012 ، أبرمت أوميغا عقدًا مع أحد العملاء لتجديد وتجديد مبنى من ثلاثة طوابق ، بما في ذلك تركيب مصاعد جديدة. تشتري أوميغا مصاعد من مصنع مصاعد وتقوم بتركيبها كما هي (بدون إعادة صياغة) في مبنى العميل. سعر العقد 5 مليون دولار. التكلفة المتوقعة للعمل 4 مليون منها 1.5 مليون مصاعد.

سعر العقد - 5.000.000 (الإيرادات المتوقعة من العقد)

المصاعد - 1500000
تكاليف أخرى - 2500000
إجمالي تكاليف العقد المتوقعة - 4،000،000

في 31 ديسمبر 2012 ، تكبدت أوميغا تكاليف بمبلغ 500000 باستثناء تكلفة المصاعد. تم تسليم المصاعد إلى المبنى في أوائل ديسمبر 2012 ، ولكن من غير المتوقع تركيبها حتى يونيو 2013. تستخدم أوميغا طريقة الموارد (نسبة التكاليف المتكبدة إلى إجمالي تكاليف العقد) لتقدير النتائج الوسيطة لمشاريع مماثلة.

المحلول

1) أوميغا لديها التزام واحد - إعادة تصميم المنزل

2) يتم الوفاء بالتزام الأداء هذا بمرور الوقت بسبب

• أ) يتلقى المشتري ويستهلك في نفس الوقت الفوائد من الأصل الموعود (يتم تنفيذ العمل في موقع المشتري)
• ب) الأصل الذي أنشأته Omega ليس له استخدام بديل له (لا يمكن بيعه إلى مشتر آخر) ويحق لـ Omega الدفع بموجب العقد.

3) تعمل أوميغا كمسؤول رئيسي في المصاعد لأنها تسيطر عليها قبل نقلها إلى العميل.

4) انتقلت السيطرة على المصاعد إلى المشتري حيث تم تسليمها للموقع في ديسمبر 2012. تكلفة المصاعد كبيرة بالنسبة لتكاليف المشروع الإجمالية. ومع ذلك ، فإن أوميغا لا علاقة لها بتصنيع المصاعد ، لذا فإن تكلفة شراء المصاعد (1.5 مليون دولار) لا تعكس مدى وفاء أوميغا بالتزامات الأداء. وبالتالي ، يجب استبعاد 1.5 مليون من النسبة المئوية للوفاء بالالتزام التعاقدي.

5) تعترف أوميغا بالإيرادات من نقل المصاعد بمبلغ مساوٍ لقيمة شرائها (بدون ربح).

6) الحسابات
درجة الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في العقد: 500.000 / 2.500.000 = 20٪
الإيرادات (بدون مصاعد): 20٪ × (5،000،000 - 1،500،000) = 700،000
عوائد تسليم المصعد: 1،500،000

OSD للسنة المنتهية في 31/12/12 م

الإيرادات: 1،500،000 + 700،000 = 2،200،000
التكلفة: 1،500،000 + 500،000 = 2،000،000
ربح المشروع: 200.000

يوضح هذا المثال المعالجة المحاسبية لـ الموارد الماديةمواد غير مثبتة. إذا حصل العميل على السيطرة على الأصل (البضائع) قبل أن يقوم المقاول بتركيبها / تجميعها ، فلن يكون من المناسب التعرف على مثل هذه البضائع كمخزون في الميزانية العمومية للمقاول. بدلاً من ذلك ، يجب على المقاول الاعتراف بإيرادات البضائع المحولة وفقًا للمبدأ الأساسي للمعيار الدولي للتقارير المالية 15. ولكن الاعتراف بجميع الأرباح على هذه البضائع قبل تركيبها قد يؤدي إلى المبالغة في الإيرادات. والاعتراف بالربح (الهامش) على هذه السلع والذي يختلف عن مؤشر الربحية (الهامش) ككل بموجب العقد يمكن أن يكون ممارسة صعبة.

لذلك ، قرر واضعو المعيار أنه في ظروف معينة ، يجب على المنشأة الاعتراف بالإيراد من تحويل البضائع ، ولكن فقط على أساس التكاليف المتكبدة. في هذه الحالة ، يجب استبعاد قيمة هذه التكاليف من الحسابات بواسطة طريقة المورد.

المهمة الثانية كانت في امتحان P2 " تقارير الشركات»برنامج جمعية المحاسبين القانونيين المعتمدين (ACCA) الرئيسي. كقاعدة عامة ، تختبر المهام في هذا الاختبار معرفة العديد من أحكام المعايير الدولية في وقت واحد. في هذه الحالة ، قام فاحص P2 باختبار المعرفة بالمعيار الدولي للتقارير المالية 15 من حيث الاعتراف بالإيرادات بمرور الوقت ، والاعتبارات المتغيرة وتعديل العقد. لم يتم اختبار هذا الموضوع (الإيرادات بمرور الوقت) لامتحان Dipifr حتى ديسمبر 2016.

في 1 ديسمبر 2014 ، أبرمت دلتا عقدًا لبناء معدات الطباعة في موقع العميل. قيمة العقد 1500000 دولار بالإضافة إلى 100000 دولار مكافأة إذا تم بناء المعدات في 24 شهرًا. في وقت بدء العقد ، اختارت شركة دلتا بشكل صحيح حساب تصنيع المعدات باعتباره التزام الأداء الوحيد وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 15. ومن المتوقع أن تبلغ تكاليف العقد 800.000 دولار أمريكي. منذ تصنيع معدات الطباعة حساسة ل عوامل خارجية(بسبب توريد العديد من المكونات من قبل أطراف ثالثة) ، هناك احتمال كبير ألا يتم تصنيع المعدات خلال 24 شهرًا ولن تكون دلتا مؤهلة للحصول على المكافأة.

اعتبارًا من 30 نوفمبر 2015 ، تكبدت دلتا تكاليف تنفيذ العقد بمبلغ 520.000 دولار. اعتبارًا من هذا التاريخ ، لا تزال إدارة دلتا تعتقد أنه من غير المحتمل أن يتم استيفاء الشروط للحصول على المكافأة. ومع ذلك ، في 4 ديسمبر 2015 ، تم تغيير العقد. نتيجة لذلك ، زادت تكاليف العقد الثابت والمتوقع بمقدار 110.000 دولار و 60.000 دولار على التوالي. كما تمت زيادة الوقت المطلوب للحصول على المكافأة بمقدار 6 أشهر. نتيجة لذلك ، تعتقد إدارة دلتا الآن أن شروط المكافأة من المرجح أن تتحقق. العقد لا يزال لديه التزام أداء واحد.

كيف يجب أن ينعكس هذا العقد في حسابات دلتا اعتبارًا من 30 نوفمبر 2015 و 4 ديسمبر 2015؟

المحلول.

ينص الشرط صراحة على أن التزام الأداء الوحيد هو تصنيع معدات الطباعة.

لا يتم تضمين المكافأة البالغة 100000 دولار في المكافأة بموجب الاتفاقية ، حيث أنه في وقت إبرامها لا يوجد يقين بأن هذه المكافأة لن يتم إلغاؤها في المستقبل.

• الإيرادات المتوقعة: 1،500،000 دولار أمريكي
• التكلفة المتوقعة: 800000 دولار

يمكن حساب النسبة المئوية لإنجاز التزام العقد باستخدام طريقة التكلفة المتكبدة:

520,000/800,000 = 65%

• الإيرادات - 975000 دولار (1500000 × 65٪)
• التكاليف - 520.000 دولار (جميع التكاليف المتكبدة)

منذ تعديل العقد في 4 ديسمبر 2015 ، زادت رسوم العقد والتكاليف المتوقعة. بالإضافة إلى ذلك ، تم تمديد الوقت المؤهل لتلقي المكافأة لمدة ستة أشهر ، ونتيجة لذلك خلصت إدارة دلتا إلى أن إدراج المكافأة في سعر العقد لن يعكس هذا المبلغ في المستقبل. وبالتالي ، يمكن إدراج قسط 100،000 دولار في سعر المعاملة.

وخلصت إدارة دلتا أيضًا إلى أن تصنيع معدات الطباعة يظل التزام الأداء الوحيد. لذلك ، يجب المحاسبة عن التغيير في العقد وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 15 كجزء من العقد الأصلي. هناك مقال منفصل.

بعد تعديل العقد:

• الإيرادات المتوقعة بموجب العقد هي 1،710،000 (1،500،000 + 110،000 + 100،000 مكافأة)
• تكاليف العقد المتوقعة 860.000 (800.000 + 60.000)

نظرًا لأن التغيير في العقد قد حدث بعد تاريخ التقرير ، فلن يؤثر ذلك على إعداد التقارير اعتبارًا من 30 نوفمبر 2015 (حدث غير قابل للتعديل).

ولكن في 4 كانون الأول (ديسمبر) 2015 ، يجب تسجيل إيرادات إضافية قدرها 59550 دولارًا.

• النسبة المئوية الجديدة للوفاء بالالتزام: 520.000 / 860.000 = 60.5٪
• الإيرادات بموجب العقد كما في 4 ديسمبر 2015: 1.710.000 × 60.5٪ = 1.034.550
• التعديل ناقصاً الإيرادات المعترف بها سابقاً: 1،034،500 - 975،000 = 59،550

الفرق بين IFRS IFRS 15 و IFRS 11

ينص المعيار المحاسبي الدولي القديم 11 عقود العمل على العقود طويلة الأجل التي يجب احتسابها بنسبة مئوية من الإنجاز: ليتم الاعتراف بها في بيان الدخل ، تم ضرب إجمالي الإيرادات والمصروفات المتوقعة للعقد في النسبة المئوية للإنجاز في تاريخ التقرير. تعكس الميزانية العمومية مبالغ التسويات مع العملاء ، محسوبة وفقًا للصيغة المنصوص عليها في المعيار.

اقترح المعيار الدولي للتقارير المالية 11 مثل هذه الأساليب لتقييم مرحلة استكمال العمل بموجب عقد.

• (أ) مقارنة تكاليف العقد المتكبدة لإتمام العمل حتى تاريخه بإجمالي تكاليف العقد.
• (ب) تقييم الخبراء للعمل المنجز ؛ أو
• (ج) تقدير نسبة العمل المنجز بموجب العقد العيني.

رياضيًا ، يستخدم المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15 الجديد نفس الأساليب كما في السابق. ومع ذلك ، يتم تطبيق النسبة المحتسبة فقط على الإيرادات ، ويتم الاعتراف بالتكلفة بالتكلفة المتكبدة. سيظهر الفرق في الأرقام عند استخدام طريقة النتائج ، حيث إن التكاليف المتكبدة قد لا تكون مرتبطة بشكل مباشر بالتقدم في الوفاء بالالتزام التعاقدي.

بشكل عام ، تختلف مناهج المحاسبة عن العقود طويلة الأجل في المعيار الدولي للتقارير المالية القديم 11 وفي المعيار الدولي للتقارير المالية 15 الجديد بشكل ملحوظ. لذلك ، بالنسبة لأولئك الذين كانوا يدرسون لفترة طويلة المعايير الدوليةويعرف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 11 ، يجب عليك قراءة أحكام معيار الإيرادات الجديد بعناية ، وعدم الاعتماد على المعرفة القديمة.